第三章金融资产ppt课件

1、第三章第三章 金融资产金融资产 学习目的：经过本章的学习，掌握金融资产的分学习目的：经过本章的学习，掌握金融资产的分类、金融资产初始计量的核算、金融资产后续计类、金融资产初始计量的核算、金融资产后续计量的核算、金融资产处置的核算。量的核算、金融资产处置的核算。 教学难点：实践利率确定金融资产摊余本钱的方教学难点：实践利率确定金融资产摊余本钱的方法、各类金融资产后续计量的核算、金融资产减法、各类金融资产后续计量的核算、金融资产减值确实认以及金融资产处置的核算。值确实认以及金融资产处置的核算。 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应

2、收款、应收利息、票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债务投资、股权投资、基金投资、衍生金融资债务投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。金融资产四类：产等。金融资产四类： (1)(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；金融资产； (2)(2)持有至到期投资；持有至到期投资； (3)(3)贷款和应收款项；贷款和应收款项； (4)(4)可供出卖金融资产。可供出卖金融资产。 金融资产的分类一旦确定，不得随意金融资产的分类一旦确定，不得随意 第一节以公允价值计量且变动计入当期损益第一节以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的金融资产 一、以公允

3、价值计量且其变动计入当期损益的金融资一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述产概述 一买卖性金融资产一买卖性金融资产 满足以下条件之一的金融资产，该当划分为买卖性金满足以下条件之一的金融资产，该当划分为买卖性金融资产：融资产： 1.1.获得该金融资产的目的，主要是为了近期内出卖。获得该金融资产的目的，主要是为了近期内出卖。2.2.属于进展集中管理的可识别金融工具组合的一部分，属于进展集中管理的可识别金融工具组合的一部分，且有客观证听阐明企业近期采用短期获利方式对该组且有客观证听阐明企业近期采用短期获利方式对该组合进展管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成合进展管理。在这种情况下，

4、即使组合中有某个组成工程持有的期限稍长也不受影响。工程持有的期限稍长也不受影响。 3.3.属于衍生工具。属于衍生工具。 二直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期二直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产损益的金融资产 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处置会计处置 一企业获得买卖性金融资产一企业获得买卖性金融资产 借：买卖性金融资产借：买卖性金融资产本钱本钱 按其公允价值按其公允价值 投资收益投资收益 按发生的买卖费用按发生的买卖费用 应收利息按已到付息期但尚未领取的利息应收利息按已到付息期但尚未领取的利息

5、应收股利应收股利 已宣告但尚未发放的现金股利已宣告但尚未发放的现金股利 贷：银行存款贷：银行存款 按实践支付的金额按实践支付的金额 二买卖性金融资产持有期间被投资单位宣揭露放的现二买卖性金融资产持有期间被投资单位宣揭露放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息资的票面利率计算的利息 借：应收股利借：应收股利 应收利息应收利息 贷：投资收益贷：投资收益 三资产负债表日，买卖性金融资产的公允价值三资产负债表日，买卖性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额高于其账面余额的差额借：买卖性金融资产借：买卖性金融资产公允

6、价值变动公允价公允价值变动公允价值高于其账面余额的差额值高于其账面余额的差额 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 四出卖买卖性金融资产四出卖买卖性金融资产 借：银行存款借：银行存款 应按实践收到的金额应按实践收到的金额 买卖性金融资产买卖性金融资产公允价值变动公允价值变动 投资收益出卖损失投资收益出卖损失 贷：买卖性金融资产贷：买卖性金融资产本钱本钱 公允价值变动公允价值变动 投资收益出卖的收益投资收益出卖的收益 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益 或者做相反的会

7、计分录或者做相反的会计分录 举例：举例： 20209 9年年1 1月月1 1日，甲企业从二级市场支付价日，甲企业从二级市场支付价款款l 020 000l 020 000元含已到付息但尚未领取的元含已到付息但尚未领取的利息利息20 00020 000元购入某公司发行的债券，元购入某公司发行的债券，另发生买卖费用另发生买卖费用20 00020 000元。该债券面值元。该债券面值1 1 000 000000 000元，剩余期限为元，剩余期限为2 2年，票面年利率年，票面年利率为为4%4%，每半年付息一次，甲企业将其划分，每半年付息一次，甲企业将其划分为买卖性金融资产。其他资料如下：为买卖性金融资产。

8、其他资料如下： 1 120209 9年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20208 8年下半年利息年下半年利息20 00020 000元；元； 2 220209 9年年6 6月月3030日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为1 150 1 150 000000元不含利息；元不含利息； 3 320209 9年年7 7月月5 5日，收到该债券半年利息；日，收到该债券半年利息； 4 420209 9年年1212月月3131日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为1 100 1 100 000000元不含利息；元不含利息； 5 52 21010年年1 1月月5 5日，收到该债券日

