公司治理中的内部审计问题及对策

1、公司治理中的内部审计问题及对策【摘要】 文章以我国上市公司内部审计操作中遇到的 问题 为切入点，提醒内部审计在公司治理中的特殊地位与重要作用,强调内部审计与公司治理的互动关系。通过对国外公司治理形式的考虑，旨在从改进公司治理的角度，探寻完善我国上市公司内部审计、加强公司治理的对策。【关键词】 公司治理；内部审计；内部审计机构；审计委员会；董事会一、 目前 我国上市公司内部审计存在的问题一认识缺乏导致内部审计机构地位不高和独立性差审计机构的设置根本上平行或低于其他部门(或在财务部门下设置)，并承受财务总监、总经理的指导，不能有效地对财务部门、财务总监、总经理、董事进展监视。二混淆审计委员会与内部

2、审计的功能不少公司和人员不正确地将审计委员会定位于内部审计，而无视两者不同的隶属关系和职责 内容 。一般而言，审计委员会和内部审计连同公司的管理层，是构成上市公司治理构造稳定的三个重要支点，也是监控财务信息真实性的关键环节。三割裂内部审计与公司治理的关系多年以来，人们过多地关注内部审计的职能、范围、 方法 的 开展 与变化，却无视了内部审计在公司治理中的地位与作用，导致了公司治理与内部审计关系的割裂。一方面，置内部审计机构与其他职能部门平行的地位，其独立性、客观性及权威性难以得到应有的保证。另一方面，内部审计的主要职责仍是“查错防弊，而不是对公司管理作出 分析 、评价和提出管理建议，管理审计尚

3、未得到广泛的开展。四内部审计的职能和工作范围受到制约目前大多数公司内部审计机构和人员的工作范围仍仅限于传统的 经济 监视审计，无法涉及公司的管理活动，内部审计的管理职能未得到充分的发挥;同时上述经济监视审计的对象往往是本公司的下属单位(或二级单位)，内部审计部门无权对本公司财务进展审计，无法对本公司的财务收支活动进展有效地监视。五内部审计人员的素质不能适应工作需求从执业才能看，大多数内审人员受专业和审计经历限制，仅能从事简单的对 会计 凭证、账项检查的工作，缺乏对 企业 经营活动全局的审计才能，熟悉 计算 机技术和 法律 知识并能在审计中 应用 的专业胜任才能更显缺乏。二、内部审计与公司治理的

4、互动机理内部审计作为实现内部控制的关键因素，是公司治理构造的有机组成部分。内部控制的开展离不开公司治理的推动，公司治理的优化也离不开有效的内部控制作为保障。安然事件后，各公司董事会更加看重内部审计与公司治理的良性互动关系。一内部审计在公司治理中的作用1. 内部审计对公司治理的信息反响作用内部审计作为一种控制机制，可以为董事会以及高级管理层提供信息，并通过报告的形式向公司治理的参与者提供信息。2. 内部审计对公司治理的监视作用内部审计可以通过自己的努力帮助企业预防和减少损失，为经营的有效性提供保证。内部审计是在内部施行连续监视公司内部控制构造并确定和调查那些可能预示虚假财务报表迹象的最好选择。3

5、. 内部审计对公司治理的评价作用内部审计对公司治理的评价主要是围绕以下两方面进展：一是围绕企业文化、治理构造和政策等的治理环境;二是对治理环境具有促进作用的详细治理过程。二公司治理构造对内部审计的 影响由于各个国家的 历史 传统、文化差异、法律制度等因素的影响，各个国家形成了不尽一样的公司治理形式。不同的公司治理形式其内部审计的设置也各不一样。比较典型的公司治理形式有两大类:一类是以美英为代表的外部治理形式，该形式所推崇的是股东至上的治理形式;另一类是以德日为代表的内部治理形式，该形式所推崇的是利益相关者共同治理形式。1. 以董事会为中心的美英形式在这种形式下，公司只设有股东大会和董事会，不再

