第六章财务报表解析

1、第六章财务报表2008年大纲要求（一）掌握财务报表的概念和组成（二）掌握资产负债表的内容、结构及其编制（三）掌握利润表的格式、内容及其编制（四）熟悉现金流量表的编制（五）熟悉资产负债表、利润表和现金流量表的概念（六）了解财务报表的分类（七）了解资产负债表、利润表和现金流量表的作用第一节财务报表概述一、财务报表及其目标二、财务报表的组成和分类（一）财务报表的组成财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应 当包括资产负债表、禾U润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表以及附注。（二）财务报表的分类财务报表可以按照不同的标准进行分类。1. 按财务

2、报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。中期财务报表是以短 于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。中期财务报 表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注，其中，中期资产负债表、利润表和现金 流量表应当是完整报表，其格式和内容应当与年度财务报表相一致。与年度财务报表相比，中期财 务报表中的附注披露可适当简略。2. 按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。个别财务报表是由企 业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表，它主要用以反映企业自身的财务 状况、经营成果和现金流量情况。合并财务报表是以母公司和

3、子公司组成的企业集团为会计主体， 根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现 金流量的财务报表。第二节资产负债表一、资产负债表概述资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。资产负债表主要反映资产、负债 和所有者权益三方面的内容，并满足“资产=负债+所有者权益”平衡式。二、资产负债表的结构三、资产负债表的编制资产负债表各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。其中“年初余额”栏内各项数 字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。“期末余额”栏主要有以下几种 填列方法：（一）根据总账余额直接填列。如“交易性金融资产”、“短

4、期借款”、“应付票据”、“应 付职工薪酬”各总账科目的余额直接填列；（二）根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。【例题1】某企业2008年12月31日结账后的“库存现金”科目余额为10万元，“银行存款”科目余额为4 000万元，“其他货币资金”科目余额为100万元。【答案】该企业2008年12月日资产负债表中的“货币资金”项目金额为：10+ 4 000 + 100= 4 110 （万元）。（三）根据明细账科目余额计算填列。1“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属的明细科目

5、的期末借方余 额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备余额后的金额填列。2“预收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属的明细科目的期末贷方余 额合计数填列。【例题2】某企业20X8年12月31日结账后有关科目余额。（单位为万元）总账科目明细科目借方余额贷方余额总账科目明细科目总账科目明细科目应收账款800A公司1 000B公司200预收账款5 000C公司7 000D公司2 000坏账准备100【答案】该企业20X8年12月31日资产负债表中相关项目的金额为: “应收账款”项目金额为：1 000 + 2 000 100= 2 900 （万元）；“预收款项”项目金

6、额为：200 + 7 000 = 7 200 （万元）。3“预付款项”项目，应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属的明细科目的期末借方余 额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备余额后的金额填列。4“应付账款”项目，应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属的明细科目的期末贷方余 额合计数填列。【例题3】某企业20X8年12月31日结账后有关科目余额。（单位为万元）总账科目明细科目借方余额贷方余额总账科目明细科目总账科目明细科目应付账款6 000A公司8 000B公司2 000预付账款3 000C公司4 000D公司1 000坏账准备1 000【答案】该企业20X8年12月3

7、1日资产负债表中相关项目的金额为：“预付款项”项目金额为：2 000 + 4 000 1 000 = 5 000 （万元）；“应付账款” 项目金额为：8 000 + 1 000 = 9 000 （万元）。（四）根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。如“长期借款”项目，需要根据“长期 借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期的长期借款后的金额 计算填列。【例题4】某企业长期借款情况借款起始日期借款期限（年）金额（万元）2008年1月1日31002006年1月1日52002005年6月1日4150【答案】该企业2008年12月日资产负债表中“长期借款”项目金额为：1

