汽车4S店基本账务处理

1、汽车 4S 店基本账务处理 一、整 车 销售1、预付车款 借：预付账款 贷：银行 存款2、收到采购发票 借：库存商品 应交税费 应交增值税（进项税） 贷：预付账款（有些厂家会将折扣、 银承贴息等开到发票上， 但是有些厂家会单独在厂家设立虚拟账 户，所以还要针对你企业的情况做这块的 账务处理 ）3、销售（ 1）收到预收款： 借：银行存款贷：预收账款 预收车款其他应付款 代收款项（代收客户验车费和购置税及 保险费）（2）开具机动车发票： 借：预收账款 预收车款贷：主营业务收入 汽车销售收入应交税费 应交增值税（销项税）（3）代客户缴纳保险费和购置税： 借：其他应付款 代收款项贷：库存现金（4）代客

2、户付保险费（一般保险费都是和保险公司联网，如果客户自己有银行卡可以 直接刷卡，如果没有就需要用公司的卡刷，公司可以去开户行办理商务卡） ： 借：其他应付款 代收款项贷：银行存款4、结转销售成本 借：主营业务成本 汽车销售成本 贷：库存商品二、精品装饰销售1、开具增值税发票 借：预收账款 预收车款 贷：主营业务收入 精品装饰收入 应交税费 应交增值税（销项税）2、结转装饰成本 借：主营业务成本 精品装饰成本贷：库存商品三、配件销售1、配件购入 借：库存商品 配件 应交税费 应交增值税（进项税） 贷：银行存款2、配件销售 借：应收账款贷：主营业务收入 配件销售收入 应交税费 应交增值税（销项税）3

3、、结转配件销售成本 借：主营业务成本 贷：库存商品四、保险理赔1、一般关于保险公司理赔维修先挂账 借：应收账款 某保险公司 贷：主营业务收入 维修收入 应交税费 应交增值税（销项税）2、保险公司回款（保险公司回款其中有部分款是退三者的修理费） 借：银行存款贷：应收账款 某保险公司 其他应付款 退三者修理费3、退三者修理费 借：其他应付款 退三者修理费贷：库存现金4、结转维修成本借：主营业务成本 维修贷：库存商品 配件 应付职 工薪 酬五、售后维修1、收到预收维修款 借：银行存款贷：预收账款 预收维修款2、开具维修发票 借：预收账款 预收维修款贷：主营业务收入 维修收入 应交税费 应交增值税（销

4、项税）3、结转维修成本 借：主营业务成本 维修成本 贷：库存商品 应付职工薪酬六、保修保养费用1、发生保修保养费用借；应收账款 厂家贷：主营业务收入 配件销售收入工时收入 应交税费 应交增值税（销项税）2、收到厂家确认电传文件 借：预付账款贷：应收账款 厂家七、免费赠送账务处理借：销售费用（或营业费用）贷：应交税金 增值税（销项税额） 库存商品等一、汽车 4S 店偷逃税收主要方式1、 “一车两票 ”的方式分解隐瞒汽车销售价格。由于车辆购置税计税依据是车价款，也就 是按机动车专用发票上注明的车价款按10 税率征收车购税，这样购车者在办理报牌手续时，总希望机动车专用发票上注明的车价款低一些。于是，

5、应这些购车客户的要求，汽车 4S 经销企业在销售车辆时，采取 “一车两票 ”的方式开具发票，也就是说一辆车同时开具机 动车专用发票和商业普通发票， 由机动车专用发票开具一部分车价款， 余额部分用商业普通 发票以 “配件 ”的形式填开。 纳税人通过将豪华型改作普通型或改小汽车载重车型来分解隐瞒 汽车销售价格。造成销售收入与实际销售收入不符。2、推迟销售实现时间。销售收入记入 “往来帐 ”逃避税收。有企业将实际收取的货款与机 动车发票上的差额， 长期挂在 “应付账款 ”上不结转收入， 有意推迟销售时间， 影响当期税收。 有的 4S 店将实际收取的货款与机动车发票上的差额，长期挂在应付账款上不结转收

