论施工企业成本企画和价值链分析的融合

1、收稿日期 :20020329第一作者简介 :邢如其 (1955, 男 , 教授 , 双学士。 1988年毕业 于中国人民大学企业管理专业论施工企业成本企画和价值链分析的融合邢如其 1 曹锡锐 2 余 克 1(11石家庄铁道学院 石家庄 050043; 21中国铁道建筑总公司财务部 北京 100855 摘 要 实施战略成本管理是市场经济条件下施工企业的必然选择 。 成本企画 、 价值链分析是战略成本管理 的主要方法 , 两者的融合是施工企业成本管理的有效手段 。实施成本企画和价值链分析 , 必须培养职工的成本意 识 , 将成本管理的方法措施融入企业全面管理之中 ; 优化施工方案和作业链 ; 调整

2、企业组织结构并按 FI DIC 条款规 范企业行为 。关键词 企业管理 成本管理 成本企画 价值链 我国加入 WT O 以后 , 建筑市场竞争将更加激烈 , 施工企业要想求生存 、 图发展 , 实施战略成本管 理 , 是其必然选择 , 而成本企画和价值链分析的有机 融合是实行战略成本管理的有效手段 。 通过成本企 画 , 扩大成本管理范围 , 在制造业企业中实施战略成 本管理取得了令人瞩目的成效 。那么 , 如何将这一 成功的成本管理思想和方法应用于成本管理之中 , 是每一个施工企业管理者所面临的问题 。 本文拟就 施工企业的成本企画和价值链分析的融合以及如何 应用于成本管理谈点看法 , 并对

3、施工企业有效应用 这种成本管理方法应做的工作提几点建议 。1 成本企画 、 价值链分析及其融合111 成本企画成本企画是日本型成本管理模式的核心和精 华 , 是 “ 在产品的企画 、 开发中 , 根据顾客需求设定相应目标 (目标成本 , 希冀同时达到这些目标的综合 性利润管理活动” , 其实质是成本的前馈控制 。 它不 同于传统的成本反馈控制 , 即先确定一定的方法和 步骤 , 根据实际结果偏离目标值的情况和外部环境 变化采取相应的对策 , 调整先前的方法和步骤 , 而是 针对未来的必达目标 , 对目前的方法与步骤进行弹 性调整 , 因而它是一种先导性和预防性的控制方式 。也就是说 , 成本企

4、画的根本目的是确定目标成本 , 为 成本的管理绘就蓝图 。这种前馈控制体现了成本管理的两种新思维 :第一是源流式成本管理 , 即把降低产品成本的 “重 心” 由传统的生产阶段追溯到产品的开发 、 设计阶 段 , 对企画对象的起始点进行充分透彻的分析 , 从而 避免后续制造过程的无效作业及其耗费 , 扩大了降 低成本的空间和幅度 。 第二是体现了 “ 成本筑入” 的 思想 , 即通过对产品的设计 , 在 “图纸” 上 (或在计算 机上 进行产品的生产 , 而赋予 “ 模拟式的生产” 的各 种条件就是实际生产过程中具体要求的体现 ; 同时 将实际生产所消耗的各种资源的价值 (即产品的价 值 随模拟

5、生产一并进行核算 。如果在模拟生产中 排除了各种无效或低效因素 , 图纸上有限的筑入成 本可能就等同于制造现场的实际成本 , 这就等于在 前期确定了目标成本 , 确保了成本降低的可能性 。 112 价值链分析价值链是由相互依赖 、 相互关联的活动所构成 的一个体系 , 描述的是增加一个企业的产品或服务 的实用性或价值的一系列作业活动 。 它有 3个方面 的含义 :第一 , 企业各项活动之间都有密切联系 ; 第 二 , 每项活动都能给企业创造有形或无形的价值 ; 第 三 , 它不仅包括企业内部的各种链式活动 , 而且更重 要的是 , 还包括企业外部各种活动 。所谓价值链分 析主要是分析从原材料供

6、应商起一直到最终产品消 费者止其间一系列相关作业的整合 。 价值链分析的35铁道建筑技术 RAI LWAY CONSTRUCTION TECHNOLO GY 2002(4 工程管理主要目的是避免和消除不增值的作业 , 减少资源的 耗费 , 是从战略层面上分析和控制成本 。价值链分析由行业价值链分析 、 企业内部价值 链分析和竞争对手价值链分析 3部分组成 。 其分析 步骤是 :首先 , 确定行业 、 企业及竞争对手价值链 , 并 将成本 、 收入与资产分摊到价值链各种活动中 ; 其 次 , 确定制约各种价值活动的成本动因 , 找到降低成 本 、 提高战略地位的有效途径 ; 第三 , 通过控制成

