无形资产核算

1、第八章第八章 固定资产与无形资产的核算固定资产与无形资产的核算第一节第一节 固定资产固定资产第二节第二节 无形资产无形资产 西西 京学院会计教研室京学院会计教研室 作者：袁显朋作者：袁显朋第一节第一节 固定资产固定资产一、固定资产的分类和计价一、固定资产的分类和计价 1、固定资产的概念、固定资产的概念（小准则第（小准则第27条）条） 固定资产是指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过1年的有形资产。 小企业固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具。2、固定资产的特征、固定资产的特征为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；为生产商品、提供劳务、

2、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。固定资产需同时满足以下两个条件，方能确认：固定资产需同时满足以下两个条件，方能确认：使用年限在使用年限在1年以上年以上单位价值在规定限额以上（生产用的单位价值在单位价值在规定限额以上（生产用的单位价值在1000元元以上，非生产用的单位价值在以上，非生产用的单位价值在2000元以上）元以上）一、固定资产的分类和计价一、固定资产的分类和计价 3、固定资产的分类、固定资产的分类按经济用途分类按经济用途分类 固定资产固定资产 生产经营用固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 按使用情况分类按使用情况

3、分类 固定资产固定资产使用中的固定资产使用中的固定资产（包括季节性和大修理等暂停使用的）（包括季节性和大修理等暂停使用的）未使用的固定资产未使用的固定资产（新增和改建、扩建等暂停使用）（新增和改建、扩建等暂停使用）不需使用的固定资产不需使用的固定资产按所有权分类按所有权分类自有固定资产自有固定资产租入固定资产租入固定资产4、固定资产的计价方法、固定资产的计价方法（1）按原始价值计价）按原始价值计价（原值或历史成本）（原值或历史成本） 包括取得时的买价、进口关税、运杂费、保险费、税金及其他支出包括取得时的买价、进口关税、运杂费、保险费、税金及其他支出 固定资产取得时的成本应按不同的情况分别确定固

4、定资产取得时的成本应按不同的情况分别确定 外购的固定资产外购的固定资产 成本包括买价、增值税、进口关税等相关税费及为使固定资产成本包括买价、增值税、进口关税等相关税费及为使固定资产达到可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出。达到可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出。 自制自建的固定资产自制自建的固定资产 成本是该资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出成本是该资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出 投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产 成本是投资各方确认的价值成本是投资各方确认的价值 融资租入的固定资产融资租入的固定资产 成本是按照租赁协议或者合同确定的价款成本是按

5、照租赁协议或者合同确定的价款加上加上运输、保险、运输、保险、安装调试费及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的利息支出和汇兑损益安装调试费及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的利息支出和汇兑损益后的金额。后的金额。 接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产 凭证金额凭证金额+相关税费相关税费+相关费用相关费用 市场估计市场估计+相关费用相关费用 盘盈的固定资产盘盈的固定资产 市场价市场价-价值损耗价值损耗 无偿调入的固定资产无偿调入的固定资产 调出单位的账面价值调出单位的账面价值+相关费用相关费用4、固定资产的计价方法、固定资产的计价方法（2）按重置价值计价）按重置价值计价 指在目前情况

6、下，重新购建该项固定资产所需的全部支出。指在目前情况下，重新购建该项固定资产所需的全部支出。（3）按折余价值计价（净值）按折余价值计价（净值） 指固定资产原价减去已提折旧后的余额。指固定资产原价减去已提折旧后的余额。二、固定资产增加的核算二、固定资产增加的核算（一）帐户的设置（一）帐户的设置在建工程期初余额本期构建固定资产而发生的实际支出期末余额结转本期已完工并交付使用的固定资产实际成本贷借固定资产期初余额本期增加的固定资产期末余额本期减少的固定资产贷借固定资产清理（1）本期固定 资产清理费用、损失（2）结转本期固定资产 清理净收益（1）本期固定 资产清理的 变价收益（2）结转本期 固定资产清