8、00 + 200= 300（万元）;该企业2008年12月日资产负债表中“一年内到期的非流动负债”项目150万元。【例题5】某企业20X8年“长期待摊费用”科目的期末余额为200万元，将于一年内摊销的数额为50万元。【答案】该企业2008年12月31日资产负债表中的“长期待摊费用”项目金额为：200 50 =150 （万元）；该企业2008年12月31日资产负债表中的“一年内到期的非流动资产”项目为 50万元。（五）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收票 据” “应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等项目，应当根据“应收票据”、“应收账 款”、“长期股权

9、投资”、“在建工程”等项目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减 值准备”、“在建工程减值准备”等科目余额后的净额填列。“固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减 值准备”备抵科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应当根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列。【例题6】某企业2008年12月31日结账后的“固定资产”科目余额为10 000万元，“累计折旧”科目余额为 300万元，“固定资产减值准备”科目余额为200万元。【答案】该企业2008年12月31日资产负债表中的“固定资产”项目金额为：

10、10 000 300 200= 9 500 （万元）。【例题7】某企业2008年12月31日结账后的“无形资产”科目余额为1 000万元，“累计摊销”科目余额为400万元，“无形资产减值准备”科目余额为100万元。【答案】该企业2008年12月31日资产负债表中的“无形资产”项目金额为：1 000 400100= 500 （万元）。（六）综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需要根据“原材料”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差 异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。【例题8】某

11、企业采用计划成本核算材料，2008年12月31目结账后有关科目余额为：“材料采购”科目余额为100万元（借方）“原材料”科目余额为 2 600万元（借方）“周转材料”科目余额为200万元（借方）“库存商品”科目余额为5 000万元（借方）“发出商品”科目余额为 300万元（借方）“委托代销商品”科目余额为400万元（借方）“生产成本”科目余额为1 000万元（借方）“劳务成本”科目余额为50万元（借方）“材料成本差异”科目余额为600万元（贷方）“存货跌价准备”科目余额为400万元（贷方）【答案】该企业 2008年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额为：=100+ 2 600 + 200

12、 万元+ 5 000 + 300 + 400 + 1 000 + 50600 400 = 8 650 （万元）。【例题9】（2006年试题）某企业2003年4月I日从银行借入期限为 3年的长期借款400万元， 编制2005年12月31日资产负债表时，此项借款应填入的报表项目是（）。A.短期借款B.长期借款C.其他长期负债D. 年内到期的非流动负债【答案】D【解析】2003年4月I日从银行借入期限为 3年的长期借款，该项借款到2005年12月31日还有3个月的时间就要到期，则该项借款应填入资产负债表中的“一年内到期的非流动负债”项目 中。【例题10】（2006年试题）下列会计科目的期末余额，应当

13、列入资产负债表“存货”项目的有（）A.生产成本B.材料采购C.委托加工物资D.委托代销商品【答案】ABCD【例题111 （2007年试题综合题）甲上市公司为增值税一般纳税人 ，适用的增值税税率为 17% 原材料和库存商品均按实际成本核算，商品售价不含增值税，其销售成本随销售同时结转。20X7年1 月1日资产负债表（简表）资料如下：资产负债表（简表）编制单位：甲上市公司20X7年1月1日金额单位：万元资产年初余额负债和所有者权益年初余额货币资金320.4短期借款200交易性金融资产 :0应付账款84应收票据24应付票据40应收账款159.2预收账款60预付账款10.16应付职工薪酬4存货:368

14、P应交税费9.6长期股权投资480应付利息40固定资产二1442长期借款1 008在建工程:100实收资本1 600无形资产204盈余公积96长期待摊费用50未分配利润6.16资产总计3147.76负债和所有者权益总计3 147.7620X7年甲上市公司发生如下交易或事项：要求：(1)编制甲上市公司20X7年度上述交易或事项的会计分录(不需编制各损益类科目结转本年利润以及利润分配的有关会计分录)。(2) 填列甲上市公司 20X7年12月31日的资产负债表(表格见答题纸第14页，不需列出计算过程)。(应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)。(1) 以商业承兑汇票支