9、，收到该债券20209 9年下半年利息；年下半年利息； 6 6 2 21010年年3 3月月3131日，甲企业将该债券出卖，获得日，甲企业将该债券出卖，获得价款价款l l80 000l l80 000元含元含1 1季度利息季度利息l0 000l0 000元。假定不元。假定不思索其他要素。思索其他要素。 甲企业的账务处置如下：甲企业的账务处置如下： 1 120209 9年年1 1月月1 1日，购入债券日，购入债券 借：买卖性金融资产借：买卖性金融资产本钱本钱 1 000 000 1 000 000 应收利息应收利息 20 000 20 000 投资收益投资收益20 00020 000 贷：银行存

10、款贷：银行存款 1 040 000 1 040 000 2 220209 9年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20192019年下半年利息年下半年利息 借：银行存款借：银行存款 20 000 20 000 贷：应收利息贷：应收利息 20 000 20 000 3 320209 9年年6 6月月3030日，确认债券公允价值变动和投资收益日，确认债券公允价值变动和投资收益 借：买卖性金融资产借：买卖性金融资产公允价值变动公允价值变动 150 000 150 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 150 000 150 000 借：应收利息借：应收利息 20 000 20

11、000 贷：投资收益贷：投资收益 20 000 20 0004 420209 9年年7 7月月5 5日，收到该债券半年利息日，收到该债券半年利息借：银行存款借：银行存款 50 000 50 000贷：应收利息贷：应收利息 50 000 50 000借：应收利息借：应收利息 20 000 20 000贷：投资收益贷：投资收益 20 000 20 0005 520209 9年年1212月月3131日，确认债券公允价值变动和投资收益日，确认债券公允价值变动和投资收益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益50 00050 000贷：买卖性金融资产贷：买卖性金融资产公允价值变动公允价值变动 50 00

12、0 50 000借：应收利息借：应收利息20 00020 000贷：投资收益贷：投资收益20 00020 0006 62 21010年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20209 9年下半年利息年下半年利息借：银行存款借：银行存款20 00020 000贷：应收利息贷：应收利息20 00020 000 7 72 21010年年3 3月月3131日，将该债券予以出卖日，将该债券予以出卖 借：应收利息借：应收利息l0 000l0 000 贷：投资收益贷：投资收益l0 000l0 000 借：银行存款借：银行存款 l l70 000 l l70 000 公允价值变动损益公允价值变动损益l

13、00 000l00 000 贷：买卖性金融资产贷：买卖性金融资产本钱本钱 1 000 000 1 000 000 公允价值变动公允价值变动l00 000l00 000 投资收益投资收益l70 000l70 000 借：银行存款借：银行存款l0 000l0 000 贷：应收利息贷：应收利息l0 000l0 000第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资 此类金融资产是指到期日固定、回收金额固定或此类金融资产是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和才干持有至到期的可确定，且企业有明确意图和才干持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在非衍生金融资产。通常情况下，企业持

14、有的、在活泼市场上有公开报价的国债、企业债券、金融活泼市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资债券等，可以划分为持有至到期投资. . 入帐本钱入帐本钱: :支付的总费用扣除到期未付利息支付的总费用扣除到期未付利息.(.(相关相关费用入本钱费用入本钱) ) 每个付息期利息的处置每个付息期利息的处置: : 购买债券假设是到期还本付息入购买债券假设是到期还本付息入“持有至到期投持有至到期投资资应计利息应计利息 。 假设是到期还本分期付息入假设是到期还本分期付息入“应收利息应收利息 一、持有至到期投资具有以下特征：一、持有至到期投资具有以下特征： 一到期日固定、回收金额固

15、定或可确一到期日固定、回收金额固定或可确定定二有明确意图持有至到期二有明确意图持有至到期三有才干持有至到期三有才干持有至到期 四到期前处置或重分类对所持有剩余四到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响非衍生金融资产的影响 二、持有至到期投资的会计处置二、持有至到期投资的会计处置 一企业获得的持有至到期投资一企业获得的持有至到期投资 借：持有至到期投资借：持有至到期投资本钱面值本钱面值 应收利息已到付息期但尚未领取的利息应收利息已到付息期但尚未领取的利息 持有至到期投资持有至到期投资利息调整借差利息调整借差 贷：银行存款贷：银行存款 实践支付的金额实践支付的金额 有至到期投资有至到期投