6、入，有 意推迟销售时间， 影响当期税收。 随车配送装饰精品不计收入。 随车销售收取的汽车内饰等 价外费用， 不记收入，直接冲减有关费用，不作视同销售处理。无正当理由低于成本价销售 整车。这些现象也是 4S 店普遍存在的。另外，汽车 4S 店为促销或作广告，在销售时将一 部分购进的精品，无偿赠送用户，或将随车收取代客户装车内饰等费用，只结转成本， 不计 提销项税。3、少开发票金额、少提销项税。由于汽车销售对象的特殊性，许多4S 店不开发票进行偷税的可能性极小，但存在少开发票，不按实际收款记销售的现象。有的 4S 店出于对关系 户考虑低于成本价销售， 侵蚀了税基。多列工资及三费、 招待费、 支付与

7、生产经营无关的费 用，未做纳税调整。有的 4S 店因从银行贷款不容易。就以向关联企业购货为由向银行申请 以承兑汇票结算， 再由该关联公司贴现后， 将资金和贴现费用转入本公司的财务费用， 增加 了当期成本。同时，有的 4S 店出于从谨慎性原则考虑过多，不论实际工资发放情况如何， 均按一个固定数额进行预提， 结果造成多预提工资和应付福利费未做纳税调整。 有的将尚未 结算的工程款， 记入固定资产原值先进行提折旧， 也增加了当期费用， 减少了应纳税所得额。 采取购车送保险增加费用的方式， 通过在 “管理费用 ”中列支应由客户负担的车辆保险费， 而 保险费的名称却是个人的名字。4、非正常损失不冲减进项税

8、。 4S 店在购车过程中，发生的碰撞等非正常损失车辆，以 低于成本价格销售，其进项税未作相应调整。有的 4S 店存在将非正常损失的车未作进项税 转出，少计算税金。也有的 4S 店将自用车辆不作进项税转出等等。从厂家取得的现金返利 未冲减进项税额。汽车 4S店从厂家取得的有现金返利，也有实物返利。大部分“4S店取得的返利直接从购车款中扣除， 并在同一张专用发票上注明折扣金额， 进行了进项冲减， 但是 也有 4S 店将取得的返利，不开专用发票，不作进项税额转出。5、 汽车销售返利不入帐。汽车销售行业不管是汽车4S 店还是综合汽贸企业，销售车辆总是由厂家或上级经销商给予一定的返利（ 4S 店约为 2

9、7，综合汽贸相对较少） ，部分 企业未入帐申报缴纳增值税和所得税。还有一部分从事品牌汽车专卖的企业，虽然“返利”入帐了， 但返利的形式有所变化： 厂家给专卖店发出返利结算通知单， 不直接支付货币资金 或从往来帐结算， 而是在下一期进货时， 将专卖店上一期销售汽车的返点， 在发票价款中直 接少开少收货款，这样一来，经销商虽然未少缴税款，但生产厂家却形成少缴税款。6、由厂家负担的保养维修费用未做收入。汽车销售后的首次保养或一定公里数内的维修 保养，是由汽车生产厂家来负担的， 一般来说专卖店是以车辆维修保养专用结算单向厂家结 算，除少量厂家用货币资金结算外， 绝大多数厂家是以支付配件的方式支付，对此

10、，一些企 业未作收入申报纳税。7、隐瞒车辆售后服务收入。随着市场竞争的日益激烈，品牌专卖店虽然销售车辆的利润 逐渐减少，但随着本地区本品牌的车辆占有率的增加，售后服务的保养维修量会逐年增加， 因此汽车的保养和维修的收入逐渐成为专卖店利润的主要来源， 一些企业隐瞒了正常的汽车 维修收入和非本品牌外来车辆的维修收入，成为4S 店偷税的重要手段和途径。8、随同车款向客户收取的价外费用未申报纳税。购车的客户，绝大部分是办理银行按揭 贷款购车， 银行按揭就需要担保公司担保，因手续繁琐， 客户怕麻烦， 就委托汽车销售公司 代为办理，随同购车款（或购车首付款）一起支付给经销商一笔“管理费 ”或 “考察费 ”