15、付方式购入材料一批，发票账单已经收到，增值税专用发票上注明的贷 款为30万元，增值税额为 5.1万元。材料已验收入库。 借：原材料30应交税费应交增值税(进项税额)5.1贷：应付票据35.1(2) 委托证券公司购入公允价值为100万元的股票，作为交易性金融资产核算。期末交易性金 融资产公允价值仍为 100万元。 借：交易性金融资产100贷：银行存款100(3) 计算并确认短期贷款利息5万元。 借：财务费用5贷：应付利息5(4) 计算并确认坏账准备 8万元。 借：资产减值损失8贷：坏账准备8(5) 计提行政管理部门用固定资产折旧20万元；摊销管理用无形资产成本10万元。 借：管理费用30贷：累计

16、折旧20累计摊销10(6) 销售库存商品一批，该批商品售价为100万元，增值税为17万元，实际成本为 65万元,商品已发出。甲公司已于上年预收货款60万元，其余款项尚未结清。605710017656515万元，在建工程人员工资 5万元。 借：预收账款应收账款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)借：主营业务成本贷：库存商品(7) 分配工资费用，其中企业行政管理人员工资 借：管理费用15在建工程5贷：应付职工薪酬20(8) 计提应计入在建工程成本的长期借款利息20万元。 借：在建工程20贷：应付利息20(9) 确认对联营企业的长期投资收益50万元。5050 借：长期股权投资贷：投资收益

17、(10) 计算并确认应交城市维护建设税3万元(教育费附加略)。 借：营业税金及附加3贷：应交税费-应交城市维护建设税3(11) 转销无法支付的应付账款30万元。(11)借：应付账款30贷：营业外收入30(12) 本年度实现利润总额 54万元，所得税费用和应交所得税均为18万元(不考虑其他因素)提取盈余公积3.6万元。(12) 借：所得税费用18贷：应交税费-应交所得税18(13) 借：利润分配3.6贷：盈余公积3.6(注：结转损益后的会计利润是54,净利润是36)(2)资产负债表(简表)编制单位：甲上市公司20X7年12月31日金额单位：万元资产年末余额负债和所有者权益年末余额货币资金220.

18、4 ( = 320.4 100)短期借款200交易性金融资产100 (= 0+ 100)应付账款54 (= 84 30)应收票据24应付票据75.1 (= 40 + 35.1 )应收账款208.2 (= 159.2 8 +57)预收账款0 (= 60 60)预付账款0.16应付职工薪酬24 (= 4 + 20)存货333 (= 368 + 30 65)应交税费42.5 (= 9.6 5.1 + 17+ 3 +18)长期股权投资530 (= 480 + 50)应付利息65 (= 40 + 20 + 5)固定资产1 422 (= 1 442 20)长期借款1 008在建工程125 (= 100 +

19、 5+ 20)实收资本1 600无形资产194 (= 204 10)盈余公积99.6 (= 96 + 3.6 )长期待摊费用50未分配利润38.56 (= 6.16 5 8 30+100 65- 15+ 50 - 3 + 30- 18 3.6 )资产总计3 206.76负债和所有者权益总 计3 206.76【例题12】企业年末有关账户余额如下: 科目余额表单位：万元帐户期末余额库存现金500银行存款80 000其他货币资金20 000交易性金融资产5 500应收票据17 000应收账款（明细账借方余额）60 000应收账款（明细账贷方余额）40 000预付账款（明细账借方余额）8 000预付账

20、款（明细账贷方余额）5 000应付账款（明细账贷方余额）9 000应付账款（明细账借方余额）7 000预收账款（明细账贷方余额）7 000预收账款（明细账借方余额）4 000坏账准备一应收票据100坏账准备一应收账款500坏账准备一预付账款300材料米购8 000原材料600 000发出商品20 000委托代销商品400 000生产成本2 000材料成本差异（贷方余额）9 000存货跌价准备（贷方余额）3 000长期待摊费用20 000其中：将于一年内到期500长期借款4 000其中：一年内到期的1 000要求：根据以上资料计算资产负债表中相关项目的金额。单位：万元【答案】计算资产负债表中相关