16、资利息调整贷差利息调整贷差 二资产负债表日，持有至到期投资为二资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本的债券投资分期付息、一次还本的债券投资 借：应收利息借：应收利息 持有至到期投资持有至到期投资利息调整借差利息调整借差 贷：投资收益按持有至到期投资摊余本贷：投资收益按持有至到期投资摊余本钱和实践利率计算确定的利息收入钱和实践利率计算确定的利息收入 持有至到期投资持有至到期投资利息调整贷差利息调整贷差 三将持有至到期投资重分类三将持有至到期投资重分类 借：可供出卖金融资产借：可供出卖金融资产 资本公积资本公积其他资本公积借差其他资本公积借差 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资本钱本钱

17、 利息调整利息调整 应计利息应计利息 资本公积资本公积其他资本公积贷差其他资本公积贷差 四出卖持有至到期投资四出卖持有至到期投资 借：银行存款借：银行存款 投资收益借差投资收益借差 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资本钱本钱 利息调整利息调整 应计利息应计利息 投资收益贷差投资收益贷差 举例：某公司举例：某公司20209 9年年1 1月月1 1日购入日购入A A公司当天公司当天发行的发行的2 2年期债券作为持有至到期投资，票年期债券作为持有至到期投资，票面价值面价值100 000100 000元，票面利率元，票面利率1010，到期一，到期一次还本付息，用银行存款实践支付价款次还本付息，用银行

18、存款实践支付价款100 100 000000元，未发生买卖费用。该公司采用实践元，未发生买卖费用。该公司采用实践利率法确定投资收益。实践利率利率法确定投资收益。实践利率9.545%9.545%平平价购入价购入 (1)20(1)209 9年年1 1月月1 1日购入债券。日购入债券。 借：持有至到期投资借：持有至到期投资债券面值债券面值 100 100 000000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 100 000 (2)20(2)209 9年年1212月月3131日确认投资收益日确认投资收益 票面利息票面利息=100 000=100 0001010=10 000(=10 000(元元)

19、) 投资收益投资收益= =账面价账面价实践利率实践利率=100 000 =100 000 9.545%=9 9.545%=9 545545元元 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 9 545 9 545 贷：投资收益贷：投资收益 9 545 9 545摊余本钱摊余本钱( (账面价账面价)=100 000+9 545=109 545)=100 000+9 545=109 545元元(2)2(2)21010年年1212月月3131日确认投资收益。日确认投资收益。投资收益投资收益=109 545 =109 545 9.545%=10 4559.545%=10 455元元借：持有至到

20、期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 10 455 10 455 贷：投资收益贷：投资收益 10 455 10 455摊余本钱摊余本钱=109 545+10 455=120 000=109 545+10 455=120 000元元 到期日，到期日，“持有至到期投资科目余额为持有至到期投资科目余额为120 000120 000元，元，其中其中“债券面值为债券面值为100 000100 000元，元，“应计利息为应计利息为20 20 000000元。元。 举例：某公司举例：某公司20209 9年年1 1月月1 1日购入日购入B B公司当天公司当天发行的发行的2 2年期债券作为待有至到期投资，票

21、年期债券作为待有至到期投资，票面价值面价值200 000200 000元，票面利率元，票面利率1010，到期一，到期一次还本付息，用银行存款实践支付价款次还本付息，用银行存款实践支付价款206 206 000000元，未发生买卖费用。该公司采用实践元，未发生买卖费用。该公司采用实践利率法于每年年末确认投资收益。实践利利率法于每年年末确认投资收益。实践利率为率为7.937% 7.937% 溢价购入溢价购入 (1)20(1)209 9年年1 1月月1 1日购入债券日购入债券 借：持有至到期投资借：持有至到期投资债券面值债券面值 200 200 000000 利息调整利息调整 6 000 6 000

22、 贷：银行存款贷：银行存款 206 000 206 000(2)20(2)209 9年年1212月月3131日确认投资收益日确认投资收益 票面利息票面利息=200 000=200 0001010=20 000(=20 000(元元) ) 投资收益投资收益= =账面价账面价实践利率实践利率=206 000 =206 000 7.937%=16 3507.937%=16 350元元 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 20 000 20 000 贷：投资收益贷：投资收益 16 350 16 350 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 3 650 3 650摊余本钱摊余本

23、钱=206 000+16 350=222 350=206 000+16 350=222 350元元(2)2(2)21010年年1212月月3131日确认投资收益日确认投资收益投资收益投资收益=222 350 =222 350 7.937%=17 6507.937%=17 650元元借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 20 000 20 000 贷：投资收益贷：投资收益 17 650 17 650 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 2 350 2 350摊余本钱摊余本钱= 222 350+17650=240 000= 222 350+17650=240 000元元

