消费税暂行条例讲解讲义3

1、（2 2）纳税人用于换取）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的税消费品的最高销售最高销售价格作为计税依据计算消费税。价格作为计税依据计算消费税。例例7某厂某厂A A牌化妆品平均销价牌化妆品平均销价2000020000元元/ /箱，最高销价箱，最高销价2200022000元元/ /箱，以上价格均不含增值税，当月将箱，以上价格均不含增值税，当月将1 1箱箱A A牌化妆品牌化妆品用于换取一批生产资料，求此项业务应缴纳的增值税用于换取一批生产资料，求此项业务应缴纳

2、的增值税和消费税。和消费税。 元3400%1720000增值税销项税额元6600%3022000应纳消费税额二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算（一）生产销售环节应纳税额的计算（一）生产销售环节应纳税额的计算所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其它方面。 不纳税不纳税 1、直接对外销售、直接对外销售2、自产自用、自产自用用于连续生产用于连续生产应税消费品应税消费品 用于其他方面用于其他方面 指纳税人用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面。 纳税纳税

3、按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。按同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。按同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。按组成计税价格计算纳税。按组成计税价格计算纳税。 按下面的顺序确定销售额按下面的顺序确定销售额:比例税率利润成本组成计税价格1比例税率组成计税价格应纳税额比例税率定额税率自产自用数量利润成本组成计税价格1定额税率自产自用数量比例税率组成计税价格应纳税额从价从价定率定率复合复合征收征收例例8某化妆品厂将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品某化妆品厂将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的的 成本成本80008000元，

4、该化妆品无同类产品市场销售价格，元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为但已知其成本利润率为5%5%，消费税税率为，消费税税率为30%30%。计算该。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。批化妆品应缴纳的消费税税额。 元组成计税价格12000%301%580008000元应纳税额3600%3012000例例9某黄酒厂（一般纳税人）将某黄酒厂（一般纳税人）将2 2吨黄酒发放给职工作福吨黄酒发放给职工作福利，其成本利，其成本40004000元元/ /吨，成本利润率为吨，成本利润率为10%10%，每吨税额，每吨税额240240元，计算该黄酒应缴纳的消费税和增值税。元，计算该黄酒应缴纳的消

5、费税和增值税。 元应纳消费税4802402元）（应纳增值税6 .1577%17480%102400024000例例10某酒厂将生产的粮食白酒某酒厂将生产的粮食白酒1 1吨（吨（20002000斤）发放给职工斤）发放给职工作福利，其成本作福利，其成本40004000元元/ /吨，成本利润率吨，成本利润率5%5%，此笔业，此笔业务当月应纳的消费税和增值税销项税额是多少？务当月应纳的消费税和增值税销项税额是多少？ 元组成计税价格6500%2015 . 020001%540004000元应纳消费税23005 . 020001%206500元）（应纳增值税1105%172300%540004000例例9

6、某黄酒厂（一般纳税人）将某黄酒厂（一般纳税人）将2 2吨黄酒发放给职工作福吨黄酒发放给职工作福利，其成本利，其成本40004000元元/ /吨，成本利润率为吨，成本利润率为10%10%，每吨税额，每吨税额240240元，计算该黄酒应缴纳的消费税和增值税。元，计算该黄酒应缴纳的消费税和增值税。 元应纳消费税4802402元）（应纳增值税6 .1577%17480%102400024000例例10某酒厂将生产的粮食白酒某酒厂将生产的粮食白酒1 1吨（吨（20002000斤）发放给职工斤）发放给职工作福利，其成本作福利，其成本40004000元元/ /吨，成本利润率吨，成本利润率5%5%，此笔业，此

7、笔业务当月应纳的消费税和增值税销项税额是多少？务当月应纳的消费税和增值税销项税额是多少？ 元组成计税价格6500%2015 . 020001%540004000元应纳消费税23005 . 020001%206500元）（应纳增值税1105%172300%540004000某制药厂某制药厂1 1月生产医用酒精月生产医用酒精2020吨，成本吨，成本1600016000元，将元，将5 5吨吨投入车间连续生产跌打正骨水，投入车间连续生产跌打正骨水，1010吨对外销售，取得吨对外销售，取得不含税收入不含税收入1000010000元，企业当期销售跌打正骨水取得不元，企业当期销售跌打正骨水取得不含税收入含税

8、收入200000200000元，当期发生可抵扣增值税进项税额元，当期发生可抵扣增值税进项税额3000030000元，该企业当期应纳增值税和消费税分别是多少。元，该企业当期应纳增值税和消费税分别是多少。 例例11元）（应纳消费税750%51051010000元）（应纳增值税570030000%1710000200000（二）委托加工环节应纳税额的计算（二）委托加工环节应纳税额的计算委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料的生产方式。 纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律在委纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律在委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。托方收回后在委托方所在

