第七章财产清查

1、四川财经职业学院基础会计精品课程四川财经职业学院教案 教学课题第七章 财产清查第一节 财产清查概述财产清查的含义、意义、种类及准备工作。第二节 货币资金清查库存现金的清查银行存款的清查教学目的通过学习，使学生了解财产清查的意义和作用；掌握货币资金的清查方法。 重点难点重点：货币资金的清查方法。难点：“银行存款余额调节表”的编制方法。课堂教学类 型综合型教学时数二学时教学方法讲授法、 演示法教学过程 导入新课： 举例说明财产清查的必要性，从而引入授课内容“财产清查”，使学生了解财产清查的含义、意义和种类；掌握货币资金清查的方法和相关账务处理。 板书课题。 讲解课题。第七章 财产清查第一节 财产清

2、查概述对于会计主体日常发生的各项经济业务，都要通过填制和审核会计凭证、登记账簿、试算平衡和对账等一系列严密的会计处理方法，来保证账簿记录正确的反映各项财产的增减变动情况。因此从理论上来说，会计账簿上所记载的财产的增减和结存情况，应该与实际的财产收发和结存相符。但在实际工作中，有很多客观原因使各项财产的账面数额与实际结存数额发生差异，造成账实不符的原因是多方面的。常见的账实不符的原因：一、在收、发财产时，由于计量、检验不准确而造成品种、数量或质量上的差错。二、在凭证和账簿中，出现漏记、错记或计算上的错误。三、各项财产物资在保管过程中，由于受自然因素或其他条件的影响，发生了数量上或质量上的变化。四

3、、发生自然灾害或意外损失。五、由于企业各种管理制度尚未建立或健全，而造成的财产物资的破损、变质或短缺，以及货币资金往来款项的差错。六、结账过程中账款未到达或拒付等原因，造成企业与其他企业的结算往来款项上的不符。非正常原因：一、由于管理不善或工作人员失职而造成了财产的损坏、变化或短缺。二、由于不法分子的贪污盗窃、营私舞弊而发生的财产损失。为了掌握各项财产物资的真实情况，保证账实相符，在会计核算中，还必须在账簿记录的基础上，进行财产清查，对各项财产物资进行定期或不定期的盘点和核对，做到账实相符。财产清查也叫财产清查，是指通过对会计核算单位的实物、现金的实地盘点和对银行存款、往来款项的核对，来确定各

4、项财产物资、货币资金、往来款项的实有数，并查明账面结存数和实际结存数是否相符的一种会计核算专门方法。其目的主要是保证会计账簿记录的真实性、准确性，掌握各项财产物资的真实情况，确保账实一致，保护财产的安全和完整。财产清查按照不同的分类标准可分为以下种类。第一种分类方式，按照清查的对象范围，可分为全面清查和局部清查。顾名思义，全面清查是指对所有的财产和资金进行全面实地盘点，及对债权、债务进行询证的清查方法。全面清查因其清查范围广，工作量大，一般在年终决算、企业撤销、企业合并或改变隶属关系以及企业发生重大经济违法事件时进行。局部清查也叫重点清查，是指对企业部分财产物资进行的重点清查。局部清查的范围小

5、，工作量一般不大，企业应经常的对一些贵重物资、流动性较大的财产和管理上要求严格控制的资产进行局部清查。第二种分类方式，按照清查的时间，可分为定期清查和不定期清查。定期清查指根据企业资产管理制度，在事先规定好的时间内按计划对财产物资进行的清查。一般在会计期末结账时进行。定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。不定期清查也叫临时清查，是根据实际需要临时进行的财产清查。不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。 财产清查工作是一项复杂的工作，工作内容涉及面广，人员多，所以在财产清查前应充分做好组织和业务上的准备工作。一、组织上的准备。在准备进行有关财产清查工作时，应成立由企业负责人、会计、业务、