24、到期日，到期日，“持有至到期投资科目余额为持有至到期投资科目余额为240 000240 000元，其中元，其中“债券面值为债券面值为200 000200 000元，元，“应计利息为应计利息为40 00040 000元。元。 举例：举例： 某公司某公司20209 9年年7 7月月1 1日购入日购入B B公司当年发行的公司当年发行的2 2年期债年期债券作为待有至到期投资，票面价值券作为待有至到期投资，票面价值200 000200 000元，票面元，票面利率利率1010，到期一次还本付息，用银行存款实践支，到期一次还本付息，用银行存款实践支付价款付价款204 000204 000元，其中包括发行半年

25、后的应计利息元，其中包括发行半年后的应计利息10 00010 000元元200 000200 00010%/210%/2，未发生买卖费用。该，未发生买卖费用。该公司采用实践利率法于每年公司采用实践利率法于每年6 6月末和年末确认投资收月末和年末确认投资收益。益。 实践利率为实践利率为5.567%5.567%折价购入折价购入 20192019年年7 7月月1 1日购入日购入 借：持有至到期投资借：持有至到期投资债券面值债券面值 200 000 200 000 应计利息应计利息 10 000 10 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 6 000 6 000 银行存款银行存

26、款 204 000 204 000(2)20(2)209 9年年1212月月3131日确认投资收益日确认投资收益 票面利息票面利息=200 000=200 00010101/2=10 000(1/2=10 000(元元) ) 投资收益投资收益= =账面价账面价实践利率实践利率=204 000 =204 000 5.567% 5.567% 1/2=11 3561/2=11 356元元 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 10 000 10 000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 6 6 贷：投资收益贷：投资收益 11 356 11 356摊余本钱摊余本钱=204

27、000+11 356=215 356=204 000+11 356=215 356元元(3)2(3)21010年年6 6月月3131日确认投资收益日确认投资收益投资收益投资收益=215 356 =215 356 5.567% 5.567% 1/2=11 989 1/2=11 989元元借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 10 000 10 000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 1 989 1 989 贷：投资收益贷：投资收益 11 989 11 989 摊余本钱摊余本钱= 215 356+1 1989=227 345= 215 356+1 1989=227 3

28、45元元(2)2(2)21010年年1212月月3131日确认投资收益。日确认投资收益。 票面利息票面利息=200 000=200 00010101/2=10 1/2=10 000(000(元元) ) 投资收益投资收益= =账面价账面价实践利率实践利率=227 345 =227 345 5.567% 5.567% 1/2=12 655 1/2=12 655元元借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 10 000 10 000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 2 655 2 655 贷：投资收益贷：投资收益 12 655 12 655第三节第三节 贷款和应收款项贷款和

29、应收款项 一、贷款和应收款项概述一、贷款和应收款项概述 贷款和应收款项，是指在活泼市场中没有报价、回收金贷款和应收款项，是指在活泼市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。企业不该当将以下额固定或可确定的非衍生金融资产。企业不该当将以下非衍生金融资产划分为贷款和应收款项：非衍生金融资产划分为贷款和应收款项： 1 1预备立刻出卖或在近期出卖的非衍生金融资产，预备立刻出卖或在近期出卖的非衍生金融资产，这类非衍生金融资产应划分买卖性金融资产；这类非衍生金融资产应划分买卖性金融资产； 2 2初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍

30、生金融资产；入当期损益的非衍生金融资产； 3 3初始确认时被指定为可供出卖的非衍生金融资产；初始确认时被指定为可供出卖的非衍生金融资产； 4 4因债务人信誉恶化以外的缘由，使持有方能够难因债务人信誉恶化以外的缘由，使持有方能够难以收回几乎一切初始投资的非衍生金融资产。以收回几乎一切初始投资的非衍生金融资产。 二、贷款和应收款项的会计处置二、贷款和应收款项的会计处置 贷款和应收款项的会计处置原那么，贷款和应收款项的会计处置原那么，大致与持有至到期投资一样。大致与持有至到期投资一样。 关于应收账款的核算详见第十四章收关于应收账款的核算详见第十四章收入、费用、利润的相关内容中入、费用、利润的相关内容

31、中应收账款的出卖的处置应收账款的出卖的处置 1 1无追索权出卖无追索权出卖 举例：举例：20209 9年年1111月月1 1日，甲公司将日，甲公司将1 000 0001 000 000元应收账元应收账款以无追索权方式出卖给信托投资公司。信托投资公款以无追索权方式出卖给信托投资公司。信托投资公司按应收账款面值的司按应收账款面值的3 3收取手续费，并按应收账款收取手续费，并按应收账款面值的面值的4 4预留余款，以备抵减能够发生的销售折让预留余款，以备抵减能够发生的销售折让和退回。根据上述业务作会计分录如下：和退回。根据上述业务作会计分录如下：1111月月1 1日，出卖应收账款：日，出卖应收账款：借

