第十章 风险评估ppt课件

1、 第十章第十章 风险评估风险评估 审 计 学Auditing第十章第十章 风险评估风险评估 第十章第十章 风险评估风险评估 审 计 学Auditing 审计方式账项基础审计制度基础审计风险导向审计知识回顾知识回顾 第十章第十章 风险评估风险评估 审 计 学Auditing风险审计准则的制定风险审计准则的制定财务报表审计的目标和一般原则财务报表审计的目标和一般原则审计证据审计证据了解被审计单位及其环境并评估重大了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险错报风险针对评估的重大错报风险实施的程序针对评估的重大错报风险实施的程序 知识回顾知识回顾 第十章第十章 风险评估风险评估 审 计 学Auditin

2、g风险审计准则的特点风险审计准则的特点要求注师必须了解被审计单位及其环境要求注师必须了解被审计单位及其环境 要求注师在审计的所有阶段都要实施风险要求注师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序评估程序 要求注师将识别和评估的风险与实施的审要求注师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩计程序挂钩 要求注师针对重大的各类交易、账户余额要求注师针对重大的各类交易、账户余额和列报实施实质性程序和列报实施实质性程序 要求注师将识别、评估和应对风险的关键要求注师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证执业质量，程序形成审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任明确执业责任 知识回顾知识回顾 第

3、十章第十章 风险评估风险评估 审 计 学Auditing审计风险模型审计风险模型知识回顾知识回顾 审计风险审计风险 计划的检查风险计划的检查风险 = 重大错报风险重大错报风险 第十章第十章 风险评估风险评估 审 计 学Auditing审计程序的种类审计程序的种类风险评估程序风险评估程序进一步审计程序进一步审计程序控制测试控制测试实质性程序实质性程序 知识回顾知识回顾 第十章第十章 风险评估风险评估 审 计 学Auditing一、总体要求一、总体要求二、风险评估程序二、风险评估程序三、了解被审计单位及其环境三、了解被审计单位及其环境四、内部控制及其评价四、内部控制及其评价五、重大错报风险的评估五

4、、重大错报风险的评估主要内容主要内容 第十章第十章 风险评估风险评估 审 计 学Auditing要点要点中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则1211号号了解被审计单了解被审计单位的环境并评估重大错报风险位的环境并评估重大错报风险注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表的重大错报风险，设计和分识别和评估财务报表的重大错报风险，设计和实施进一步的审计程序实施进一步的审计程序注师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别注师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。为了解被审计单和评估财务报表重大错报风险。为

5、了解被审计单位及其环境而实施的程序称为位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序风险评估程序” 一、总体要求一、总体要求 第十章第十章 风险评估风险评估 审 计 学Auditing要点要点了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新和分析信息的过程，贯穿于整个审计过集、更新和分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终程的始终注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度计单位及其环境的程度CPACPA是否需要达到管理层对于被是否需要达到管理层对于被审计单位一样的了解程度审计单位一样的了解程度?

6、 ?一、总体要求一、总体要求 第十章第十章 风险评估风险评估 审 计 学Auditing风险评估程序的类型风险评估程序的类型询问询问 分析程序分析程序观察和检查观察和检查二、风险评估程序二、风险评估程序 第十章第十章 风险评估风险评估 审 计 学Auditing询问被审计单位管理层和内部其他相关人员询问被审计单位管理层和内部其他相关人员注师除了询问管理层和对财务报告负有责任的人注师除了询问管理层和对财务报告负有责任的人员外员外, ,还应考虑询问内部审计人员、法律顾问、还应考虑询问内部审计人员、法律顾问、采购人员、生产人员、销售人员等其他人员，并采购人员、生产人员、销售人员等其他人员，并考虑询问

7、不同级别的员工考虑询问不同级别的员工询问被审计单位管理层和内部其他相关人员是注询问被审计单位管理层和内部其他相关人员是注册会计师了解被审计单位及其环境的一个重要信册会计师了解被审计单位及其环境的一个重要信息来源。以获取对识别重大错报风险有用的信息息来源。以获取对识别重大错报风险有用的信息二、风险评估程序二、风险评估程序 第十章第十章 风险评估风险评估 审 计 学Auditing实施分析程序实施分析程序实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势势如果使用了高度汇总的数据