9、地缴纳消费税。 税法规定，除受托方为个人外，受托方在向委托税法规定，除受托方为个人外，受托方在向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。方交货时，由受托方代收代缴消费税。某制药厂某制药厂1 1月生产医用酒精月生产医用酒精2020吨，成本吨，成本1600016000元，将元，将5 5吨吨投入车间连续生产跌打正骨水，投入车间连续生产跌打正骨水，1010吨对外销售，取得吨对外销售，取得不含税收入不含税收入1000010000元，企业当期销售跌打正骨水取得不元，企业当期销售跌打正骨水取得不含税收入含税收入200000200000元，当期发生可抵扣增值税进项税额元，当期发生可抵扣增值税进项税额300003

10、0000元，该企业当期应纳增值税和消费税分别是多少。元，该企业当期应纳增值税和消费税分别是多少。 例例11元）（应纳消费税750%51051010000元）（应纳增值税570030000%1710000200000（二）委托加工环节应纳税额的计算（二）委托加工环节应纳税额的计算委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料的生产方式。 纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律在委纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律在委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。 税法规定，除受托方为个人外，受托方在向委托税法规定，除受托方为个人外，受托方在向委托方交

11、货时，由受托方代收代缴消费税。方交货时，由受托方代收代缴消费税。按受托方同类消费品的销售价格计算纳税。按受托方同类消费品的销售价格计算纳税。按受托方上月或最近月份的销售价格计算纳税。按受托方上月或最近月份的销售价格计算纳税。按组成计税价格计算纳税。按组成计税价格计算纳税。 按下面的顺序确定销售额按下面的顺序确定销售额:从价从价定率定率复合复合征收征收比例税率加工费材料成本组成计税价格1比例税率定额税率委托加工数量加工费材料成本组成计税价格1例例12某鞭炮厂受托加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料某鞭炮厂受托加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为金额为3030万元，收取委托单位不含增值税的加工费

12、万元，收取委托单位不含增值税的加工费4 4万万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。 万元应纳消费税6%15%151430例例13某高尔夫球厂接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，某高尔夫球厂接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含税成本俱乐部提供主要材料不含税成本80008000元，球具厂收取元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料费含税加工费和代垫辅料费28082808元，球具厂没有同类球元，球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率具的销售价格，消费税税率10%1

13、0%，请计算消费税。，请计算消费税。 元应纳消费税56.1155%10%101三）进口环节应纳税额的计算（三）进口环节应纳税额的计算从价从价定率定率从量从量定额定额复合复合征收征收消费税比例税率关税关税完税价格组成计税价格1消费税比例税率组成计税价格应纳税额消费税定额税率应税消费品数量应纳税额消费税比例税率消费税定额税率进口数量关税关税完税价格组成计税价格1定额税率进口数量比例税率组成计税价格应纳税额例例14某商贸公司，某商贸公司，7 7月进口一批应税消费品，已知该批货物月进口一批应税消费品，已知该批货物的关税完税价格的关税完税价格9090万元，海关规定缴纳的关税万元

14、，海关规定缴纳的关税1818万元，万元，该货物的进口消费税税率为该货物的进口消费税税率为10%10%，计算该企业应缴纳的，计算该企业应缴纳的进口消费税。进口消费税。 万元应纳税额12%10%1011890（四）已纳消费税扣除的计算（四）已纳消费税扣除的计算外外购购应应税税消消费费品品已已纳纳税税款款的的扣扣除除（1）以外购已税烟丝为原料生产的卷烟；（2）以外购已税化妆品为原料生产的化妆品；（3）以外购已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）以外购已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；（5）以外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；（6）以外购已税摩托车生产的摩托车；（7）以外购已税杆头、杆身

15、和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（9）以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；（10）以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；（11）以外购已税润滑油为原料生产的润滑油。例例14某商贸公司，某商贸公司，7 7月进口一批应税消费品，已知该批货物月进口一批应税消费品，已知该批货物的关税完税价格的关税完税价格9090万元，海关规定缴纳的关税万元，海关规定缴纳的关税1818万元，万元，该货物的进口消费税税率为该货物的进口消费税税率为10%10%，计算该企业应缴纳的，计算该企业应缴纳的进口消费税。进口消费税。 万元应纳税额12%10%1011890