7、本 动因或重新设计价值链建立可持续的竞争优势 。 113 成本企画和价值链分析的融合就企业生产 、 销售某种产品而言 , 成本企画着重 解决的是目标成本问题 , 即采用什么样的方案才能 使预期的目标总成本最低 , 从企业自身向前追溯到 消费者对产品的需求 , 向后则延伸到产品的售后服 务 ; 既考虑企业的外部环境因素 (如国家的政策 、 法 律等 , 企业之间的竞争和产品的市场占有率等 , 也 考虑企业内部因素 (如企业的生产能力 、 职工素质 、 技术经济条件等 , 是在企业内外部因素的结合上 , 实现资源的最优配置 , 使成本最低 。 因此 , 它既是经 营方案的优化问题 , 也是经营方案

8、的决策问题 , 经营 方案的优化过程也就是经营方案的决策过程 。 而价 值链分析则是重点立足于企业内部生产过程 , 结合 企业外部的价值链 , 最大限度地满足消费的需求和 最大限度地降低成本 , 实现预期的成本目标 , 以期获 得最大的利润 。 从成本企画和价值链分析的本质内 容来看 , 在施工企业成本管理中完全可以实现二者 的融合 。2 成本企画和价值链分析在施工企业的应 用 施工企业和制造企业相比 , 其显著的特点是生 产场所的流动性和产品的单件性 、 固定性 , 此外 , 还 有产品的设计不在施工企业 , 而是在建设单位 。因 此 , 产品的 “ 规格” 、 功能以及造价等均由建设单位确

9、 定 , 施工企业只能照图生产 (施工 , 从这个意义上 说 , 施工企业就像制造企业的生产车间 , 所不同的 是 , 产品的售后服务 (建筑产品保修期内的维修 仍 由施工企业负责 。 这就决定了施工企业成本企画的 重点在施工过程和建筑产品的维修阶段 , 但也并不 是说在产品的设计阶段就没有成本企画可言 。 笔者认为 , 成本企画在施工企业的应用主要表 现在以下几个方面 。(1 优化产品设计 , 争取良好的经济效益建筑产品造价的优化是在确定了承包单位并且 签订了施工合同之后 。 由于施工企业具有丰富的施 工经验 , 对于具有相同功能的建筑产品的不同设计 方案 , 其施工难易程度 、 成本发生的

10、部位以及成本的 高低都有比较深刻的了解 , 所以 , 根据价值工程原 理 , 从消费者的利益出发 , 在不降低产品功能的前提 下 , 提出的施工设计变更方案也最具实际意义 ; 同 时 , 对于有特殊要求 、 需要非常规的施工工艺 , 工程 预算中又缺乏标准的工程 , 在合理的限度内提出增 加造价的要求 , 既体现了为消费者服务的观念 , 也是 争取利润的重要手段 。(2 优化施工方案 , 降低目标成本对于施工企业来说 , 优化施工方案是成本企画 最主要的应用 。传统成本管理着眼于企业内部 , 把 成本控制的重点放在生产阶段 , 以工程预算为基础 实施成本控制 , 这种成本管理方式所带来的成本节

11、 约是极其有限的 , 而对施工方案进行优化才是谋求 降低工程成本的主要方面 。 成本企画在施工组织设 计方面的应用表现有 2种形式 :一是选定一个方案 以后 , 计算该方案条件下的施工成本作为目标成本 , 并在此基础上对该方案进行逐步优化 , 逐步降低目 标成本 ; 二是设计多个不同的施工组织方案并进行 比较 , 确定一个较优的方案 。前一种方式是成本企 画成本倒挤的典型应用 , 后一种方式更适于施工组 织方案的选优 。(3 优化价值链 , 控制生产成本价值链分析的主要目的之一是通过分析成本动 因 , 减少或消除不增值作业 , 为企业控制生产成本提 供依据 。 企业生产产品通常需要购置原料及加

12、工制 造等一连串作业 。这种以购置原料及能源开始 , 到 移交产品或劳务上的一连串创造价值的作业 , 称为 价值链 , 一般包含产品设计 、 原材料采购 、 产品生产 、 产品销售 、 售后服务等环节 。 在价值链中 , 有的作业 增加产品价值 (如对原材料的加工 和消费者价值 (顾客的使用价值 , 有的作业不增加价值 (如材料的 搬运 。 对不增值的作业要尽可能消除 ; 对增值作 业 , 尽可能提高其工作效率 , 减少其资源消耗 。 不难 看出 , 成本企画为成本控制规划了较优的成本目标 , 但并没有提供成本控制的具体标准 , 而价值链分析 则是在保证实现目标成本的前提下对生产活动行为 (作