8、，实施分析程序的结如果使用了高度汇总的数据，实施分析程序的结果仅可能初步显示财务报表存在重大错报风险，果仅可能初步显示财务报表存在重大错报风险，注册会计师应当将分析结果连同识别重大错报风注册会计师应当将分析结果连同识别重大错报风险时获取的其他信息一并考虑险时获取的其他信息一并考虑二、风险评估程序二、风险评估程序 第十章第十章 风险评估风险评估 审 计 学Auditing观察与检查观察与检查观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息 观察被审计单位的生产经

9、营活动观察被审计单位的生产经营活动检查文件、记录和内部控制手册检查文件、记录和内部控制手册阅读由管理层和治理层编制的报告阅读由管理层和治理层编制的报告实地察看被审计单位的生产经营场所和设备实地察看被审计单位的生产经营场所和设备追踪交易在财务信息系统中的处理过程穿行测试）追踪交易在财务信息系统中的处理过程穿行测试）穿行测试穿行测试: :通过追踪某笔或某几笔交易在业务流程中如何通过追踪某笔或某几笔交易在业务流程中如何生成、记录、处理和报告以及相关控制如何执行，注册生成、记录、处理和报告以及相关控制如何执行，注册会计师可以确定被审计单位的交易流程和相关控制是否会计师可以确定被审计单位的交易流程和相关

10、控制是否与之前通过其他程序所获得的了解一致，并确定相关控与之前通过其他程序所获得的了解一致，并确定相关控制是否得到执行制是否得到执行二、风险评估程序二、风险评估程序 第十章第十章 风险评估风险评估 审 计 学Auditing为什么重要？为什么重要？不深入了解被审计单位及其环境，根本就不可不深入了解被审计单位及其环境，根本就不可能知道被审计单位的财务报表可能在哪里会出能知道被审计单位的财务报表可能在哪里会出错，也无法界定什么错报为错，也无法界定什么错报为“严重严重”，更无法，更无法设计有效的审计程序去发现错报设计有效的审计程序去发现错报“战略系统审计观战略系统审计观” ” 要求审计人员具有更广阔

11、要求审计人员具有更广阔的视野和更发散的思维的视野和更发散的思维 三、了解被审计单位及其环境三、了解被审计单位及其环境 第十章第十章 风险评估风险评估 审 计 学Auditing总体要求总体要求行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素素 被审计单位的性质被审计单位的性质 被审计单位对会计政策的选择和运用被审计单位对会计政策的选择和运用被审计单位的目标、战略以及相关经营风险被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 被审计单位财务业绩的衡量和评价被审计单位财务业绩的衡量和评价 被审计单位的内部控制被审计单位的内部控制 三、了解被审计单位及其环境三、了解被审

12、计单位及其环境 第十章第十章 风险评估风险评估 审 计 学Auditing外部环境因素外部环境因素行业状况行业状况法律及监管环境法律及监管环境其他外部因素其他外部因素三、了解被审计单位及其环境三、了解被审计单位及其环境 第十章第十章 风险评估风险评估 审 计 学Auditing被审计单位的性质被审计单位的性质所有权结构所有权结构治理结构治理结构组织结构组织结构经营活动经营活动投资活动投资活动筹资活动筹资活动l子公司或附属公司子公司或附属公司subsidiary）l合营企业合营企业joint ventures）l联营企业联营企业affiliates or associates）三、了解被审计单位

13、及其环境三、了解被审计单位及其环境 第十章第十章 风险评估风险评估 审 计 学Auditing被审计单位对会计政策的选择和运用被审计单位对会计政策的选择和运用重要项目的会计政策和行业惯例重要项目的会计政策和行业惯例重大和异常交易的会计处理方法重大和异常交易的会计处理方法在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响重要会计政策产生的影响会计政策的变更会计政策的变更被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度准则和相关会计制度三、了解被审计单位及其环境三、了解被审计单位及其环境

14、第十章第十章 风险评估风险评估 审 计 学Auditing被审计单位的目标、战略以及相关经营风险被审计单位的目标、战略以及相关经营风险经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或源不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略于不恰当的目标和战略多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表财务报表,但并非所有经营风险都会导致重大错报但并非所有经营风险都会导致重大错报风险风险注师应当根据被审计单位的具体情况考虑经营风注师应当根据被审计单位的具体情况考虑经