32、：银行存款借：银行存款 930 000 930 000 其他应收账其他应收账信托投资公司信托投资公司(1 000 000(1 000 0004 4) 40 ) 40 000000 营业外支出营业外支出(1 000 000(1 000 0003 3) 30 000) 30 000 贷：应收账款贷：应收账款 1 000 000 1 000 0001111月至次年月至次年2 2月，信托投资公司收回账款月，信托投资公司收回账款950 000950 000元，元，发生销售退回和折让发生销售退回和折让30 00030 000元，其他为发生坏账元，其他为发生坏账损失。损失。借：主营业务收入借：主营业务收入

33、30 000 30 000 应交税费应交税费应交增值税销项税应交增值税销项税 5 100 5 100 贷：其他应收款贷：其他应收款信托投资公司信托投资公司 35 100 35 1001212月月1 1日金海公司收到信托投资公司退还预留款：日金海公司收到信托投资公司退还预留款：借：银行存款借：银行存款 4 900 4 900 贷：其他应收款贷：其他应收款-(-(信托投资公司信托投资公司) 4 900) 4 900在无追索权的情况下，发生的坏账损失由信托投资在无追索权的情况下，发生的坏账损失由信托投资公司承当。公司承当。2 2、有追索权出卖、有追索权出卖 ：上例：上例1 1按销售业务处置按销售业务

34、处置1111月月1 1日，出卖应收账款日，出卖应收账款借：银行存款借：银行存款 930 000 930 000 其他应收款其他应收款应收代理商款应收代理商款 40 000 40 000 营业外支出营业外支出 30 000 30 000 贷：应收账款贷：应收账款 1 000 000 1 000 0001111月至次年月至次年2 2月，发生销售退回和折让月，发生销售退回和折让30 00030 000元元借：借：主营业务收入借：借：主营业务收入 30 000 30 000 应交税费应交税费应交增值税销项税应交增值税销项税 5 100 5 100 资产减值损失资产减值损失坏账费用坏账费用 4 900

35、4 900 贷：其他应收款贷：其他应收款应收代理商款应收代理商款 40 000 40 000 三、坏账的核算三、坏账的核算 企业的应收账款能够由于种种缘由而不能企业的应收账款能够由于种种缘由而不能收回，这些不能收回的账款称为坏账，由收回，这些不能收回的账款称为坏账，由于坏账而发生的损失称为坏账损失或坏账于坏账而发生的损失称为坏账损失或坏账费用。费用。 一坏账确实认一坏账确实认 二坏账损失的会计处置二坏账损失的会计处置第四节第四节 可供出卖金融资产可供出卖金融资产 一、可供出卖金融资产概述一、可供出卖金融资产概述 可供出卖金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出可供出卖金融资产，是指初始确认时即

36、被指定为可供出卖的非衍生金融资产。卖的非衍生金融资产。 二、可供出卖金融资产的会计处置二、可供出卖金融资产的会计处置 可供出卖金融资产的会计处置，与以公允价值计量且其可供出卖金融资产的会计处置，与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处置有些类似。变动计入当期损益的金融资产的会计处置有些类似。 可供出卖金融资产该当以公允价值进展后续计量。可供出卖金融资产该当以公允价值进展后续计量。 公允价值变动构成的利得或损失该当直接计入一切者权公允价值变动构成的利得或损失该当直接计入一切者权益益( (资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积) ) 在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益在该金融

37、资产终止确认时转出，计入当期损益( (投资收投资收益益) ) 1.1.企业获得可供出卖的金融资产为股票企业获得可供出卖的金融资产为股票 1 1企业获得可供出卖金融资产企业获得可供出卖金融资产 借：可供出卖金融资产借：可供出卖金融资产本钱应按其公允价值本钱应按其公允价值与买卖费用之和与买卖费用之和 应收股利应收股利 按支付价款中包含的已宣告但尚未按支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利发放的现金股利 贷：银行存款按实践支付的金额贷：银行存款按实践支付的金额 2 2企业获得可供出卖金融资产为债券投资企业获得可供出卖金融资产为债券投资 借：可供出卖金融资产借：可供出卖金融资产本钱按债券的面值本钱

38、按债券的面值 应收利息支付价款中包含的已到付息期但尚应收利息支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息未领取的利息 可供出卖金融资产可供出卖金融资产利息调整借差利息调整借差 贷：银行存款按实践支付的金额贷：银行存款按实践支付的金额 可供出卖金融资产可供出卖金融资产利息调整贷差利息调整贷差 2.2.资产负债表日，可供出卖金融资产为债券资产负债表日，可供出卖金融资产为债券 1 1可供出卖金融债券为分期付息，一次还本债券投资可供出卖金融债券为分期付息，一次还本债券投资 借：应收利息应按票面价值和票面利率计算确定的应借：应收利息应按票面价值和票面利率计算确定的应收未收利息收未收利息 可供出卖金融资产可

