差额征税的相关规定汇总

1、差额征税的相关规定汇总增值税差额征税是指试点地区提供营业税改征增值税应税服务的纳税人，按照国家有关营业税差额征税的政策规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人的规定项目价款后的不含税余额为销售额（以下称计税销售额）的征税方法。一、差额征税的适用范围目前按照国家有关营业税政策规定，差额征收营业税改征增值税的具体项目包括以下五类：有形动产融资租赁、交通运输业服务、试点物流承揽的仓储业务、勘察设计单位承担的勘察设计劳务和代理业等。（一）交通运输业服务1.基本规定纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营

2、业额。经地方税务机关批准使用运输企业发票，按“交通运输业”税目征收营业税的单位将承担的运输业务分给其他运输企业并由其统一收取价款的，以其取得的全部收入减去支付给其他运输企业的运费后的余额为营业额。公路、内河联合货物运输业务，是指其一项货物运输业务由两个或两个以上的运输单位(或个人)共同完成的货物运输业务。运输单位(或个人)应以收取的全部价款向付款人开具货运发票，合作运输单位(或个人)以向运输单位(或个人)收取的全部价款向该运输单位(或个人)开具货运发票，运输单位(或个人)应以合作运输单位(或个人)向其开具的货运发票作为差额缴纳营业税的扣除凭证。（二）部分现代服务业服务1.试点物流承揽的仓储业务

3、试点企业（此处指国家发改委和国家税务总局联合确认纳入试点名单的物流企业及所属企业）将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他仓储合作方的仓储费后的余额为营业额计算征收营业税。2. 勘察设计单位承担的勘察设计劳务对勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘察设计单位或个人并由其统一收取价款的，以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为营业税计税营业额。3.代理业务基本规定：代理业的营业额为纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬。纳税人从事代理业务，应以其向委托人收取的全部价款和价外费用减除现行税收政策规定

4、的可扣除部分后的余额为计税营业额。”具体规定知识产权代理知识产权服务，是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。广告代理A、从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。B、纳税人从事广告代理业务时，委托广告发布单位制作并发布其承接的广告，无论该广告是通过何种媒体或载体（包括互联网）发布，无论委托广告发布单位是否具有工商行政管理部门颁发的广告经营许可证，纳税人都应该以其从事广告代理业务实际取得的收入为计税营业额计算缴纳营业税，其向广告发布单位

5、支付的全部广告发布费可以从其从事广告代理业务取得的全部收入中减除。货物运输代理货物运输代理服务，是指接受货物收货人、发货人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输劳务情况下，为委托人办理货物运输及相关业务手续的业务活动。船舶代理服务船舶代理服务，是指接受船舶所有人或者船舶承租人、船舶经营人的委托，经营办理船舶进出港口手续，联系安排引航、靠泊和装卸；代签提单、运输合同，代办接受订舱业务；办理船舶、集装箱以及货物的报关手续；承揽货物、组织货载，办理货物、集装箱的托运和中转；代收运费，代办结算；组织客源，办理有关海上旅客运输业务；其他为船舶提供的相关服务。无船承运业务无船承运业务

6、是指无船承运业务经营者以承运人身份接受托运人的货载，签发自己的提单或其他运输单证，向托运人收取运费，通过国际船舶运输经营者完成国际海上货物运输，承担承运人责任的国际海上运输经营活动。A、纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。B、纳税人从事无船承运业务，应按照其从事无船承运业务取得的全部价款和价外费用向委托人开具发票，同时应凭其取得的开具给本纳税人的发票或其他合法有效凭证作为差额缴纳营业税的扣除凭证。包机业务包机业务，是指航空运输企业与包机公司签订协议，由航空运输企业负责运送旅客或货物，包机公司负