6、保管等部门的人员参加的财产清查领导小组，负责财产清查的领导和组织工作。 二、业务上的准备。业务上的准备是进行财产清查的必要前提，各部门特别是财会部门和会计人员、财产物资的管理和保管人员更应主动配合，做好准备工作。如财会人员应在财产清查之前将所有的经济业务登记入账，将有关账簿登记齐全并结出余额，总分类账中反映货币资金、财产物资和往来账的有关账户与其所属明细分类账核对清楚，做到账账相符、账实相符，为财产清查提供可靠依据；财产物资保管部门和人员应将截至财产清查时点之前的各项财产物资的有关业务办好凭证手续，全部登记入账，结出各账户余额，并与会计部门的有关总分类账核对相符，同时将各物资归理整齐，以便进行

7、实物盘点；财产清查小组做好计量器具的检验和校正，准备好各种清查使用的表册，如盘点表、账存实存对比表。第二节 货币资金清查货币资金的清查包括现金清查和银行存款清查。现金清查一般通过“实地盘点法”进行。即首先盘点库存现金的实有数，然后与现金日记账的余额进行核对，检查账实是否一致。现金盘点时，为了明确经济责任，出纳人员必须在场，同时还要注意有无违反现金管理规定，以白条抵账、收据抵充现金及库存现金超过规定限额现象。现金盘点结束后，应将现金盘点的结果填列到“库存现金盘点表”内，并由盘点人员和出纳人员盖章。“库存现金盘点表”一般格式如下：库存现金盘点表单位名称：年 月 日实存金额账存金额对比结果备注盘盈盘

8、亏处理意见：清查小组签字：出纳签字：在学习现金清查的账务处理之前，先来了解一个账户“待处理财产损溢”。不仅是现金清查，其他的财产在清查时出现盘盈或盘亏都会涉及到这个账户（盘盈固定资产除外），“待处理财产损溢”的账户结构如下：待处理财产损溢期初余额：尚待处理的净损失期初余额：尚待处理的净盈余发生额：有关资产发生的盘亏、毁损数和经批准处理盘盈财产的转销数发生额：有关资产发生的盘盈数和经批准处理的盘亏、毁损财产的转销数期末余额：尚待处理的净损失期末余额：尚待处理的净溢余 “待处理财产损溢”账户用来核算企业在清查财产过程中查明的各项财产盘盈、盘亏和毁损的价值。该账户的贷方登记有关资产发生的盘盈数和经批

9、准处理的盘亏、毁损财产的转销数；借方登记有关资产发生的盘亏、毁损数和经批准处理盘盈财产的转销数；贷方余额表示尚待处理的盘盈数；借方余额表示尚待处理的盘亏数和毁损数。经过盘点，现金盘盈或盘亏。在处理意见下达前后，应做如下处理：处理意见下达前：一方面应在账面上增加或减少现金，使得账实一致；同时记入“待处理财产损溢”账户过渡。处理意见下达后：根据处理意见，按批准金额从“待处理财产损溢”账户转到“管理费用”、“其他应收款”、“营业外收入”等账户核算。例1：莞盛公司在月末的现金盘点中查出现金短缺500元，后经查明500元系白条抵库100元、找现短缺20元，另380元由出纳挪用。会计处理如下：现金盘亏，处

10、理意见下达前分析：由于现金盘亏，一方面减少库存现金的账上数，即贷：库存现金；另一方面将盘亏数计入待处理财产损溢待处理流动资产损溢借方。所以，会计处理如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 500 贷：库存现金 500处理意见下达后分析：处理意见下达后，一方面将原计入待处理财产损溢待处理流动资产损溢的盘亏数转出；另一方面，根据处理意见将出纳挪用的金额和白条抵库的金额计入其他应收款，将找现短缺的20计入管理费用。所以，会计处理如下：借：其他应收款出纳员 380 白条人 100 管理费用 20 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 500银行存款的清查方法与实物、现金的清查方法不同，它是通过企业

11、出纳登记的银行存款日记账与开户行的银行对账单就余额及发生额相核对，以查明双方登账有无错误、金额是否相等的一种清查方法。通过核对，如果发现双方账目余额不一致，其主要原因一是双方可能存在记账错误，二是正常的“未达账项”。如果在核对中发现属于企业方面的记账差错，经确认后企业应立即更正；属于银行方面的记账差错，则应通知银行更正。当双方的记账错误都已更正，而企业的银行存款日记账与银行对账单余额仍不相同时，一般是由未达账项造成的。未达账项指由于凭证传递的时间差异导致的企业和银行一方已经入账，另一方尚未入账的款项。企业与开户行之间的未达账项，包括以下四种情况：一、企业已收款入账，而银行尚未收款入账；二、企业