11、，有的4S 店未入帐申报纳税。9、帐外赠送实物，不视同销售。汽车4S 店为促销随车赠送礼品，但所赠货物的采购资金、实物去向均是体外循环，帐面上没有任何痕迹，只有在银行对帐单、购进专用发票清单 等中才能发现端倪； 二是以低于正常市场价格销售汽车， 差价部分作为给客户购置赠品的费 用，不按正常销售价格计提销项税。有的汽车4S 店，当发现部分客户对购车赠送的货物不感兴趣时， 就从价格上让出客户购置礼品的费用， 使得所售汽车价格明显低于同期、 同类产 品市场正常销售价，降低了税基；二、汽车 4S 店税收管理上存在的薄弱环节 一是实地监控不能到位。由于汽车 4S 店经销行业在内部管理上存在一定的计划性、

12、规 律性、稳定性，这就为我们实地监控提供了方便。比如每家4S店均有销售计划、商务政策、与厂家联网的数据库等， 只要对这些资料进行监控， 就能准确掌握每户汽车经销公司的经营 状况。但是，由于管理力量的因素，税管员没有时间和精力深入企业进行实地监控。二是日常检查深入不够。日常检查主要浮在面上，只是进行一些简单的案头检查，对出 现的异常情况没有深入进行剖析， 没有挖掘问题的根源。 另外，由于对计算机知识掌握不够， 对企业的系统数据不能准确查清，致使管理工作一直浮在面上，导致管理漏洞。三是信息资源不能共享。首先在税务机关内部，有关数据信息还不能完全共享，数据资 料传递不畅，导致在管理上不能形成合力，在

13、机制上不能产生动力。其次是税务、公安、银 行信息不能实现共享， 很多数据资料很难掌握， 单靠税务部门一家单打独斗， 很难取得有效 的效果。第三是与车购税 “一条龙 ”管理还没有完全结合， 有些信息还没有综合运用到流转税、 所得税管理上。四是纳税评估效果不佳。 由于汽车行业对于我们来讲是个新兴产业，对其毛利率、 税负率、成本变动率没有一个准确的标准， 这就对评估工作带来了不利影响，使评估工作没有一个科学的参考依据。 另外，由于有些信息资料收集不齐， 数据资料掌握不准，使纳税评估工 作很难有效开展，致使一些面上的问题也不易发觉。三、加强汽车 4S 店税收征管的建议1加强对汽车销售网点的税收监管。在

14、为汽车4S店销售网点办理税务登记环节，应责令其提供与汽车生产厂家签订的经营合同， 分清究竟是受托代销， 还是自营销售。 如是自营销 售应纳入国税征管范围；如是受托代销，应督促其按市场价格全额向购买者提供销售发票， 防止其与生产厂家串通， 将同一项销售行为人为地分割， 利用增值税与营业税的税率差， 逃 避国家税收。责任区税收管理人员要经常深入汽车销售企业了解资金运行及财务核算情况， 掌握企业资金的收支及结存情况。 对企业应收、 应付款数额较大， 购销业务发生后长期挂往 来的； 企业资金帐户数额不真实， 现金日记帐余额长期较大的， 企业销售汽车和汽车维修业 务账务核算混乱， 修理领用材料无出库单，

15、 无材料明细账的要作为重点评估对象。 建议管理 员按月或按季收集汽车销售企业库存商品盘点资料，及时掌握库存商品的进、销、存情况。 防止汽车销售企业虚增库存， 造成留抵税额较大的假相。 对企业库存商品经常出现负数， 业 务不真实的情况要重点关注。 税源管理部门要对汽车销售行业经常开展定期或不定期的税收 评估和检查， 发现企业在税收上存在问题及时纠正， 对长期偷税企业采取严厉措施， 进行处 罚或停供发票。2、加强对购车者取得发票的审核。 在征收车辆购置税环节， 应认真审核购车者取得的专 用发票是生产厂家开具的， 还是汽车销售网点开具的。 如是生产厂家开具的， 应对其价格进 行评估，不仅要与车辆的最