39、供出卖金融资产利息调整借差利息调整借差 贷：投资收益按可供出卖债券摊余本钱和实践利贷：投资收益按可供出卖债券摊余本钱和实践利率计算确定的利息收入率计算确定的利息收入 可供出卖金融资产可供出卖金融资产利息调整贷差利息调整贷差 2 2可供出卖金融债券为一次还本付息债券投资的可供出卖金融债券为一次还本付息债券投资的 借：可供出卖金额资产借：可供出卖金额资产应计利息应计利息 应按票面价值和票面利率计算确定的应收未收利息应按票面价值和票面利率计算确定的应收未收利息 可供出卖金融资产可供出卖金融资产利息调整借差利息调整借差 贷：投资收益按可供出卖债券摊余本钱和实践利率计贷：投资收益按可供出卖债券摊余本钱和

40、实践利率计算确定的利息收入算确定的利息收入 可供出卖金融资产可供出卖金融资产利息调整贷差利息调整贷差 3.3.资产负债表日，调整可供出卖金融资产账面余资产负债表日，调整可供出卖金融资产账面余额额 1 1可供出卖金融资产的公允价值高于其账面余可供出卖金融资产的公允价值高于其账面余额的差额额的差额 借：可供出卖金融资产借：可供出卖金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 2 2公允价值低于其账面余额的差额，做相反的公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录会计分录 借：借： 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：可供出卖金融资产贷：可供出卖金融

41、资产公允价值变动公允价值变动 3 3可出卖金融资产假设继续下跌，那么确以为可供可出卖金融资产假设继续下跌，那么确以为可供出卖金融资产发生减值出卖金融资产发生减值 借：资产减值损失按应减记的金额借：资产减值损失按应减记的金额 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积原计入资本公积的累其他资本公积原计入资本公积的累计损失计损失 可供出卖金融资产可供出卖金融资产公允价值变动按其差额公允价值变动按其差额 4 4对于已确认减值损失的可供出卖金融对于已确认减值损失的可供出卖金融资产，在随后会计期间内公允价值曾经上资产，在随后会计期间内公允价值曾经上升且客观上与减值损失事项有关的升且客观上与减值损失事项有关的

42、借：可供出卖金融资产借：可供出卖金融资产公允价值变动公允价值变动应按原确认的减值损失应按原确认的减值损失 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 但可供出卖金融资产为股票等权益工具投但可供出卖金融资产为股票等权益工具投资的不含在活泼市场中没有报价、公允资的不含在活泼市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性工具投资价值无法可靠计量的权益性工具投资 借：可供出卖金融资产借：可供出卖金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积举例：可供出卖金融资产举例：可供出卖金融资产股票股票甲公司于甲公司于20208 8年年4 4月购股票月购股票200 000200 000股股

43、, ,每股市价每股市价1515元元, ,手手续费续费2 0002 000元元, ,该股票划分为可供出卖金融资产，该股票划分为可供出卖金融资产，1212月月3131日，股票市价日，股票市价1616元，元，20209 9 年年1 1月甲将股票售出，市月甲将股票售出，市价价1818元，另支付税费元，另支付税费1 5001 500元元 20208 8年年4 4月购入时：月购入时： 借：可供出卖金融资产借：可供出卖金融资产- -本钱本钱 3 002 000 3 002 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 002 000 3 002 000 20208 8年年1212月月3131日，股票价钱变动日，股票

44、价钱变动 公允价值公允价值=200 000=200 00016=3 200 000 16=3 200 000 元，账面价元，账面价=3 =3 002 000002 000元，公允价值变动额元，公允价值变动额=3200 000-3 002 =3200 000-3 002 000=198 000000=198 000元元 借：可供出卖金融资产借：可供出卖金融资产公允价值变动公允价值变动198 000198 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 198 000 198 000 特别留意特别留意: : 假设是金融性买卖资产，那么贷方为假设是金融性买卖资产，那么贷方为“公允价值变动公

45、允价值变动损益科目损益科目 20209 9年年1 1月月 借：银行存款借：银行存款 3 598 500 3 598 500 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 198 000 198 000 贷：投资收益贷：投资收益 596 500 596 500 可供出卖金融资产可供出卖金融资产本钱本钱 3 002 000 3 002 000 公允价值变动公允价值变动 198 000 198 000 举例：可供出卖金融资产举例：可供出卖金融资产债券债券 20208 8年年1 1月月1 1日，甲支付价款日，甲支付价款1 0281 028244244元元购入某公司发行的购入某公司发行的3 3年期公司债券，