12、已付款入账，而银行尚未付款入账；三、银行已收款入账，而企业尚未收款入账；四、银行已付款入账，而企业尚未付款入账。以上四种情况中的任何一种发生，都可能导致企业银行存款日记账和银行对账单不相符。但是随和时间的推移，凭证传递到达后，此种差异会随着另一方的入账自动消失。因此，未达账项本身不是一种错误。为了消除未达账项的影响，企业应编制“银行存款余额调节表”，在此基础上再检查双方记账有无错误。“银行存款余额调节表”一般格式如下：银行存款余额调节表编制单位： 年 月 日 单位：元银行存款日记账金额银行对账单金额账面余额账面余额加：银行已收，企业未收款项加：企业已收，银行未收款项减：银行已付，企业未付款项减

13、：企业已付，银行未付款项调节后余额调节后余额 下面通过一道例题来说明“银行存款余额调节表”的填制步骤和方法。例2：莞盛公司2007年3月的银行存款日记账与银行对账单分别如下表所示，要求编制银行存款余额调节表。银行存款日记账2007年凭证号数对方科目摘要收入（借方）金额付出（贷方）金额结存金额月日228本月合计 32 000 10 000 213 20031收01收到货款 57 000 270 20032付01购材料 22 200 248 00033付02支付劳务费 5 000 243 00034收02出售A设备 15 000 258 00035收03出售多余材料 8 000 266 00036

14、付03支付运费 1 000 265 00037付04支付购料费 30 000 235 00038收04送存现金 6 700 241 700331付05付电费 11 700 230 000银行对账单2007年凭证号数摘要借方贷方金额月日228上月结余 32 000 10 000 213 20031收01收到货款 57 000 270 20032付01付货款 22 200 248 00035收02收材料款 8 000 256 00038收03收现 6 700 262 700310付02代付水费 1 500 261 200312付03代付托收款 7 000 254 200314收04利息收入 490

15、 254 690314付04息税 96 254 594331余额 254 594编制银行存款余额调节表的具体方法可分为三步：第一步：分别列出银行存款日记账和银行对账单未勾对的款项，即未达账项。未勾对到的银行存款日记账2007年凭证号数对方科目摘要收入（借方）金额付出（贷方）金额月日33付02支付劳务费 5 00034收02出售A设备 15 00036付03支付运费 1 00037付04支付购料费 30 000331付05付电费 11 700合计 15 000 47 700合计数含义（未达账项）企业已收，银行未收企业已付，银行未付未勾对到的银行对账单2007年凭证号数摘要借方贷方月日310付02

16、代付水费 1 500312付03代付托收款 7 000314收04利息收入 490314付04息税 96合计 8 596 490合计数含义（未达账项）银行已付，企业未付银行已收，企业未收第二步：根据上述表格，分别计算各种未达账项的汇总数：企业已收，银行未收的未达账项=15000企业已付，银行未付的未达账项=47700银行已收，企业未收的未达账项=490银行已付，企业未付的未达账项=8596第三步：填列银行存款余额调节表。银行存款余额调节表编制单位： 2007年3月31日 单位：元银行存款日记账金额银行对账单金额账面余额 230 000账面余额 254 594加：银行已收，企业未收款项 490加

17、：企业已收，银行未收款项 15 000减：银行已付，企业未付款项 8 596减：企业已付，银行未付款项 47 700调节后余额 221 894调节后余额 221 894调节后的银行存款日记账余额与银行对账单余额相符，说明企业与银行对存款的记录均无误。课后小结：通过本次课的学习，我们首先了解了财产清查的必要性和概念，企业通过检查账实是否相符来对企业财产进行有效保障；然后我们了解了财产清查的种类；最后重点学习了货币资金的清查方法和相关账务处理，其中包括现金的清查和银行存款的清查。其中：重点是货币资金的清查方法余账务处理；难点是“银行存款余额调节表”的编制方法。课后作业：基础会计技能训练习题三十三。