15、营风险是否可能导致财务报表发生重大错报险是否可能导致财务报表发生重大错报注师没有责任识别或评估对财表没有影响的经营注师没有责任识别或评估对财表没有影响的经营风险风险三、了解被审计单位及其环境三、了解被审计单位及其环境 第十章第十章 风险评估风险评估 审 计 学Auditing被审计单位的目标、战略以及相关经营风险被审计单位的目标、战略以及相关经营风险审计风险审计风险= 重大错报风险检查风险重大错报风险检查风险经营风险经营风险剩余风险剩余风险财务报表在审计前财务报表在审计前存在重大错报的可存在重大错报的可能性能性某一认定存在重大错某一认定存在重大错报而报而CPA未能发现的未能发现的可能性可能性三

16、、了解被审计单位及其环境三、了解被审计单位及其环境 第十章第十章 风险评估风险评估 审 计 学Auditing被审计单位财务业绩的衡量和评价被审计单位财务业绩的衡量和评价被审计单位内部或外部对财务业绩的衡量和评价被审计单位内部或外部对财务业绩的衡量和评价可能对管理层产生压力，促使其采取行动改善财可能对管理层产生压力，促使其采取行动改善财务业绩或歪曲财务报表务业绩或歪曲财务报表三、了解被审计单位及其环境三、了解被审计单位及其环境 第十章第十章 风险评估风险评估 审 计 学Auditing内部控制的定义与目标内部控制的定义与目标COSOCOSO，19921992）内部控制内部控制Internal

17、ControlInternal Control是被审计单位是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序和其他人员设计和执行的政策和程序财务报告的可靠性财务报告的可靠性经营的效率和效果经营的效率和效果对法律法规的遵守对法律法规的遵守中国内控目标：财务报告、经营效率效果、合规中国内控目标：财务报告、经营效率效果、合规性、资产安全、战略目标性、资产安全、战略目标四、内部控制及其评价四、内部控制及其评价 第十章第十章 风险评估风险评估

18、审 计 学Auditing内部控制的要素内部控制的要素控制环境控制环境Control EnvironmentControl Environment）风险评估风险评估Risk Assessment Risk Assessment ）控制活动控制活动Control Activities Control Activities ）信息系统与沟通信息系统与沟通Information System and Information System and Communication Communication ）对于控制的监督对于控制的监督MonitoringMonitoring）四、内部控制及其评价四、内部

19、控制及其评价 第十章第十章 风险评估风险评估 审 计 学Auditing 第十章第十章 风险评估风险评估 审 计 学Auditing控制环境控制环境控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施措施控制环境设定了组织的基调，影响着其员工的控控制环境设定了组织的基调，影响着其员工的控制意识制意识 ，它是所有其他要素的基础，它是所有其他要素的基础四、内部控制及其评价四、内部控制及其评价 第十章第十章 风险评估风险评估 审 计 学Auditing控制环境控制环境对诚信和道德价

20、值观念的沟通与落实对诚信和道德价值观念的沟通与落实对胜任能力的重视对胜任能力的重视治理层的参与程度治理层的参与程度管理层的理念和经营风格管理层的理念和经营风格组织结构组织结构职权与责任的分配职权与责任的分配人力资源政策与实务人力资源政策与实务四、内部控制及其评价四、内部控制及其评价 第十章第十章 风险评估风险评估 审 计 学Auditing控制环境控制环境控制环境与财务报表层次重大错报风险有关控制环境与财务报表层次重大错报风险有关控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报账户余额、列报认定层次的重大错报四、内部控制及

21、其评价四、内部控制及其评价 第十章第十章 风险评估风险评估 审 计 学Auditing风险评估风险评估在评价被审计单位风险评估过程的设计和执行时，在评价被审计单位风险评估过程的设计和执行时，注册会计师应当确定管理层如何识别与财务报告注册会计师应当确定管理层如何识别与财务报告相关的经营风险，如何估计该风险的重要性，如相关的经营风险，如何估计该风险的重要性，如何评估风险发生的可能性，以及如何采取措施管何评估风险发生的可能性，以及如何采取措施管理这些风险理这些风险内部控制与风险管理已更加紧密的结合在一内部控制与风险管理已更加紧密的结合在一起，起，COSO最新内部控制标准的名称就是最新内部控制标准的名

22、称就是“企业风险管理框架企业风险管理框架”四、内部控制及其评价四、内部控制及其评价 第十章第十章 风险评估风险评估 审 计 学Auditing控制活动控制活动控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括与授权、业绩评价、信息处的政策和程序，包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动理、实物控制和职责分离等相关的活动控制活动应根据风险评估的结果控制活动应根据风险评估的结果而设计，经营风险越高的领域，而设计，经营风险越高的领域，越需要有效的控制活动越需要有效的控制活动四、内部控制及其评价四、内部控制及其评价 第十章第十章