7、理净损失贷借期初余额本期因固定资产减少而转销的累计折旧额期末余额本期按规定提取或增加的折旧额贷借累计折旧（二）固定资产增加的核算二）固定资产增加的核算 1、外购固定资产需安装的、外购固定资产需安装的 （1）发生购置费、安装费时）发生购置费、安装费时 借：在建工程借：在建工程 工程工程 贷：银行存款贷：银行存款 有关科目有关科目 （2）工程完工、交付使用）工程完工、交付使用 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 工程工程 2、外购不需安装、直接交付使用、外购不需安装、直接交付使用 借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款（或应付帐款）贷：银行存款（或应付帐款）3、自建工程、自建工程

8、（1）购买工程材料）购买工程材料 借：在建工程借：在建工程工程材料工程材料 贷：银行存款（或应付帐款）贷：银行存款（或应付帐款） （2）工程材料投入工程建设）工程材料投入工程建设 借：在建工程借：在建工程 工程工程 贷：在建工程贷：在建工程工程材料工程材料 （3）支付工程建设费）支付工程建设费 借：在建工程借：在建工程 工程工程 贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬等应付职工薪酬等 （4）工程完工、交付使用）工程完工、交付使用 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 工程工程 4、接受投资的固定资产、接受投资的固定资产 （1）评估确认价低于原投出单位的帐面价值）评估确认价低于原投

9、出单位的帐面价值 借：固定资产（投资单位的帐面价值）借：固定资产（投资单位的帐面价值） 贷：实收资本（评估确认价）贷：实收资本（评估确认价） 累计折旧（差额）累计折旧（差额） （2）评估确认价高于原投出单位的帐面价值）评估确认价高于原投出单位的帐面价值 借：固定资产（评估值借：固定资产（评估值+相关费用）相关费用） 贷：实收资本（评估值）贷：实收资本（评估值） 银行存款（相关费用）银行存款（相关费用） 5 5、接受捐赠的固定资产、接受捐赠的固定资产 借：固定资产（原始价值）借：固定资产（原始价值） 贷：营业务收入贷：营业务收入 6 6、融资租入的固定资产、融资租入的固定资产 借：固定资产借：固

10、定资产- -融资租入固定资产融资租入固定资产 贷：长期应付款贷：长期应付款- -应付融资租赁款（合同协议确定的设备价款）应付融资租赁款（合同协议确定的设备价款） 贷：银行存款（支付的其他费用）贷：银行存款（支付的其他费用） 租赁期满，固定资产所有权转归承租企业，进行转账租赁期满，固定资产所有权转归承租企业，进行转账 借：固定资产借：固定资产 贷：固定资产贷：固定资产- -融资租入固定资产融资租入固定资产 7 7、盘盈的固定资产、盘盈的固定资产 借：固定资产借：固定资产 贷：营业外收入贷：营业外收入 8 8、无偿调入的固定资产、无偿调入的固定资产 借：固定资产借：固定资产 贷：资本公积贷：资本公

11、积 例题见例题见122 122 三、固定资产折旧的核算三、固定资产折旧的核算 固定资产折旧：固定资产折旧：是指固定资产在使用寿命期内，按照确定的方法对应计提折旧额进行系统、合理（一）固定资产折旧的有关规定（一）固定资产折旧的有关规定 1、应按期计提折旧的固定资产有：、应按期计提折旧的固定资产有： 1）房屋、建筑物；）房屋、建筑物； 2）在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器）在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具等；具等； 3）季节性停用和修理期间停用的设备；）季节性停用和修理期间停用的设备； 4）以融资租赁方式租入的固定资产；）以融资租赁方式租入的固定资产； 5）以经营性租赁方式出

12、租的固定资产。）以经营性租赁方式出租的固定资产。 2、不应计提折旧的固定资产有：、不应计提折旧的固定资产有：1）除房屋、建筑物以外的未使用、不需使用的固定资产；）除房屋、建筑物以外的未使用、不需使用的固定资产；2）以经营性租赁方式租入的固定资产；）以经营性租赁方式租入的固定资产；3）已提足折旧但仍在继续使用的固定资产；）已提足折旧但仍在继续使用的固定资产；4）破产、关停企业的固定资产；）破产、关停企业的固定资产；5）提前报废的固定资产；）提前报废的固定资产；6）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。 3、确定计提折旧范围时还应该注意以下几点：确定计提