18、四川财经职业学院教案 教学课题第七章 财产清查第三节 实物清查存货清查固定资产清查第四节 往来款项清查教学目的通过学习，使学生掌握实物资产与往来款项的清查方法。 重点难点重点：实物资产、往来款项的清查方法。难点：两种不同的财产物资盘存制度的异同。课堂教学类 型综合型教学时数二学时教学方法讲授法、 演示法教学过程 导入新课：在学习了财产清查概述的基础上，开始进入对实物资产清查与往来款项清查的学习。 板书课题。 讲解课题。第三节 实物清查实物财产的清查主要是指对存货（原材料、半成品、在产品、库存商品、低值易耗品、包装物）和固定资产的清查。对于实物财产的清查，特别是存货的清查，应明确存货的账面结存数

19、和实际结存数，通过对账存数和实存数的比较确定账实是否相符。一、确定存货账面结存数确定存货账面结存数的制度（财产物资盘存制度）一般有两种：永续盘存制与实地盘存制。（一）永续盘存制与实地盘存制1.永续盘存制永续盘存制又称账面盘存制，指平时对企业单位各项财产物资分设明细账，逐笔或逐日登记收入数和发出数，并随时结出结存数的一种方法。在永续盘存制下，存货的明细分类账能随时反应存货的结存数量和销售数量，其计算公式如下：期末结存存货数量=期初结存存货数量+本期收入存货数量-本期发出存货数量2.实地盘存制实地盘存制又称以存计耗制或以存计销制，指平时依据相关凭证只登记财产物资的增加数，不登记减少数，月末或一定时

20、期根据期末盘点资料，倒算本期减少数量的一种方法。实地盘存制下有关的计算公式为：本期发出存货数量=期初结存存货数量+本期收入存货数量-期末结存存货数量（二）永续盘存制与实地盘存制的比较1. 两种制度确认存货数量方式上的比较指标永续盘存制的确认方法实地盘存制的确认方法比较结果期初结存数量上一会计期末结转而来上一会计期末结转而来相同本期增加数量根据收获凭证及时登记账簿根据收获凭证及时登记账簿相同本期减少数量根据发获凭证及时登记账簿本期减少数 =账面期初余额+本期增加数-期末实际结存数不同期末结存数量根据账面记录计算通过清查盘点确认不同 永续盘存制与实地盘存制在确认期初结存数量和本期增加数量时是相同的

21、，其不同主要体现在确认本期减少数量和期末结存数量的方法上。确认期末结存数量时，永续盘存制根据账面记录计算确定；实地盘存制通过清查盘点确认。确认本期减少数量时，永续盘存制根据平时登记的账簿确定，实地盘存制根据计算确认，本期减少数=账面期初余额+本期增加数-期末实际结存数。2两种制度优缺点盘存制度优点缺点实地盘存制方法简单，会计核算工作量小。各项财产的减少数没有严密的手续，倒轧出各项财产的减少数中成本复杂，除了正常耗用外，可能存在很多非正常因素，不便于施行会计监督。永续盘存制能减轻库存财产的管理，便于随时掌握各项财产的占用情况及动态，有利于施行会计监督存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和

22、费用。二、确定存货实际结存数存货的清查应从品种、规格、型号、数量、质量等方面进行。由于存货的形态、体积、重量、存放方式等不同，因此采用的清查方法也不同。常用的存货的清查方法包括以下几种：实地盘点法：指通过点数、过磅、量尺等方法来确定实物财产的实有数。这种方法适用范围广，要求严格，数字准确可靠，清查质量高，但工作量大。技术推算法：指利用技术方法对财产的实存数进行推算的一种方法。这种方法适用于数量大、不便于逐一点数或用计量器具计量，价值却又低的材料物资，如露天堆放的砂石、煤等。询证核对法：指对于委托外单位加工或保管的物资，可以采用向对方发函调查，并与本单位的账面结存数相核对的方法。三、存货清查的步

23、骤（一）对于存货的盘点结果，应如实填写“存货盘存单”，并由盘点人员和保管人员同时签章生效。“存货盘存单”一般格式如下：存货盘存单财产类别：存放地点：年 月 日第 页编号名称规格型号计量单位数量单价金额备注盘点人签章：实物负责人签章：盘存单是存货盘点结果的书面证明，也是反映存货实际结存数的原始凭证。（二）根据存货的账面结存数与存货盘存单计算填列存货的“账存实存对比表”。“账存实存对比表”一般格式如下：账存实存对比表编号名称及规格计量单位单价实存账存盘盈盘亏备注数量金额数量金额数量金额数量金额盘点人签章：实物负责人签字：复核：制表人：账存实存对比表是分析盈亏原因，明确经济责任的重要依据，也是调整账