21、项目的金额：单位万元编号项目计算过程(1)货币资金=500 + 80 000 + 20 000 = 100 500(2)交易性金融资产=5 500(3)应收票据=17 000 100 = 16 900(4)应收账款=60 000 + 4 000 500 = 63 500(5)预收款项=40 000 + 7 000 = 47 000(6)应付账款=5 000 + 9 000 = 14 000(7)预付款项=8 000 + 7 000 300 = 14 700(8)存货=8 000 + 600 000+ 20 000+ 400 000 + 2 000 9 000 3 000=1 018 000(9

22、)长期待摊费用=20 000 500 = 19 500(10)一年内到期的非流动 资产=500(11)长期借款=4 000 1 000 = 3 000(12)一年内到期的非流动 负债=1 000第三节利润表一、禾U润表的概念和结构利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。 我国企业的利润表采用多步式格式，如表6-4所示。表6 4利润表会企02表编制单位：年 月单位：元项目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失力口：公允价值变动收益（损失以“”号填列）投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“一”号填列）力口：营

23、业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“一”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“一”号填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益二、利润表的编制利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。其中“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。“本期金额”栏内各期数字，除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外，应当按照相关 科目的发生额分析填列。1“营业收入”项目， 根据“主营业务收入”、 “其他业务收入”科目的发生额分析计算填列；【例题13】AS企业2008年度“主营业务收入”科 目的贷方发生额为5 0

24、00万元，借方发生额为1 000万元（系11月份发生的购买方退货），“其 他业务收入”科目的贷方发生额为2 000万元。该企业2008年度利润表中“营业收入”的 项目金额为：（5 000 1 000）+ 2 000 = 6 000 （万元）。2“营业成本”项目，根据“主营业务成 本”、“其他业务成本”科目的发生额分析计 算填列。【例题14】AS企业2008年度“主营业务 成本”科目的借方发生额为 3 000万元，贷方 发生额为800万元（系11月份发生的购买方退 货），“其他业务成本”科目的借方发生额为1500万元。该企业2008年度利润表中的“营业成 本”的项目金额为：（3 000 800）

25、 + 1 500 = 3 700 （万元）。【例题15】下列各项，影响当期利润表中利润总额的有（）A.固定资产盘盈B.确认所得税费用C.对外捐赠固定资产D.无形资产出售利得【答案】ACD【解析】选项B不影响利润总额，要影响净利润。【例题16】下列各项，不影响工业企业营业利润的有（）。A.计提的工会经费B.发生的业务招待费C收到退回的所得税D.处置投资取得的净收益【答案】C【例题17】下列各项，应计入营业外收入的有（）。A.原材料盘盈B.无法查明原因的现金溢余C.转让长期投资取得的净收益D.转让无形资产所有权取得的净收益【答案】BD【例题18】下列各项，可以计入利润表“营业税金及附加”项目的有（

26、）。A.增值税B.城市维护建设税C.教育费附加D.矿产资源补偿费【答案】BC【解析】城市维护建设税、教育费附加应通过“营业税金及附加”科目核算，矿产资源补偿费 应通过“管理费用”科目核算。【例题19】A股份有限公司（以下简称A公司）为增值税一般纳税人， 适用的增值税税率为 17% 所得税税率为33%假定不考虑其他相关税费。A公司主要生产和销售甲产品。原材料按实际成本核 算。在销售时逐笔结转销售成本。2005年度，A公司相关经济业务和事项如下：要求：（1）编制A公司上述业务和事项的会计分录。（2） 编制A公司2005年度的利润表（利润表见答题纸第14页）。（“应交税费”科目要求写 出明细科目和专