13、折旧范围时还应该注意以下几点：1）达到预定可使用状态的固定资产）达到预定可使用状态的固定资产，如 新建办公大楼，已交付使用但没有办理竣工决算，可先按估计确认为固定资产并计提折旧。待手续办理后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。2）融资租入的固定资产）融资租入的固定资产，应与自有固定资产一致的折旧政策。有两种情况（A能够确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。B无法确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期租赁期与租赁资产使用寿命租赁资产使用寿命两者中较短的期间较短的期间内计提折旧。3）对于更新改造过程中停止使用的固定资产）

14、对于更新改造过程中停止使用的固定资产，应将其账面价值转为在建工程，不再计提折旧，更新项目达到可使用状态后转位固定资产，重新确定折旧方法和预计使用寿命计提折旧。4）固定资产计提时间范围的确认）固定资产计提时间范围的确认：当月增加当月不计提，下月计提；当月减少，当月计提，下月开始不计提；提前报废的固定资产也不再补提折旧。以月初固定资产的账面原值为计提依据。（二）固定资产折旧方法（二）固定资产折旧方法 1、平均年限法（直线法）、平均年限法（直线法） 就是将固定资产应计提折旧额均衡地分摊到固定资产就是将固定资产应计提折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法预计使用寿命内的一种方法固定资产年折

15、旧额固定资产年折旧额=固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计使用年限预计使用年限固定资年折旧率固定资年折旧率=年折旧额年折旧额固定资产原始价值固定资产原始价值月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额12= 单位工作量单位工作量应计提折旧额应计提折旧额=固定资产原值固定资产原值净残值净残值预计能完成的总工作量预计能完成的总工作量本期应计本期应计提折旧额提折旧额=本期实际完本期实际完成的工作量成的工作量2、工作量法（直线法）、工作量法（直线法） 就是根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种就是根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法方法单位工作量应单位工作量应计提折旧额计提折旧额固定资产固定资

16、产年折旧率年折旧率=固定资产尚可使用年限固定资产尚可使用年限预计使用年数总和预计使用年数总和3、年数总和法（加速折旧法）年数总和法（加速折旧法）是以固定资产是以固定资产尚可使用年限尚可使用年限与其与其预计使用年限的预计使用年限的各年数字之和各年数字之和相比作为该年固定资产折价率，并相比作为该年固定资产折价率，并以以固定资产的原值固定资产的原值减去减去预计净残值预计净残值后的差额作为后的差额作为应提折旧额，计算确定各期折旧的一种方法。应提折旧额，计算确定各期折旧的一种方法。固定资产固定资产年折旧额年折旧额=（固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值） 年折旧率年折旧率举例：某企业新增一套

17、某企业新增一套1300万元的生产设备，预计万元的生产设备，预计使用年限使用年限8年，预计净残值年，预计净残值100万元。使用年数总和法万元。使用年数总和法计提折旧。计提折旧。年度折旧基数年折旧率年折旧额累计折旧额1 1200万元8/36266.66266.6627/36233.33500.0036/36200.00700.0045/36166.66866.6654/36133.331000.0063/36100.001100.0072/3666.661166.6681/3633.331200合计120012004、双倍余额递减法（加速折旧法）、双倍余额递减法（加速折旧法） 是以双倍的直线折旧率

18、作为折旧率，以是以双倍的直线折旧率作为折旧率，以逐期递减的固定逐期递减的固定资产期初账面净值资产期初账面净值做为计提基数，来计算各期折旧额的一做为计提基数，来计算各期折旧额的一种折旧方法种折旧方法年折旧率年折旧率=2 100%1预计使预计使用年限用年限固定资产固定资产年折旧额年折旧额=固定资产帐面净值固定资产帐面净值 年折旧率年折旧率最后两年改用直线折旧法最后两年改用直线折旧法年折旧额年折旧额=固定资产帐面净值固定资产帐面净值净残值净残值2举例：举例：某企业新增一套某企业新增一套1300万元的生产设备，预计万元的生产设备，预计使用年限使用年限8年，预计净残值年，预计净残值100万元。使用双倍余