16、低计税价格比对， 而且要与市场公允价格比对。 发现异常， 不仅 要从高核定价格，征收车辆购置税； 而且要按照车辆税收 “一条龙 ”管理的要求，通知汽车生 产厂家和汽车销售网点所在地税务机关加强评估，强化稽查，堵塞漏洞。3. 实行动态管理，加强税源监控。对企业的运营状况实时监控不够，造成了人为调控收 入实现时间、 销售配件等售后服务收入不入账、 提前抵扣进项税、 推迟应纳税额的实现等问 题。因此， 在日常工作中税管员要加强对企业的资金流、 物流进行实时监控，随时掌握企业 资金变动、 货物的进出库情况， 发现问题及时与企业有关人员进行约谈和进行实地检查， 这 也是防止人为造成零、负申报的一种有效措

17、施。对“4S气车经销行业的税收监管，要注重对 各个汽车品种毛利率，利润率、 费用率、 税负率等信息的搜集和掌握， 因为各个汽车品牌的 上述指标往往存在一定的差异， 这是科学进行纳税评估的基础。 对当前气车经销企业零、 负 申报现象较多的现象， 要注重对各个店的情况进行具体分析， 一般新开业公司由于前期投入 较大， 发生的费用较多， 发生亏损的可能性较大。 而对知名品牌及老店的亏损企业，则要注 重对企业的资金流、物流进行实时监控，防止人为造成零负申报，进行偷税活动。4. 进一步加大税收征管力度。结合企业信息，做好数据比对。结合4S 店每月底要向生产厂家进行有关整车、配件购销存、售后服务等信息反馈

18、制度，与账面销售收入进行比对， 找出问题。 同时， 将销售明细账与机动车发票进行比对， 看企业有无低于成本价且无正当理 由销售车辆的行为，对代收的气车装饰品等价外费用和无偿赠送他人的礼品等视同销售行 为，要结合结转的销售成本和有关经营费用科目进行检查。结合行业特点，查看返利核算。 气车经销行业最大的特点是毛利率低， 但其厂家返利却很多， 因此， 在检查中重点要对返利 进行核实，“4S店取得的返利虽在发票上有反映，但因厂家商务政策的计算时差，同一类型的车辆因返利的时点不同， 成本结转的金额也就不同， 造成企业不能准确核实应结转的成本， 其他不在一张发票上注明折扣金额的则应重点检查是否将全部返利入

19、账，冲减成本和作进项税额转出。5、 探索行业规律，强化税务稽查。一是从“往来帐 ”入手查低开销售发票少计销售收入。机动车统一销售发票作为 4S店汽车经销商销售给用户用于上牌办证的唯一合法凭证，其开 具金额的多少直接影响到用户车辆购置税和保险费缴纳以及经销商实际入账收入的多少。买卖双方基于共同的利益，通过 4S 店汽车经销商用低开发票的形式，共同偷逃国家税费。这 部分收入， 企业一般在账务处理的往来账款贷方余额中反映。 二是从购进清单上审核礼品赠 送是否视同销售作收入。 由于汽车经销商均从上级厂家或汽车经销商处取得， 均有增值税专 用发票， 但应详细审核其清单， 看其是属于购进汽车还是配件， 在

20、检查中发现纳税人购进汽 车及配件均在一张发票上开具， 票面只有购进汽车一批， 但从清单上发现， 有购进汽车配件 的情况， 但入库上未发现配件， 也未见配件销售， 企业将外购配件直接赠送或销售未记收入， 如果不从购进上入手就无法发现。三是从售后服务查返还维护费用是否一并纳入核算。随着大型汽车生产厂家对于 4S店经销商经销其品牌要求的提高，4S品牌销售模式的普及，营销、售后一条龙服务，表现形式为 “前店后厂 ”，也就是说前面是展销大厅，后面是特约维修 保养车间，经销商在车辆售后保养期内对车辆的保养维护所发生的费用，由厂家全面负责， 根据对多家 4S 店的调查结果，经销商从厂家还可以得到相当于维护费