27、栏名称，答案中的金额单位用万元表示）（1） 2月5日，销售甲产品一批，该批产品的实际成本为60万元，增值税专用发票上注明的600万元，增值税额为102货款为100万元，增值税额为17万元。产品已经发出，提货单已经交给买方，买方用银行存款支付 增值税17万元，对货款部分开具一张面值为100万元、期限为4个月的不带息商业承兑汇票。(1)借：银行存款17应收票据100贷：主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本60贷：库存商品60（2） 5月10日，销售甲产品一批，增值税专用发票上注明的货款为万元。产品已经发出，货款和增值税已经收到并存入银行，该批产品的实际成本为300万

28、元。借：银行存款贷：主营业务收入702600应交税费应交增值税（销项税额）102借：主营业务成本贷：库存商品300300（3）本年生产产品领用原材料300万元，生产车间管理领用原材料60万元，企业管理部门领用原材料20万元。借：生产成本制造费用管理费用贷：原材料3006020380（4）10月3日，销售原材料一批，该批原材料的实际成本为18万元，增值税专用发票上注明的货款为20万元，增值税为3.4万元。原材料已经发出，货款和增值税已经收到并存入银行。借：银行存款贷：其他业务收入23.420应交税费应交增值税（销项税额）3.4借：其他业务成本贷：原材料1818（5）分配本年度工资 200万元，其

29、中：生产工人工资100万元，车间管理人员工资 40万元,企业管理人员工资 40万元，在建工程人员工资 20万元。假定不考虑应付福利费。借：生产成本制造费用管理费用在建工程贷：应付职工薪酬（6）本年计提坏账准备 13万元。100404020200借：资产减值损失贷：坏账准备1313（7）本年计提固定资产折旧 100万元，其中：计入制造费用 70万元，计入管理费用 30万元。借：制造费用管理费用贷：累计折旧7030100（8）本年度用银行存款支付本期发生的广告费用6万元、销售商品过程中发生的运输费14万元（不考虑增值税）、计入当期损益的利息费用及银行手续费合计为4万元。借：销售费用财务费用贷：银行

30、存款（6+14） 20424第11页(9) 本年度用银行存款缴纳增值税60万元、所得税35万元、营业税5万元。借：应交税费应交增值税(已交税金)60应交营业税5应交所得税35贷：银行存款100(10) 计算并确认本年应交所得税。假定不存在所得税纳税调整因素。应交所得税=(100 60) + (600 300) + (2018)(20+ 40 + 13+ 30) 20 4 X 33%=215X 33%r 70.95 (万元)。借：所得税费用70.95贷：应交税费一一应交所得税70.95(11)将本年度的损益类科目结转至“本年利润”科目。(11)借：主营业务收入700其他业务收入20贷：本年利润7

31、20借：本年利润575.95贷：主营业务成本360其他业务成本18管理费用90资产减值损失13销售费用20财务费用4所得税费用70.95(2)利润表编制单位：A公司20X7年度 单位：万元项目本期金额上期金额一、营业收入720减：营业成本378营业税金及附加销售费用20管理费用90财务费用4资产减值损失13力口：公允价值变动收益(损失以“一”号填列)投资收益(损失以“一”号填列)其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润(亏损以“一”号填列)力口：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“一”号填列）215减：所得税费用70.95四、净利润（净亏损以“一”

32、号填列）144.05五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益第四节 现金流量表一、现金流量表概述现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。企业从银行提取现金、用 现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。现金是指企业库存现 金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金（如外埠存款、银行汇 票存款、银行本票存款等）等。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很 小的投资。期限短，一

33、般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券 投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确 定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。【例题20】下列各项，属于现金流量表中现金及现金等价物的有（）A.库存现金B.其他货币资金C.3个月内到期的债券投资D.随时用于支付的银行存款【答案】ABCD企业产生的现金流量分为三类：（一）经营活动产生的现金流量经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的现金流量主 要包括销售商品或提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现 金等价物。（二）投资活动产生的现金流量投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其