19、额折万元。使用双倍余额折旧法。旧法。年度折旧基数年折旧率年折旧额累计折旧额11300=25%3253252975243.75568.753731.25182.81751.564548.44116.02951.965348.0487.011038.976261.0365.261104.23795.7750%47.881152.12850%47.881200合计120012005、实际计提折旧时：、实际计提折旧时：本月增加的固定资产下月开始计提折旧，本月增加的固定资产下月开始计提折旧，本月减少的固定资产本月照提折旧。本月减少的固定资产本月照提折旧。本月应计本月应计提折旧额提折旧额=上月计提上月计提

20、折旧额折旧额+上月增加的固定上月增加的固定 资产的月折旧额资产的月折旧额上月减少的固定上月减少的固定 资产的月折旧额资产的月折旧额6、固定资产折旧的核算、固定资产折旧的核算 借：制造费用（生产用固定资产的折旧）借：制造费用（生产用固定资产的折旧）管理费用（管理用固定资产的折旧）管理费用（管理用固定资产的折旧）其他业务支出（经营性出租固定资产的折旧）其他业务支出（经营性出租固定资产的折旧）贷：累计折旧贷：累计折旧四、固定资产减少的核算四、固定资产减少的核算 1、固定资产报废、毁损、转让的核算、固定资产报废、毁损、转让的核算 （1）办理报批手续、核销帐面值）办理报批手续、核销帐面值 借：固定资产清

21、理（清理损失）借：固定资产清理（清理损失） 累计折旧（帐面已提折旧）累计折旧（帐面已提折旧） 贷：固定资产（帐面原值）贷：固定资产（帐面原值） （2）取得清理收入）取得清理收入 借：银行存款借：银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 （3）发生清理费用）发生清理费用 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款（或相关科目）贷：银行存款（或相关科目） （4）结转清理净收益或净损失）结转清理净收益或净损失 结转净收益：结转净收益： 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入 结转净损失：结转净损失： 借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 2 2

22、、捐赠转出固定资产、捐赠转出固定资产借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理（固定资产净值贷：固定资产清理（固定资产净值+相关税费）相关税费） 3 3、盘亏的固定资产、盘亏的固定资产 （1） 盘亏时盘亏时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 借：累计折旧借：累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 （2）经批准处理后）经批准处理后 借：原材料（残料价值）借：原材料（残料价值） 其他应收款（保险赔偿或者过失人赔偿）其他应收款（保险赔偿或者过失人赔偿） 营业外支出营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 第二节第

23、二节 无形资产的核算无形资产的核算 一、无形资产的概念、特征一、无形资产的概念、特征 1 1、概念、概念无形资产无形资产是指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,没有实物形态的可辨认非货币性资产。 资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准： 能够从企业中分离或者划分出来，并能够单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。 源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。 第二节第二节 无形资产的核算无形资产的核算 2、无形资产的特征、无形资产的特征 没有实物形态； 有偿性；由于价值具有不确定性，只对

24、那些已付出代价而获得的专利权、非专利技术才作为无形资产核算。 能在较长时期内使用； 持有目的是为了生产商品、提供劳务、出租或用于企业管理； 给企业带来的经济利益具有不确定性。第二节第二节 无形资产的核算无形资产的核算 3、无形资产的确认、无形资产的确认 同时满足下列条件的无形项目，才能确认为无形资产： 条件一：符合无形资产的定义； 条件二：与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业； 条件三：该资产的成本能够可靠计量。 注意：这三个条件缺一不可。第二节第二节 无形资产的核算无形资产的核算 4、无形资产包括内容 无形资产按可辨认性分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。 可辨认无形资产包括专利权

25、、非专利技术、商标权 、 著 作 权 、 土 地 使 用 权 、 特 许 权 等 。 不可辨认无形资产主营指商誉第二节第二节 无形资产的核算无形资产的核算 专利权 是指国家专利主管机关依法授予发明人对其发明创造在法定期间内享有的专有权。包括发明专利权、实用新型专利权、外购设计专利权等。 非专利技术（专有技术） 是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用的、不享有法律保护的各种经验技术。它采用保密手段控制、占有和垄断的技术。 第二节第二节 无形资产的核算无形资产的核算 商标权 是指在指定的商品上使用的名称或图案的权利。商标一旦注册便归企业所有。商标的价值在于它能够使拥有者具有较大的获利能力。 著作