21、用 10%的返还（大型 部件，如更换发动机、更换驾驶室为 6%左右）。如果强制保养期内或者期满发生的机动车 事故需要修理，经销商的特约维修厂会按照市场统一定价收取维修费用。6. 充分利用信息资源，加强纳税评估。作为税收管理、稽查人员必须注重对整个行业的 各主要品种的个别毛利率，平均利润率、 费用率、税负率等信息的搜集， 以此深入开展纳税 评估和纳税检查。同时，要加强税收管理员制度的落实，完善信息采集、传递制度，实现信 息共享。另外，要加强与银行、公安等部门的信息共享，及时掌握纳税人资金动态。并结合 汽车行业产、供、销 “一条龙 ”信息，进行全面监控，防止税收流失。采取有效措施，实现联 动管理。

22、与车购办、 保险公司、 车辆管理等单位和部门多联系，检查汽车销售企业开具发票 的完整性，代办保险业务收入提成的真实性,从而掌握纳税人销售的真实性。汽车4S店，是一种以 四位一体”为核心的汽车特许经营模式，它由整车销售(Sale)、零配件销售(Spare part)、售后服务(Service)、信息反馈(Survey)4部分组成，10年前从欧 洲传入我国。随着我国汽车产业的迅猛发展，汽车4S店如雨后春笋般在各大城市出现，并成为我国汽车销售的重要模式和渠道。到2008年上半年，我国汽车4S店已经达到7644家。其中，仅北京、上海、广州三大城市的汽车 4S 店就多达 1000 家左右，行业竞争异常激

23、烈。 “卖车送礼包，平时送保养 ”、“车子亏本卖，维修赚大钱 ”、 “账面无利润，暗中有返利 ”，这 些在汽车 4S 店经营中惯常存在的 “潜规则 ”，已经成为这个行业获取利润的重要手段。北京中税通税务师有限公司一直为多家汽车4S店提供税务审计服务。该公司税务专家表示，无论哪种经营 “潜规则 ”，只要合法本无可厚非，但由于 “潜规则 ”具有一定的隐蔽性， 涉及的税务处理相对复杂，部分汽车4S店在税务处理上经常出现税法适用错误，还有部分汽车 4S 店则利用经营行为的隐蔽性偷逃税款。这不仅导致行业税收的大量流失，也给汽车 4S 店自身带来了极大的税务风险。卖车送饰品，别把税款送没了中税通税务师事务

24、所在审计北京某汽车 4S 店 2008 年度纳税情况时，发现该店在销售 费用中的促销费明细中列支赠品支出近 18万元，未按税法规定进行税务处理，涉及少缴税 款 3 万元。“潜规则 ”一。如今，几乎所有的汽车 4S 店都有一个不成文的规矩：在顾客买车时随车 赠送一些装饰用品，比如防爆膜、真皮座套、地胶板、防盗报警器等，车子的档次越高，赠 品价值也越高。调查发现，不少汽车 4S 店一年的赠品支出达 20 万元以上，有些销售量大 的汽车4S店一年的赠品支出额甚至高达50万元。遗憾的是，不少汽车 4S店在使用了这一促销手段后，并没有对赠品支出进行正确的税务处理，埋下了税务处罚隐患。风险分析。按照增值税

25、暂行条例实施细则第四条第八款的规定，将自产、委托加工 或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人， 应视同销售货物进行税务处理， 计提增值税销 项税金。但实际上相当一部分汽车4S店在对赠品进行账务处理时，仅将其结转入主营业务成本或计入销售费用， 未对相应的增值税销项税金进行计提， 造成国家税款流失。 税收专家 提醒汽车 4S 店，卖车送装饰用品，但千万别把增值税给送没了。筹划思路。税收专家认为，汽车4S店可以运用的促销手段很多，除了赠送汽车装饰用品，还可以直接降价促销。 俗话说， 天下没有免费的午餐。 商家给客户提供赠品实际上是 “羊 毛出在羊身上”赠品价值一般会包含在汽车价格之中。既然是这样，汽