16、（三）进口环节应纳税额的计算（三）进口环节应纳税额的计算从价从价定率定率从量从量定额定额复合复合征收征收消费税比例税率关税关税完税价格组成计税价格1消费税比例税率组成计税价格应纳税额消费税定额税率应税消费品数量应纳税额消费税比例税率消费税定额税率进口数量关税关税完税价格组成计税价格1定额税率进口数量比例税率组成计税价格应纳税额例例13某高尔夫球厂接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，某高尔夫球厂接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含税成本俱乐部提供主要材料不含税成本80008000元，球具厂收取元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料费含税加工费和代垫辅料费28082808元，球具

17、厂没有同类球元，球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率具的销售价格，消费税税率10%10%，请计算消费税。，请计算消费税。 元应纳消费税56.1155%10%101三）进口环节应纳税额的计算（三）进口环节应纳税额的计算从价从价定率定率从量从量定额定额复合复合征收征收消费税比例税率关税关税完税价格组成计税价格1消费税比例税率组成计税价格应纳税额消费税定额税率应税消费品数量应纳税额消费税比例税率消费税定额税率进口数量关税关税完税价格组成计税价格1定额税率进口数量比例税率组成计税价格应纳税额例例14某商贸公司，某商贸公司，7 7月进口一批应税消费品，已知该批货物月进口一批

18、应税消费品，已知该批货物的关税完税价格的关税完税价格9090万元，海关规定缴纳的关税万元，海关规定缴纳的关税1818万元，万元，该货物的进口消费税税率为该货物的进口消费税税率为10%10%，计算该企业应缴纳的，计算该企业应缴纳的进口消费税。进口消费税。 万元应纳税额12%10%1011890（四）已纳消费税扣除的计算（四）已纳消费税扣除的计算外外购购应应税税消消费费品品已已纳纳税税款款的的扣扣除除（1）以外购已税烟丝为原料生产的卷烟；（2）以外购已税化妆品为原料生产的化妆品；（3）以外购已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）以外购已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；（5）以外购已

19、税汽车轮胎生产的汽车轮胎；（6）以外购已税摩托车生产的摩托车；（7）以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（9）以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；（10）以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；（11）以外购已税润滑油为原料生产的润滑油。率外购应税消费品适用税税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应期初库存的外购应税消费品买价 当期购进的应税消费品买价当期购进的应税消费品买价 期末库存的外购应税消费品买价期末库存的外购应税消费品买价=+-当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税

20、消费品买价（四）已纳消费税扣除的计算（四）已纳消费税扣除的计算外外购购应应税税消消费费品品已已纳纳税税款款的的扣扣除除（1）以外购已税烟丝为原料生产的卷烟；（2）以外购已税化妆品为原料生产的化妆品；（3）以外购已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）以外购已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；（5）以外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；（6）以外购已税摩托车生产的摩托车；（7）以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（9）以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；（10）以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；（11）以外

21、购已税润滑油为原料生产的润滑油。率外购应税消费品适用税税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应期初库存的外购应税消费品买价 当期购进的应税消费品买价当期购进的应税消费品买价 期末库存的外购应税消费品买价期末库存的外购应税消费品买价=+-当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价例例15某卷烟生产企业，某月初库存外购已税烟丝金额20万元，当月又外购已税烟丝金额50万元（不含增值税），月末库存烟丝金额10万元，其余被当月生产卷烟领用。请计算卷烟厂当月准予扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额。 万元）（准予扣除的消费税税额18%30105020某卷烟厂6

22、月份外购烟丝价款200 000元，月初库存外购已税烟丝50 000元，月末库存外购已税烟丝66 000元。本月用外购烟丝生产卷烟20标准箱，取得不含税销售额为280 000元，款项已收。该卷烟厂应纳消费税税额为多少？ 例例16元）（可抵扣消费税55200%3066000-20000050000元每箱单价5625020280000适用36%的比例税率 元应纳消费税486005520015020%36280000委委托托加加工工应应税税消消费费品品已已纳纳税税款款的的扣扣除除（1）以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；（2）以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品；（3）以委托加工收回的已

23、税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；（5）以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；（6）以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车；（7）以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（9）以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；（10）以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；（11）以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。期初库存的委托加工应税消费品已纳税款 当期收回的委托加工应税消费品已纳税款当期收回的委托加工应税消费

24、品已纳税款 期末库存的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款当期准予抵扣的委托加工应税消费品已纳税款当期准予抵扣的委托加工应税消费品已纳税款=+-某汽车制造厂发出材料委托A轮胎厂加工汽车内、外胎200套，加工费每套60元（不含增值税），A厂同类轮胎不含税售价每套450元。加工的轮胎本月全部收回，支付加工费并取得专用发票，其消费税已由A厂代收代缴。收回后100只当月全部销售，每只不含税售价500元；另100只用于汽车生产，本月生产25辆汽车全部对外销售，每辆不含税售价15万元。轮胎的消费税税率3%，汽车的消费税税率5%。计算该汽车制造厂销售汽车应纳消费税税额。例例17元税