26、权 土地使用权 是指单位获得经政府批准在一定期间内对国有土地享有的开发、利用。第二节第二节 无形资产的核算无形资产的核算 特许权 （专营权） 指在某一地区经营或销售某种特定商品的权利。其授权有两种 一种是政府授权、一种是企业授权 商誉 是企业获得超额收益的能力。商誉是一种不能确指的综合性无形资产，其成本不易客观的确定。因此企业对自己创立的商誉是不予入账的。第二节第二节 无形资产的核算无形资产的核算 房屋：固定资产 土地使用权：无形资产 不能区分：都是固定资产用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本第二节第二节 无形资产的核算无形资产的核算二、无形资产

27、的计价方法二、无形资产的计价方法 1、实际成本法、实际成本法是指以取得该项无形资产时是指以取得该项无形资产时所发生的实际支出作为入账价格。所发生的实际支出作为入账价格。 2、收益现值法、收益现值法首先应对无形资产可能带来首先应对无形资产可能带来的未来收益进行预测，然后根据一定的折现率将未来收益的未来收益进行预测，然后根据一定的折现率将未来收益折算成现值，并将其作为该项无形资产的入账价值。折算成现值，并将其作为该项无形资产的入账价值。 3、超额收益法、超额收益法是指通过预测无形资产可能是指通过预测无形资产可能带来的超额收益，来计算确认无形资产价值的方法。带来的超额收益，来计算确认无形资产价值的方

28、法。第二节第二节 无形资产的核算无形资产的核算4、现行会计制度对取得无形资产计价的规定、现行会计制度对取得无形资产计价的规定1）外购的无形资产，按实际支付的价款及其它相关费用）外购的无形资产，按实际支付的价款及其它相关费用计价；计价； 2）自创的无形资产，按自创过程中以及审批过程中所发）自创的无形资产，按自创过程中以及审批过程中所发生的全部支出计价；生的全部支出计价； 3）投资者投入的无形资产，按评估确认价或合同协议价）投资者投入的无形资产，按评估确认价或合同协议价计价；计价； 4）接受捐赠的无形资产，按所附的发票单据所列的金额）接受捐赠的无形资产，按所附的发票单据所列的金额或参照同类无形资产

29、的市价计价。或参照同类无形资产的市价计价。 第二节第二节 无形资产的核算无形资产的核算三、无形资产的账务处理三、无形资产的账务处理 1、无形资产取得的核算、无形资产取得的核算 借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款（或应付帐款）贷：银行存款（或应付帐款） 投资者投入的无形资产，按投资双方确认投资者投入的无形资产，按投资双方确认的价值的价值 借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本贷：实收资本 第二节第二节 无形资产的核算无形资产的核算 接受捐赠的无形资产，按确定的成本接受捐赠的无形资产，按确定的成本 借：无形资产借：无形资产 贷：营业外收入贷：营业外收入 第二节第二节 无形资产的核算无形资产的核

30、算 企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益； 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，能够证明符合规定条件时，应当确认为无形资产。第二节第二节 无形资产的核算无形资产的核算 计划性（有计划的调查基础上） 探索性（开发后是否会形成无形资产具有较大的不确定性）第二节第二节 无形资产的核算无形资产的核算 针对性（建立在研究阶段基础上）针对性（建立在研究阶段基础上） 形成成果的可能性大（在很大程度上具备形成成果的可能性大（在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件）了形成一项新产品或新技术的基本条件）第二节第二节 无形资产的核算无形资产的核算开发阶段的支出，能够证明下列各项时

31、，应当确认为无形资开发阶段的支出，能够证明下列各项时，应当确认为无形资产：产：（一）从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出（一）从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；售具有可行性；（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（三）无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运（三）无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性；场；无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性；（四）

32、有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量第二节第二节 无形资产的核算无形资产的核算研发支出研发支出第二节第二节 无形资产的核算无形资产的核算 研究阶段：研发支出（费用化支出）管理费用 开发阶段：研发支出（费用化支出）管理费用研发支出（资本化支出） 研究开发项目达到预定用途形成无形资产时研发支出（资本化支出）无形资产第二节第二节 无形资产的核算无形资产的核算研发支出研发支出