26、车4S店也可以通过4S直接降低车价来吸引客户，从而避免不必要的增值税负担。税收专家也表示，如果汽车店一定要选择赠品促销方式，建议汽车 4S 店在购买赠品时注意向上游商家索取增值税专用 发票，这样在计算该项应纳增值税时，可作进项税额抵扣，有利于减轻税负。厂家返利，不能全部落入自家腰包北京某汽车4S店2008年度销售的汽车收入接近 1000万元，但售价与进价差距不大， 扣除必要的成本后，几乎没有什么赚头。那汽车 4S 店靠什么赢利？该店一名资深员工一语 道破玄机： “大家都在等年底厂家给的返利呢！ ”实际上，该店 2008 年底收到授权厂商拨付 的广告费补助 22 万元、促销补贴 12 万元。“潜

27、规则 ”二。近年来，厂家返利已经成为汽车 4S 店经营业务的特色之一。通俗地讲， 厂家返利就是汽车 4S店以厂家制定的全国统一销售价格销售后，厂家直接依据销售规模或 销售数量定额给予汽车 4S 店的奖励。厂家返利名目繁多，一般包括实销奖、达标奖、广告 费支援、促销费补助、建店补偿等，返回方式既有资金返利，也有实物返利。不管是资金还 是实物，按照税法规定，汽车 4S 店收到厂家返利后，必须按规定缴纳相应的营业税或增值 税，而不能将其全部作为利润支配。但不少汽车 4S 店在这一点上处理不当，有意无意地逃 避缴纳税款，税务风险极高。风险分析。 按照国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征

28、收流转税 问题的通知（国税发 2004136 号）规定，商业企业向供货方收取的与商品销售量、销 售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、 广告促销费、上架费、 展示费、 管理费等， 应按营业税的适用税目和税率缴纳营业税。商业企业向供货方收 取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应 按照平销返利行为的有关规定缴纳增值税。一般来说，汽车生产厂家为了鼓励汽车4S店多卖汽车，都会将返利与汽车 4S 店的销售额挂上钩。因此，汽车 4S 店收取厂家返利属于平 销返利行为，必须按规定对增值税进项税额进行转出，缴纳增值税。筹划思路。 由于厂家返

29、利形式决定了汽车 4S 店适用的税种， 而且对于同等数额的收入， 按照 5%税率缴纳营业税的税收负担明显轻于按照17%税率进行增值税进项税额转出所增加的税收负担，这就为汽车 4S 店提供了一个税收筹划的空间。因此，在返利总额不变的前提 下，汽车 4S 店可与厂商进行深入协商，提高厂商对于不与销售量和销售额挂钩的促销费补 助、广告费支援、建店补偿等返利的金额或比例，相应降低与销量、销售额挂钩的实销奖、 利润补贴、达标奖等返利的金额或比例，使更多的返利适用5%的营业税税率，从而降低税收负担。运用此种筹划方式， 应建立在与厂家充分协商， 且有充分的制度保障和法律文件证明的 基础之上，不能事后在两种性

30、质的返利之间进行调剂，逃避税款。维修保养，赚钱别忘申报纳税北京中税通税务师事务所在对某汽车 4S 店进行 2008 年度企业所得税汇算清缴审计过 程中， 通过抽查该店内部作业通知单及材料领用单等基础资料，并结合相关收款记录， 发现其 2008 年度未开具发票的维修保养收入 30 余万元、汽车装饰美容收入 17 余万元均未按规 定进行账务处理， 少缴增值税 4 万余元、营业税金及附加 9000 余元、企业所得税 10 万余元。“潜规则 ”三。在汽车销售市场竞争日趋激烈、车价不断降低的情况下，维修保养、装饰 美容业务已经成为国内汽车 4S 店除销售整车业务外最主要的经营业务，并成为汽车4S 店重要