25、委托加工代收代缴消费2700%3200450元销售汽车应纳消费525150000（五）税额减征的计算（五）税额减征的计算上海通用汽车有限公司生产的别克、赛欧系列小汽车，上海大众汽车有限公司生产的桑塔纳、帕萨特系列小汽车，一汽大众有限公司生产的奥迪、捷达、宝来系列小车，沈阳金杯客车制造有限公司生产的金杯系列轻型客车，广州本田汽车有限公司生产的雅阁汽车，一汽海南汽车有限公司生产的海马牌轿车等，准予按应纳税额减征30%的消费税。某汽车制造厂发出材料委托A轮胎厂加工汽车内、外胎200套，加工费每套60元（不含增值税），A厂同类轮胎不含税售价每套450元。加工的轮胎本月全部收回

26、，支付加工费并取得专用发票，其消费税已由A厂代收代缴。收回后100只当月全部销售，每只不含税售价500元；另100只用于汽车生产，本月生产25辆汽车全部对外销售，每辆不含税售价15万元。轮胎的消费税税率3%，汽车的消费税税率5%。计算该汽车制造厂销售汽车应纳消费税税额。例例17元税委托加工代收代缴消费2700%3200450元销售汽车应纳消费525150000某汽车制造厂发出材料委托A轮胎厂加工汽车内、外胎200套，加工费每套60元（不含增值税），A厂同类轮胎不含税售价每套450元。加工的轮胎本月全部收回，支付加工费并取得专用发票，其消费税已由A厂代收代缴。收回后10

27、0只当月全部销售，每只不含税售价500元；另100只用于汽车生产，本月生产25辆汽车全部对外销售，每辆不含税售价15万元。轮胎的消费税税率3%，汽车的消费税税率5%。计算该汽车制造厂销售汽车应纳消费税税额。例例17元税委托加工代收代缴消费2700%3200450元销售汽车应纳消费525150000（五）税额减征的计算（五）税额减征的计算上海通用汽车有限公司生产的别克、赛欧系列小汽车，上海大众汽车有限公司生产的桑塔纳、帕萨特系列小汽车，一汽大众有限公司生产的奥迪、捷达、宝来系列小车，沈阳金杯客车制造有限公司生产的金杯系列轻型客车，广州本田汽车有限公司生产的雅阁汽车，一汽

28、海南汽车有限公司生产的海马牌轿车等，准予按应纳税额减征30%的消费税。（五）税额减征的计算（五）税额减征的计算上海通用汽车有限公司生产的别克、赛欧系列小汽车，上海大众汽车有限公司生产的桑塔纳、帕萨特系列小汽车，一汽大众有限公司生产的奥迪、捷达、宝来系列小车，沈阳金杯客车制造有限公司生产的金杯系列轻型客车，广州本田汽车有限公司生产的雅阁汽车，一汽海南汽车有限公司生产的海马牌轿车等，准予按应纳税额减征30%的消费税。某汽车制造厂发出材料委托A轮胎厂加工汽车内、外胎200套，加工费每套60元（不含增值税），A厂同类轮胎不含税售价每套450元。加工的轮胎本月全部收回，支付加工费并取得专用发票，其消费税

29、已由A厂代收代缴。收回后100只当月全部销售，每只不含税售价500元；另100只用于汽车生产，本月生产25辆汽车全部对外销售，每辆不含税售价15万元。轮胎的消费税税率3%，汽车的消费税税率5%。计算该汽车制造厂销售汽车应纳消费税税额。例例17元税委托加工代收代缴消费2700%3200450元销售汽车应纳消费525150000（五）税额减征的计算（五）税额减征的计算上海通用汽车有限公司生产的别克、赛欧系列小汽车，上海大众汽车有限公司生产的桑塔纳、帕萨特系列小汽车，一汽大众有限公司生产的奥迪、捷达、宝来系列小车，沈阳金杯客车制造有限公司生产的金杯系列轻型客车，广州本田汽车有限公司生产的雅阁汽车，一汽海南汽车有限公司生产的海马牌轿车等，准予按应纳税额减征30%的消费税。1、某汽车制造厂以自产小汽车（1500毫升汽缸容量）10辆换取某钢厂生产的钢材200吨，每吨钢材3000元。该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为9.5万元/辆、9万元/辆和8.5万元/辆。（以上价格均不含增值税）消费税税率5%。计算该笔业务应缴纳的