46、该公司年期公司债券，该公司债券的票面总金额为债券的票面总金额为1 0001 000元，票面年利率元，票面年利率为为4 4，实践利率为，实践利率为3 3，利息每年末支付，利息每年末支付，本金到期支付。甲将该公司债券划分为可本金到期支付。甲将该公司债券划分为可供出卖金融资产。供出卖金融资产。20208 8年年1212月月3131日，该债日，该债券的市场价钱为券的市场价钱为1 000.0941 000.094元。假定不思索元。假定不思索买卖费用和其他要素的影响，甲账务处置买卖费用和其他要素的影响，甲账务处置如下：如下： (1) 20(1) 208 8年年1 1月月1 1日，购入债券日，购入债券 借：

47、可供出卖金融资产借：可供出卖金融资产本钱本钱 1 000 1 000 利息调整利息调整 28 28244244 贷：银行存款贷：银行存款 1 028 1 028244244 (2) 20(2) 208 8年年1212月月3131日收到债券利息、确认公允价值变动日收到债券利息、确认公允价值变动 投资收益投资收益= =账面价值账面价值1 0281 028244244实践利率实践利率3 3=30=3084732=3084732=3085(85(元元) ) 应收利息应收利息=1 000=1 0004%=404%=40元元 借：应收利息借：应收利息 40 40 贷：投资收益贷：投资收益 30 30858

48、5 可供出卖金融资产可供出卖金融资产-利息调整利息调整 9.15 9.15 借：银行存款借：银行存款 40 40 贷：应收利息贷：应收利息 40 40 可供出卖金融资产可供出卖金融资产利息调整利息调整 9.15 9.15 摊余本钱摊余本钱( (账面价值账面价值)=)=本钱本钱1 000+1 000+利息调整利息调整2828244-244-9.159.15=1019.094=1019.094 市场价钱为市场价钱为1 000.0941 000.094元，公允价值又下跌元，公允价值又下跌1919元。元。 借：资本公积借：资本公积 其他资本公积其他资本公积 19 19 贷：可供出卖金融资产贷：可供出卖

49、金融资产公允价值变动公允价值变动 19 19可出卖与买卖性金融资产会计处置比较可出卖与买卖性金融资产会计处置比较20208 8年年3 3月月2 2日甲支付价款购日甲支付价款购10 160 00010 160 000元含买卖费用元含买卖费用10 10 000000元和已宣揭露放现金股利元和已宣揭露放现金股利150 000150 000元，购入乙发行的元，购入乙发行的股票股票2 000 0002 000 000股，占乙股，占乙55，甲将其划分为可供出卖金融，甲将其划分为可供出卖金融资产。资产。1 1 20 208 8年年3 3月月1212日甲遭到乙发放的现金股利日甲遭到乙发放的现金股利150 00

50、0150 000元；元；2 2 20 208 8年年6 6月月3030日该股票市价为日该股票市价为5.25.2元；元；(3) 20(3) 208 8年年1212月月3131日该股票市价为日该股票市价为5 5元；元；4 4 20 209 9年年4 4月月1212日乙宣揭露放现金股利日乙宣揭露放现金股利40 000 00040 000 000元；元；4 4 20 209 9 年年5 5月月1313日，甲收到乙发放的现金股利日，甲收到乙发放的现金股利5 5 20 209 9年年5 5月月2020日，甲公司以每股日，甲公司以每股4.94.9元的价钱将股票全元的价钱将股票全部转让。部转让。假定不思索其他

51、要素，甲公司的账务处置如假定不思索其他要素，甲公司的账务处置如下：下：20208 8年年3 3月月2 2日购入股票日购入股票借：应收股利借：应收股利 150 000 150 000 可供出卖金融资产可供出卖金融资产本钱本钱10 010 000 10 010 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 160 000 10 160 00020208 8 年年3 3月月1212日收到现金股利日收到现金股利借：银行存款借：银行存款 150 000 150 000 贷：应收股利贷：应收股利 150 000 150 000 20208 8年年6 6月月3030日确认股票的价钱变动日确认股票的价钱变动 账面价

52、值账面价值=10 010 000=10 010 000 市价市价=2 000 000=2 000 0005.2=10 400 0005.2=10 400 000 借：可供出卖金融资产借：可供出卖金融资产公允价值变动公允价值变动 390 390 000000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 390 000 390 000 20208 8年年1212月月3131确认股票价钱变动确认股票价钱变动 账面价值账面价值=10 400 000=10 400 000 市价市价=2 000 000=2 000 0005=10 000 0005=10 000 000元。元。 借：资本公积借：资本