7、责向旅客或货主收取运营收入，并向航空运输企业支付固定包机费用的业务。对包机公司向旅客或货主收取的运营收入，其营业额为向旅客或货主收取的全部价款和价外费用减除支付给航空运输企业的包机费后的余额。代理报关业务代理报关业务，是指接受进出口货物收、发货人的委托，代为办理报关相关手续的业务。纳税人从事代理报关业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除以下项目金额后的余额为计税营业额申报缴纳营业税：a.支付给海关的税金、签证费、滞报费、滞纳金、查验费、打单费、电子报关平台费、仓储费；b.支付给检验检疫单位的三检费、熏蒸费、消毒费、电子保险平台费；c.支付给预录入单位的预录费；d.国家税务总局规定的其他

8、费用。4. 有形动产融资租赁经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。以上所称出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息（包括外汇借款和人民币借款利息）。二、差额征税计税销售额的计算试点纳税人应按含税销售额扣除差额项目价款后，根据税率或征收率换算为不含税销售额计算销项税额或应纳税额。（一）一般纳税人差额征税的计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用支付给其他单位或个人的含税价款）÷

9、;（1+对应应税服务适用的增值税税率或征收率）。一般纳税人支付的价款是否能够差额扣除，取决于支付对象是否为试点纳税人，但提供国际货运代理服务的试点纳税人除外，具体请见下表： 提供应税服务类型支付的价款（含税）是否允许扣除付给试点纳税人付给非试点纳税人除国际货运代理以外的应税服务不允许扣除允许扣除（不包括已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款）国际货运代理服务允许扣除（不包括取得增值税专用发票的价款）允许扣除（不包括已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款）其中试点纳税人和非试点纳税人的判定取决于是否注册于试点地区和是否从事营改增应税服务，具体请见下表：注册地区提供营改增应税服务不提供

10、营改增应税服务试点地区缴纳增值税，为试点纳税人不缴纳增值税，为非试点纳税人非试点地区不缴纳增值税，为非试点纳税人不缴纳增值税，为非试点纳税人（二）小规模纳税人差额征税的计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1+征收率）。小规模纳税人支付的价款是否能够差额扣除，取决于支付对象是否为试点纳税人，但提供交通运输业和国际货运代理服务的试点纳税人除外，具体请见下表： 提供应税服务类型支付的价款（含税）是否允许扣除付给试点纳税人付给非试点纳税人除交通运输业和国际货运代理以外的应税服务不允许扣除允许扣除交通运输业服务允许扣除允许扣除国际货运代理服务允许扣除允

11、许扣除同样，其中试点纳税人和非试点纳税人的判定取决于是否注册于试点地区和是否提供营改增应税服务，具体请见下表：注册地区提供营改增应税服务不提供营改增应税服务试点地区缴纳增值税，为试点纳税人不缴纳增值税，为非试点纳税人非试点地区不缴纳增值税，为非试点纳税人不缴纳增值税，为非试点纳税人三、差额征收的管理规定（一）差额征收的办理差额征税纳税人在纳税申报前，应按规定到主管税务机关办理备案登记，并提供流转税登记备案表。未按规定备案的一般纳税人纳税申报表附表一第12列“应税服务扣除项目”“本期实际扣除金额”不能填列;未按规定备案的小规模纳税人纳税申报表附表一第2项“应税服务扣除额”“本期发生额”不能填列。

12、（二）差额征收扣除凭证试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指：1.支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。2.支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。3.支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。4.国家税务总局规定的其他凭证。（三）兼有多个差额征收项目的核算要求纳税人兼有多项差额征税应税服务经营的

13、，应根据适用的差额征税政策按具体应税服务项目、免税和免抵退税应税服务项目分别核算含税销售额、扣除项目金额和计税销售额。如：同时经营交通运输业服务、货物代理、融资租赁服务、适用免税应税服务和出口适用免抵退应税服务的纳税人，应对上述不同项目的应税服务分别核算含税销售额、扣除项目金额和计税销售额。园区国税局关于差额征收相关问题的答复一、财税2011111号文中规定了试点小规模纳税人继续实行差额征收的范围仅为提供交通运输业和国际货物运输代理服务，其余行业试点小规模纳税人有无相应差额征收的规定。根据财税2011111号文件规定，提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务的试点小规模纳税人，向试点和非试点纳