24、面记录的原始凭证。经过清查，存货盘盈或盘亏。在处理意见下达前后，应分别做如下处理：处理意见下达前：一方面应在账面上增加或减少存货，使得账实一致；同时记入“待处理财产损溢”账户过渡。处理意见下达后：根据处理意见，按批准金额从“待处理财产损溢”账户转到“营业外支出”、“管理费用”、“其他应收款”、“营业外收入”等账户核算。例3：莞盛公司在2007年3月的盘点中发现A材料盘盈100公斤，每公斤10元，B材料盘亏200公斤，每公斤20元。莞盛公司为增值税一般纳税人，税率17%。盘点结果已填列盘点表，并报上级审批。A材料盘盈100公斤分析：材料盘盈，一方面增加原材料的账面数；另一方面在处理意见下达前将盘

25、盈数记入“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”贷方过渡。所以，会计处理如下所示：借：原材料A材料 1000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1000B材料盘亏200公斤分析：材料盘亏，一方面减少原材料账面数；另一方面将盘亏数记入“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”过渡。应当注意的是，除了处理材料盘亏数以外，同时还应将该批盘亏材料对应的增值税进行税额转出。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 4680 贷：原材料B材料 4000 应交税费应交增值税（进项税转出） 680例4：沿用上例，审批意见下达后，经查A材料盘盈属季节性空气潮湿度加大造成；B材料盘亏200公斤中有150公斤属保管不善造成，

26、其中，应由保险公司承担100公斤的赔偿，仓库保管员承担10公斤的赔偿，另40公斤由公司负担，B材料的另50公斤盘亏属发生洪水造成。A材料借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1000 贷：管理费用 1000B材料分析：处理意见下达后，由保险公司和保管员赔偿的部分应记入其他应收款；由公司承担的部分记入管理费用；由于自然灾害造成的损失记入当期营业外支出。同时将盘亏金额从“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”贷方转出。借：其他应收款保险公司 2340 XX保管员 234 管理费用 936 营业外支出 1170 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 4680固定资产清查一般采用实地盘点法或询证核对法。实

27、地盘点法适用于存放于本企业的固定资产和融资租入的固定资产；询证核对法适用于存放在本企业以外、出租的固定资产。固定资产清查过程中，为了明确经济责任，财会人员、固定资产负责人必须在场。固定资产清查结束后，根据清查结果登记“固定资产盘点表”，并且相关人员应签章。“固定资产盘点表”一般格式如下：固定资产盘点表编制单位：年 月 日固定资产类别固定资产账面情况存放地点实物负责人盘点结果名称数量单价金额已提折旧计量单位数量单价金额盘盈盘亏备注生产用在用未用不需用季节性停用非生产用在用未用不需用审批意见：盘点小组签字：复核人：填表人：经过清查，固定资产盘盈或盘亏。在处理意见下达前后，应分别做如下处理：处理意见

28、下达前：盘盈固定资产应作为前期差错记入“以前年度损益调整”。盘亏固定资产先通过“待处理财产损溢”账户过渡。处理意见下达后：根据处理意见，盘亏固定资产可以先扣除有关责任人及保险公司的赔偿后作为 “营业外支出”处理。例5：莞盛公司在2007年3月的全面清查中发现盘盈机床3台，账面上有同类机床设备原值为70000元，机床6成新。同时盘亏一个大型硫酸容器，账面资料显示如下：该设备在2001年1月1日购入，估计使用寿命为10年，原值12000元，已提折旧2600元。盘盈3台机床分析：注意盘盈固定资产和其他资产盘亏、盘盈的处理不同，盘盈固定资产应将其记入“以前年度损益调整”。借：固定资产机床 126000 贷：以前年度损益调整 126000盘亏一个大型硫酸容器分析：盘亏固定资产时，应将其净值记入“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”借方过渡。由于