53、公积其他资本公积其他资本公积 400 000 400 000 贷：可供出卖金融资产贷：可供出卖金融资产公允价值变动公允价值变动 400 400 000 000 20209 9年年4 4月月1212日确认应收现金股利日确认应收现金股利 借：应收股利借：应收股利 200 000 200 000 贷：投资收益贷：投资收益 200 000 200 000 20 209 9年年5 5月月1313日收到现金股利日收到现金股利 借：银行存款借：银行存款 200 000 200 000 贷：应收股利贷：应收股利 200 000 200 000 20 209 9年年5 5月月2020日出卖股票日出卖股票 借：银

54、行存款借：银行存款 9 800 000 9 800 0002 000 0002 000 0004.84.8 可供出卖金融资产可供出卖金融资产公允价值变动公允价值变动 10 000 10 000 投资收益投资收益 210 000 210 000 贷：可供出卖金融资产贷：可供出卖金融资产本钱本钱 10 010 000 10 010 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 10 000 10 000 举例：举例：20208 8年年3 3月月2 2日甲支付价款购日甲支付价款购10 160 00010 160 000元含买元含买卖费用卖费用10 00010 000元和已宣揭露放现金股利元和已宣

55、揭露放现金股利150 000150 000元，元，购入乙发行的股票购入乙发行的股票2 000 0002 000 000股，占乙股，占乙55，假定甲将购，假定甲将购入乙股票划分为买卖性金融资产。入乙股票划分为买卖性金融资产。1 1 20 208 8年年3 3月月1212日甲遭到乙发放的现金股利日甲遭到乙发放的现金股利150 000150 000元，元，2 2 20 208 8年年6 6月月3030日该股票市价为日该股票市价为5.25.2元；元；3 3 20 208 8年年1212月月3131日该股票市价为日该股票市价为4.84.8元；元；3 3 20 209 9年年4 4月月1212日乙宣揭露放

56、现金股利日乙宣揭露放现金股利40 000 00040 000 000元；元；4 4 20 209 9年年5 5月月1313日，甲收到乙发放的现金股利。日，甲收到乙发放的现金股利。5 5 20 209 9年年5 5月月2020日，甲公司以每股日，甲公司以每股4.94.9元的价钱将股元的价钱将股票全部转让。假定不思索其他要素，甲公司的账务处置票全部转让。假定不思索其他要素，甲公司的账务处置如下：如下： 208年3月2日购入股票借：应收股利 150 000买卖性金融资产本钱 10 000 000 投资收益 10 000贷：银行存款 10 160 000留意：可出卖金融资产的购买费用入本钱，买卖性金融

57、资产购买费用入当期损益，即“投资收益208年3月12日收到现金股利借：银行存款 150 000 贷：应收股利 150 000 20208 8年年6 6月月3030日确认股票的价钱变动日确认股票的价钱变动 账面价值账面价值=10 000 000=10 000 000，市价，市价=2 000 000=2 000 0005 5。2=10 400 0002=10 400 000 借：买卖性金融资产借：买卖性金融资产公允价值变动公允价值变动 400 400 000000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 400 000 400 000 留意：可出卖金融资产的公允价值变动如留意：可出卖金融资产的公

58、允价值变动如“资本公资本公积，买卖性金融资产入公允价值变动损益积，买卖性金融资产入公允价值变动损益 20208 8年年1212月月3131确认股票价钱变动确认股票价钱变动 账面价值账面价值=10 400 000=10 400 000，市价，市价=2 000 000=2 000 0004.8=9 4.8=9 600 000600 000元。元。 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 800 000 800 000 贷：买卖性金融资产贷：买卖性金融资产公允价值变动公允价值变动 800 000 800 000 20209 9年年4 4月月1212日确认应收现金股利日确认应收现金股利 借：应收股利

59、借：应收股利 200 000 200 000 贷：投资收益贷：投资收益 200 000 200 000 20209 9年年5 5月月1313日收到现金股利日收到现金股利 借：银行存款借：银行存款 200 000 200 000 贷：应收股利贷：应收股利 200 000 200 000 20209 9年年5 5月月2020日出卖股票日出卖股票 借：银行存款借：银行存款 9 800 000 9 800 0002 000 0002 000 0004.84.8 买卖性金融资产买卖性金融资产公允价值变动公允价值变动 400 000 400 000 贷：买卖性金融资产贷：买卖性金融资产本钱本钱 10 00

60、0 000 10 000 000 投资收益投资收益 200 000 200 000 买卖性金融资产出卖时才将账面上的买卖性金融资产出卖时才将账面上的“公允价值变动公允价值变动损益确以为损益确以为“投资收益投资收益 借：投资收益借：投资收益 400 000 400 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 400 000 400 000第五节金融资产减值第五节金融资产减值 一、金融资产减值损失确实认一、金融资产减值损失确实认 企业该当在资产负债表日对以公允价值计量且其企业该当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的变动计入当期损益的金融资产以外的金融资