14、税人支付的价款，符合原营业税差额征收条件的，可以按规定实行差额征税；其余行业试点小规模纳税人提供应税服务，向非试点纳税人支付的价款，符合原营业税差额征收条件的，可以按规定实行差额征税。总局要求，除总局规定外，凡是地方自行出台的差额征税政策一律不得执行。就此问题江苏省国税局已经商同省财政厅、省地税就有关问题正式向财政部、国家税务总局反映。二、融资租赁企业采取的经营方式为：如购入价值不含税100万元租赁标的物，将标的物价格（本金100万元）和租赁费（利息20万元）合计分期收取（一般是2年24期），每月（期）收取5万元。那么在营改增之后，其当期购入标的物的进项税额能够一次性抵扣100*0.17=17

15、万元，但当期的销项税额仅为5*0.17=0.85万元，融资租赁企业将出现大量留抵税额，企业反映对其资金占用影响巨大。据在上海有分支机构的企业反映，上海试点后采取本金可在当期一次性开票，利息部分按租赁期开具发票的做法，避免对融资租赁企业产生资金占用的不利影响，因此能否对融资租赁企业采用类似上海的做法，以减少大量留抵对融资租赁企业资金占用的不利影响？省局答复：开具发票的时间应与纳税义务发生时间一致。十四、合作运输中试点交通运输业一般纳税人支付给的非试点地区运输企业的运输费用，是执行差额征收还是执行进项抵扣？按照现行规定，可以选择按照差额征税的规定差额扣除，或抵扣进项税，但不得叠加计算。十八、代理报

16、关服务属于这次“营改增”的范围，而“代理商检服务”不在这次“营改增”范围。但实际业务操作中，此二项业务是无法分开的。是否可以开具增值税专用发票？企业收到商检局的发票（或行政收据），是否可以按“支付给非试点纳税人的价款”允许从销售额中扣除？与代理报关服务一并提供且属于应税服务组成部分的商检代理应属于试点范围。国家税务总局关于加强代理报关业务营业税征收管理有关问题的通知（国税函20061310号）规定：A、代理报关业务营业税政策。代理报关业务，是指接受进出口货物收、发货人的委托，代为办理报关相关手续的业务，应按照“服务业代理业”税目征收营业税。纳税人从事代理报关业务，以其向委托人收取的全部价款和价

17、外费用扣除以下项目金额后的余额为计税营业额申报缴纳营业税：a.支付给海关的税金、签证费、滞报费、滞纳金、查验费、打单费、电子报关平台费、仓储费；b.支付给检验检疫单位的三检费、熏蒸费、消毒费、电子保险平台费；c.支付给预录入单位的预录费；d.国家税务总局规定的其他费用。B.代理报关业务的营业税征收管理纳税人从事代理报关业务，应按其从事代理报关业务取得的全部价款和价外费用向委托人开具发票。纳税人从事代理报关业务，应凭其取得的开具给本纳税人的发票或其他合法有效凭证作为差额征收营业税的扣除凭证。十九、单票委托做品质鉴定等，是直接开成客户抬头的发票，代理公司统一开具发票给客户，这样就会产生发票抬头和入

18、账方不一致。原来我们是要求商检局盖更正章更改抬头。这样是否可行？根据发票管理办法规定，开具发票应当按照规定的时限、顺序，逐栏、全部联次一次性如实开具。不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证。二十、货代企业有大量的代垫费用，这样造成企业被付款的单位和开票单位不一致。例如：我司有业务委托运输公司运输，运输公司依据港口开具给我司的发票代垫款，我司依据运输公司开具的发票和港口开具的发票付给运输公司，这种发票我司能否抵扣和付款？如相关合同条款载明费用支付方式并与实际业务相符，企业取得的增值税专用发票或普通发票，可以按政策规定进行差额征收或抵扣进项税额处理。二十一、“试点物流企业”原享受差额缴税的“仓储服