31、的利润来源。据调查，在汽车 4S 店的销售收入中，虽然维修保养服务收入只占总收入 的20%，但这20%的收入提供了汽车 4S店60%的利润。由于汽车4S店面对的消费群体中， 8 成以上是私家车用户，在零配件销售和售后服务业务中只要消费者不主动索要正式发票， 汽车 4S 店一般不主动开具正式发票。因此，维修保养、装饰美容业务已成为汽车4S 店税务问题高发区。风险分析。按照增值税暂行条例的相关规定，销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当缴纳增值税。因此，汽车4S店向客户提供的汽车维修保养服务，属于增值税应税劳务，应就劳务收入缴纳增值税。企业性单位和4S

32、店在销售行4S 店提供的装按照营业税暂 应当分别核算 因此，按照增值税暂行条例实施细则 的相关规定， 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非 增值税应税劳务，为混合销售行为。 从事货物的生产、批发或者零售的企业、 个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税。因此，汽车 为完成之前为顾客提供的装饰美容服务，须就其收入缴纳增值税。如果汽车 饰美容服务发生在汽车销售行为完成之后， 则视为兼营非增值税应税劳务， 行条例实施细则 相关规定， 纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的， 应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额， 就其应税行为营业额缴纳营业税。 汽车 4S 店需就提供汽车装饰美

33、容服务取得的收入缴纳营业税。筹划思路。对于汽车的维修保养及配件销售业务，汽车4S店可以考虑通过新设立一家属于增值税小规模纳税人的汽车维修企业， 其业务范围为兼营汽车零部件销售， 利用新设企 业承接部分汽车维修服务及配件销售业务的方式， 实现税收筹划的节税收益。 因为按照 增 值税暂行条例实施细则规定，对于增值税小规模纳税人实行3%的税率，这比增值税一般纳税人17%的税率要低得多。但是在采用此种业务模式的时候，汽车 4S店应充分考虑这一 操作方式对于所经销的汽车品牌的影响及汽车厂家对经销企业的相关约束性规定，切不可因小失大。对于汽车装饰美容业务， 由于同样一笔收入可能因为提供服务的时间点不同会导

34、致其所 适用的税种和税率的不同，并必然导致纳税人税收负担的不同。这就为汽车4S店提供了一个可行的税收筹划思路。 根据测算，假设汽车4S店提供汽车装饰美容服务取得的收入为A，所耗用的材料购入成本为B，那么在卖车前提供和卖车后提供服务所产生的不同税款支出的平衡点为A=1.52B。即当A 1.52B时，汽车4S店选择在卖车前提供装饰美容服务的收入 应该缴纳的增值税，多于在卖车后提供该服务的收入应该缴纳的营业税，反之则反。因此， 汽车 4S 店在向客户提供装饰美容服务时，可以通过测算服务收入与耗用原材料之间的比例 关系来选择合适的服务时间点，从而获得节税收益。在实际筹划过程中，汽车 4S店也可考虑通过

35、新设独立的汽车装饰美容服务企业，承接部分 汽车装饰美容业务的方式进行税收筹划。 由于汽车装饰美容服务企业提供的装饰美容服务业 务按照 5%的税率缴纳营业税，因此通过这一操作方式，汽车 4S 店在一定条件下也可以获 得不错的节税收益。 【问题】我公司是一家汽车经销企业， 单位新推出一项促销政策是客户付一定金额的款项后就可 以提货试驾一段时间， 若满意才正式开票办理相关手续， 所以有不少客户已经付款 （有全额 也有部分付款）并提货，但尚未开出发票，会计上没有确认收入，也没有减记存货。请问应 怎样进行财务处理？【解答】这实际上是附有销售退回条件的商品销售。按照企业会计准则第 14 号 收入的 规定，销售商品收入同时满足下列条件的才能予以确认：（1）企业已