23、 风险评估风险评估 审 计 学Auditing控制活动控制活动受权受权AuthorizationAuthorization）（一般授权与特别授权）（一般授权与特别授权）业绩评价业绩评价Performance ReviewPerformance Review）信息处理信息处理Information ProcessingInformation Processing）（一般控）（一般控制与应用控制）制与应用控制）实物控制实物控制Physical ControlPhysical Control）职责分离职责分离Separation of DutiesSeparation of Duties）四、内部控

24、制及其评价四、内部控制及其评价 第十章第十章 风险评估风险评估 审 计 学Auditing信息系统与沟通信息系统与沟通与财务报告相关的信息系统，包括用以生成、记与财务报告相关的信息系统，包括用以生成、记录、处理和报告交易、事项和情况，对相关资产、录、处理和报告交易、事项和情况，对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录录与财务报告相关的沟通包括使员工了解各自在与与财务报告相关的沟通包括使员工了解各自在与财务报告有关的内部控制方面的角色和职责，员财务报告有关的内部控制方面的角色和职责，员工之间的工作联系，以及向适当级别的管理层报工之间的工作

25、联系，以及向适当级别的管理层报告例外事项的方式告例外事项的方式四、内部控制及其评价四、内部控制及其评价 第十章第十章 风险评估风险评估 审 计 学Auditing对于控制的监督对于控制的监督对控制的监督指被审单位评价内部控制在一段时对控制的监督指被审单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程，该过程包括及时评价控间内运行有效性的过程，该过程包括及时评价控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施的纠正措施注册会计师应当了解被审计单位对控制的持续监注册会计师应当了解被审计单位对控制的持续监督活动和专门的评价活动督活动和专门的评价活动四、内部控

26、制及其评价四、内部控制及其评价 第十章第十章 风险评估风险评估 审 计 学Auditing五个要素之间的关系五个要素之间的关系四、内部控制及其评价四、内部控制及其评价 第十章第十章 风险评估风险评估 审 计 学Auditing与审计相关的控制与审计相关的控制与审计相关的控制，包括被审计单位为实现财务与审计相关的控制，包括被审计单位为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制报告可靠性目标设计和实施的控制如果用以保证经营效率、效果的控制以及对法律如果用以保证经营效率、效果的控制以及对法律法规遵守的控制与实施审计程序时评价或使用的法规遵守的控制与实施审计程序时评价或使用的数据相关，注册会计师应当考虑这

27、些控制可能与数据相关，注册会计师应当考虑这些控制可能与审计相关审计相关四、内部控制及其评价四、内部控制及其评价 第十章第十章 风险评估风险评估 审 计 学Auditing对内部控制了解的深度对内部控制了解的深度注师在了解内部控制时，应当评价控制的设计，注师在了解内部控制时，应当评价控制的设计，并确定其是否得到执行并确定其是否得到执行注师在确定是否考虑控制得到执行时，应当首先注师在确定是否考虑控制得到执行时，应当首先考虑控制的设计考虑控制的设计对内部控制的了解并不涉及控制的运行有效性对内部控制的了解并不涉及控制的运行有效性除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化除非存在某些可以使控制得到一贯运

28、行的自动化控制，注册会计师对控制的了解并不能够代替对控制，注册会计师对控制的了解并不能够代替对控制运行有效性的测试控制运行有效性的测试四、内部控制及其评价四、内部控制及其评价 第十章第十章 风险评估风险评估 审 计 学Auditing控制的人工与自动化成分控制的人工与自动化成分内部控制的人工成分在处理下列需要主观判断或内部控制的人工成分在处理下列需要主观判断或酌情处理的情形时可能更为适当：酌情处理的情形时可能更为适当：存在大额、异常或偶发的交易存在大额、异常或偶发的交易存在难以定义、防范或预见的错误存在难以定义、防范或预见的错误为应对情况的变化，需要对现有的自动化控制进为应对情况的变化，需要对