19、务”，在改为增值税后是否可继续享受？这里指的“仓储服务”具体包含什么内容？企业租赁仓库然后为其他企业提供仓储服务，收到的仓库租赁费用是否可按 “支付给非试点纳税人的价款” 允许从销售额中扣除？根据国家税务总局关于试点物流企业有关税收政策问题的通知（国税发2005208号）第一条第（二）项规定，试点企业（此处指国家发改委和国家税务总局联合确认纳入试点名单的物流企业及所属企业）将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他仓储合作方的仓储费后的余额为营业额计算征收营业税。仓库租赁费用不属于仓储差额征收的范围。二十五、代垫费用开票的时间可能会早于开票时间。如果

20、企业10月结算的收入，其代垫费用可能在9月份拿到，到10月结算时候，就不能抵扣。根据财税2011133号第三条第一款，试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至试点实施之日尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人试点实施之日后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。四十、从事广告代理服务的企业营改增正式实施前已经代理、尚未拍出的各类广告媒体均未取得增值税专用发票，这一块业务在十一后按6%计税没有差额也没有进项，如何处理？根据财税2011133号第三条第一款，试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政

21、策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至试点实施之日尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人试点实施之日后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。省国税局营改增政策口径之五一、关于增值税差额征税备案及管理问题。如何对差额征税进行备案？答：2012年11月首个营改增申报期内，不要求对申报差额征税的纳税人实行备案管理，办税厅受理前台申报时遇到提示备案提示可手工跳过；申报结束后，各主管国税机关应对所有试点纳税人，包括在首个营改增申报期内申报差额征税项目的试点纳税人，对照总局有关差额征税规定，结合纳税人实际经营情况，清理差额征税项目，对符合规定的进行

22、备案操作。试点后，后续接收的试点纳税人，根据综合调查表中差额征税调查项目，经核实符合总局有关差额征税规定的，主管税务机关进行备案操作。试点后新办税务登记的试点纳税人，由主管税务机关增加差额征税调查项目，经核实符合总局有关差额征税规定的，进行备案操作。二、国际船舶代理业务营改增后存在的问题。国际船舶代理业务是指船舶代理公司根据委托方的委托，代办船舶进出口申报手续，联系安排船舶领航、泊位、洽办船舶证书、海事声明签证，申领吨税执照等项工作，而委托方支付船舶代理公司代理费的业务。国际船舶代理企业代收代付的海运费一般以美元结算，向委托方收取美元时需开具发票，地税通用发票开票程序支持填列人民币、汇率、美元

23、栏目，反映二者关系。另向银行申请支付美元时，须提供发票的购付汇联（或业务联）银行方可支付。目前申请一般纳税人的船代企业，需通过防伪税控系统开具增值税专用发票、增值税普通发票。防伪税控开具系统并不支持填列美元栏目，只是根据美元汇率情况换算成人民币，在备注栏标注汇率和美元金额。船舶代理公司按照惯例是根据船务公司核定的汇率来开票（一般年初核定一次或美元涨跌幅度较大进行重新核定）而根据 “纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。” 的规定，因业务频繁和行业惯

24、例船舶代理公司一般很难做到“销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价”进行折合换算。答：发票开具的金额必须以人民币币种填开，同时可以在备注栏标注汇率和美元金额。有关汇率选择的问题，必须按照实施办法规定执行，即“纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。”三、关于允许计算差额扣除的凭证问题。根据财税2011111号财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知附件二交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定第一条第三款规定“试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。”财税【2005】第165号财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的通知第七条第一款规定“一般纳税人购进或销售货物（东北以外地区固定资产除外）通过铁路运输，并取得铁路部门开具的运输发票，如果铁路部门开具的铁路运输发票托运人或收货人名称与其不一致，但铁路运输发票托运人栏或备注栏注有该