13、业 的进一步优化 。 经过优化后的成本作为企业45铁道建筑技术 RAI LWAY CONSTRUCTION TECHNOLO GY 2002(4各责任中心的控制标准 , 既能保证生产活动各个环 节的有效性 , 也能保证目标成本的实施 。3 实施成本企画和价值链分析应做好的几 项工作 (1 培养职工的成本意识 , 贯彻成本管理方法措 施的融入思想职工良好的成本意识是成本管理的必要条件 。 有效的成本管理方法措施应当是那些融入到各部门 的业务管理和业务活动过程之中的方法措施 , 成本 管理方法措施的应用机制要优先于成本管理措施与 方法本身 , 要做到这一点 , 首要的是培养职工的成本 意识 。 成

14、本意识就是节约成本与控制成本的观念 , 成本是可以控制的 , 成本管理需要大家的共同参与 , 并在工作中时刻注意节约成本 。 成本意识的普遍建 立有赖于良好的企业精神和文化 , 需要领导的提倡 、 强有力的制度约束 、 管理人员的以身作则和职工素 质的普遍提高 , 以及适应的利益激励机制 、 制度约束 机制和监督机制相配合 。(2 建立科学的企业组织结构 , 争取相对成本优 势有些成本不是由生产过程决定的 , 而是在产品 生产以前就已经存在 , 即企业结构性成本 。生产同 类产品的企业 , 组织结构不同就有不同的成本 , 降低 这种结构性成本不是靠传统的成本管理 、 控制措施 所能解决的 ,

15、只能依靠企业组织结构的调整 。施工 企业实行的项目管理 、 项目法施工和工程承包 , 从战 略成本管理的角度看 , 只是划小了核算单位 , 在责权 利的落实上向前推进了一大步 , 并不意味着就是科 学的组织结构形式 。在这方面 , 日本大成公司的运 作模式及其在鲁布革工程的管理经验值得我们参考 和借鉴 , 要借建立现代企业制度的大好时机 , 对企业 组织结构进行调整和优化 , 保障经营管理的高效 、 人 财物资源的有效配置及其效能的发挥 , 建立和巩固 企业成本的相对优势 。(3 树立现代管理理念 , 按国际通行的 “游戏规 则” 行事我国加入 WT O 以后 , 建筑产品市场同样要对国 外开

16、放 , 允许国外的工程承包商到国内进行工程投 标 , 这就要求我国的施工企业也必须按国际通行的 “ 游戏规则” 行事 。 在国际建筑产品市场 , 公认的 “ 游 戏规则” 就是 土木工程施工合同的一般条件 , 即 FI DIC 条款 。 从现在起 , 企业即使承包国内工程 , 按 照国家现行的法律规定签订工程承包合同 , 无论是 在合同的签订 、 管理 、 履行方面 , 还是施工生产管理 、 技术管理 、 索赔等其他方面 , 都要按 FI DIC 条款来规 范自己的行为 , 这是施工企业参与国际竞争的需要 , 也是实行现代化管理和成本企画的基本要求 。 (4 统筹规划 , 坚持持续发展的战略市

17、场竞争瞬息万变 , 企业所面临的风险越来越 大 , 施工企业更是如此 。 施工企业特别是企业集团 , 只有立足长远 、 放眼未来 , 炼好内功 , 坚持可持续发 展战略 , 才能在激烈的竞争中获得生存和发展 。从 中国铁道建筑总公司十几年来的发展历程来看 , 有 2点经验值得总结 :一是较之其他企业先一步进入 市场 ; 二是有一支精干的职工队伍 。前者使其较早 地认识了市场 , 并能一定程度地驾驭市场 , 这是一笔 不可估量的无形财富 ; 后者使其能够轻装上阵 , 具有 相对的成本优势 。但是也应清楚地认识到 , 其在应 用先进的施工技术 、 工法 、 工艺以及施工专业化方面 还存在一些问题 , 值得探索和研究 , 而且职工队伍的 相对优势随着时间的推移也在逐渐地削弱 。因此 , 加强职工队伍的建设 、 提高职工队伍的整体素质和 人财物资源的统筹规划 , 积极地推广先进的施工技 术并向施工专业化协作方向迈进 , 是获得竞争优势 和持续发展的必由之路 , 也是实施价值链分析 , 获得 竞争优势的基础 。参考文献1 王耕 , 王志庆 , 成进等 . 战略成本管理在国有制造业企业 中应用的探索 兼论作业成本法 . 会计探索 ,2001(5 2 蒋昌稳 . 论战略成本管理 . 交通财会