29、现有的自动化控制进行调整行调整监督自动化控制的有效性监督自动化控制的有效性四、内部控制及其评价四、内部控制及其评价 第十章第十章 风险评估风险评估 审 计 学Auditing控制的人工与自动化成分控制的人工与自动化成分注册会计师应当考虑人工控制在下列情形中可注册会计师应当考虑人工控制在下列情形中可能是不适当的：能是不适当的：存在大量或重复发生的交易存在大量或重复发生的交易事先可预见的错误能够通过自动化控制得以防事先可预见的错误能够通过自动化控制得以防范或发现范或发现控制活动可得到适当设计和自动化处理控制活动可得到适当设计和自动化处理四、内部控制及其评价四、内部控制及其评价 第十章第十章 风险评

30、估风险评估 审 计 学Auditing对内部控制了解的两个层面对内部控制了解的两个层面整体层面整体层面业务流程层面业务流程层面业务流程层面内部控制的分为两种：业务流程层面内部控制的分为两种：预防性控制预防性控制preventive control）检查性控制检查性控制detective control）四、内部控制及其评价四、内部控制及其评价 第十章第十章 风险评估风险评估 审 计 学Auditing内部控制的局限性内部控制的局限性在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效而导致内部控制失效可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌可

31、能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避驾于内部控制之上而被规避无论内部控制如何健全，无论内部控制如何健全，CPA都必须对认定实施实质性程都必须对认定实施实质性程序，不得将实质性程序仅集中于例外事项上，也不能未经序，不得将实质性程序仅集中于例外事项上，也不能未经评估，直接将重大错报风险设定为最大值评估，直接将重大错报风险设定为最大值四、内部控制及其评价四、内部控制及其评价 第十章第十章 风险评估风险评估 审 计 学Auditing识别和评估重大错报风险的审计程序识别和评估重大错报风险的审计程序在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风在了解被审计单位及其环境的整个过程中

32、识别风险，并考虑与交易、账户余额、列报的关系险，并考虑与交易、账户余额、列报的关系将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系联系考虑识别的风险是否重大考虑识别的风险是否重大考虑识别风险导致报表发生重大错报的可能性考虑识别风险导致报表发生重大错报的可能性五、重大错报风险的评估五、重大错报风险的评估 第十章第十章 风险评估风险评估 审 计 学Auditing可能存在重大错报风险的情况可能存在重大错报风险的情况在经济不稳定的地方开展业务在经济不稳定的地方开展业务 持续经营和资产流动性出现问题持续经营和资产流动性出现问题融资能力受到限制融资能力受到限制发生

33、重大收购、重组事项发生重大收购、重组事项重大关联方交易重大关联方交易关键人员变动关键人员变动发生重大非常规交易发生重大非常规交易五、重大错报风险的评估五、重大错报风险的评估 第十章第十章 风险评估风险评估 审 计 学Auditing识别两个层次的重大错报风险识别两个层次的重大错报风险与报表整体相关的风险与报表整体相关的风险(广泛广泛)与认定相关的风险与认定相关的风险五、重大错报风险的评估五、重大错报风险的评估 第十章第十章 风险评估风险评估 审 计 学Auditing控制环境对评估报表层次重大错报风险的影响控制环境对评估报表层次重大错报风险的影响对报表整体产生广泛影响对报表整体产生广泛影响采取

34、总体应对措施采取总体应对措施五、重大错报风险的评估五、重大错报风险的评估 第十章第十章 风险评估风险评估 审 计 学Auditing控制对评估认定层次重大错报风险的影响控制对评估认定层次重大错报风险的影响控制有助于防止或发现、纠正认定层次重大错报控制有助于防止或发现、纠正认定层次重大错报控制与认定的关系控制与认定的关系(直接、间接直接、间接)控制的整体影响作用控制的整体影响作用五、重大错报风险的评估五、重大错报风险的评估 第十章第十章 风险评估风险评估 审 计 学Auditing考虑财务报表的可审性考虑财务报表的可审性AuditabilityAuditability）内部控制恶化致使会计信息存

35、在重大问题内部控制恶化致使会计信息存在重大问题对管理层诚信产生重大疑虑对管理层诚信产生重大疑虑处置：保留意见或无法表示意见或解除约定处置：保留意见或无法表示意见或解除约定五、重大错报风险的评估五、重大错报风险的评估 第十章第十章 风险评估风险评估 审 计 学Auditing特别风险特别风险Significant RiskSignificant Risk）风险是否属于舞弊风险风险是否属于舞弊风险风险是否与近期经济环境、会计处理方法风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关和其他方面的重大变化有关交易的复杂程度交易的复杂程度风险是否涉及重大的关联方交易风险是否涉及重大的关联方交易财务信息计量的主观程度财务信息计量的主观程度 风