6、设置监事会，财务监视功能主要是通过在董事会下设立的完全由外部独立董事组成的内部审计委员会实现的。审计委员会是董事会的重要组成部分，有权参加董事会会议并享有议案表决权，同时又具有相对的独立性，专司监视审查工作。此种形式缺陷在于，由于审计委员会的成员既是专司监视审查工作的人员，又是董事会成员，只具有相对的独立性，同时又缺乏完全独立的直接代表股东利益的监事会来行使审计监视职能。通常内部审计控制监控不力，极易导致董事会和经理层权利的泛滥。2. 以监事会为中心的德日形式在这种形式下，公司设有股东大会、董事会和监事会，而不再设审计委员会，财务控制职能主要是通过在股东大会下设立的监事会来实现的。在监事会制度

7、下，监事会有较高地位和较大监控权。其缺陷在于，董事会所代表的法人所有权对经理层经营权的制衡机制未通过设置审计委员会来更好地加以维护，与外部监视形式之间也缺乏必要的联络。三、改进内部审计:基于公司治理的考虑一增强认识，进步内部审计的地位针对目前我国上市公司存在的对内部审计认识缺乏的问题，首先要从观念上有所转变，把内部审计作为公司治理改善的主要内容加以重视。内部审计工作这种监视控制是一个动态的过程，是贯穿于企业的整个经营活动过程之中的，并且信息反响及时，提出的处理意见和建议操作性强，使公司对发现的问题能采取适当的措施，防止出现更大的失误。同时，还可以对执行情况进展后续审计和系统跟踪，应不断改进管理

8、，完善监视控制系统。二重构内部审计的组织系统内部审计工作的组织系统是企业内部控制体系的有力屏障。内部审计的组织形式及职权必须符合上市公司的构造要求，以为内部审计工作的有效开展奠定坚实的根底。1. 建立具有独立性、权威性的内部审计机构改变上市公司的内部审计机构平行于各职能部门的现状，使之向更高层级升格，从体制上保证内部审计工作内容的全面展开。2. 变革内部审计的管理形式三拓展内部审计的职能与范畴顺应内部审计 科学 开展 的客观 规律 ，上市公司内部审计的职能应从单一检查型向监视控制型转变，充分表达公司治理的目的。而随着风险导向内部控制 时代 的降临，内部审计的职能也应全面拓展，由内部控制开展为有

9、效的风险管理机制和健全的公司治理构造，即内部审计的开展方向应是风险导向内部审计。在全面实现内部审计职能的要求下，内部审计的工作重点必须从传统的“查错防弊转向为公司内部的管理、决策及效益效劳，其作业范围也应打破财务领域的局限。四全面进步内部审计人员的素质内部审计人员的素质直接 影响 内部审计的质量，而内部审计的质量又直接影响公司治理是否有效。而要保证内部审计质量就必须加强内部审计人员的素质，所以内部审计人员应注重专业知识的更新和关联知识领域的扩展，不仅要通晓审计、 会计 、工程建立等相关知识，还要熟悉 企业 管理、 金融 、 经济 法、 计算 机、税收等专业，在理论中培养敏锐的执业判断才能，同时

10、还必须具备较高的职业道德程度，做到正直、客观、保密。五改进内部审计的技术首先，内部审计应该打破单纯的、事后审计的传统方式。其次，内部审计的施行应向内部审计与外部审计相结合的方向开展。内部审计与外部审计的协调，是指为减少重复审计，进步审计效率，内部审计机构与会计师事务所、国家审计机构在审计工作中的沟通与合作。上市公司内部审计应从单纯依靠内部审计人员的力量转变为寻求内部审计与外部审计的合作协调关系。六协调并统一内部审计的相关规制在理论中积极借鉴国外先进的经历，严密结合上市公司内部审计机构的设置、内部审计人员的装备、内部审计程序与 方法 的建立、内部审计标准的制定，以及内部审计质量的监视等 问题 ，寻求各 法律 法规的协调与统一，以制定出较为健全有效的内部审计标准体系，通过详细规制强化内部审计的地位和责任，确保上市公司内部审计工作的正常开展及其作用的充分发挥。与此同时，要加快各级内部审计协会的组织建立与制度建立，尽快设立和完善地方性或区域性内部审计协会，建立健全 中国 内部审计新的行业管理体制，使我国内部审计工作由行政型的法规强迫管理、分散管理，转变为社团型的行业自律管理、集中管理。【主要 参考 文献 】 2 任剑欣.公司治理层面的内部审计问题 研究 J.中国管理信息化，2006，9.3 樊延征.公司治理构造与内部审计J.煤炭技术，2006，8.4 吴双彦.论内部审计在我国公司治理