第三章会计循环2ppt课件

1、2022-1-301内容简介 以制造业企业经济业务核算为例，引见企以制造业企业经济业务核算为例，引见企业主要经济业务如筹集资金、物资采购、产品消业主要经济业务如筹集资金、物资采购、产品消费、产品销售及其利润的构成与分配核算的方法，费、产品销售及其利润的构成与分配核算的方法，各项财富物资会计确实认条件与计量方法。各项财富物资会计确实认条件与计量方法。2本讲包括六方面内容本讲包括六方面内容3第一节：企业消费运营过程一、制造业企业的主要经济业务内容一、制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的消费和销售制造业企业是以产品的消费和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经为主要活动内容的经济组织。

2、其主要经济业务内容可归纳为以下济业务内容可归纳为以下5 5种：种： 资金筹集业务；资金筹集业务； 供应过程业务；供应过程业务； 消费过程业务；消费过程业务； 产品销售过程业务；产品销售过程业务； 财务成果构成与分配业务等。财务成果构成与分配业务等。4二、对企业的主要经济业务内容的了解二、对企业的主要经济业务内容的了解1.1.资金筹集业务资金筹集业务 接受投资，或借入债务，为消费运营筹接受投资，或借入债务，为消费运营筹集资金。集资金。 资金投入资金投入资金运用资金循环与周转资金运用资金循环与周转资金退出资金退出消费过程消费过程 供应过程 销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 贮藏贮藏资金资金 货币

3、货币资金资金 消费消费资金资金 废品废品资金资金 固定固定资金资金 分 配 利 润分 配 利 润、 交 纳 税、 交 纳 税金等金等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债52.2.供应过程业务供应过程业务 购建固定资产，进展设备安装，进购建固定资产，进展设备安装，进展资料采购；办理货款结算，计算资展资料采购；办理货款结算，计算资料采购本钱、设备的购置本钱等。料采购本钱、设备的购置本钱等。 资金投入资金投入资金运用资金循环与周转资金运用资金循环与周转资金退出资金退出消费过程消费过程 供应过程 销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 贮藏贮藏资金资金 货币货币资金资金 消费消费资金资金 废品

4、废品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、交纳税、交纳税金等金等资料采资料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债63. 3. 消费过程业务消费过程业务 组织产品消费，耗费设备、资料、人组织产品消费，耗费设备、资料、人工；计算并结转完工产品本钱；办理工；计算并结转完工产品本钱；办理产废品验收入库手续等。产废品验收入库手续等。 资金投入资金投入资金运用资金循环与周转资金运用资金循环与周转资金退出资金退出消费过程消费过程 供应过程 销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 贮藏贮藏资金资金 货币货币资金资金 消费消费资金资金 废品废品资金资金 固定固

5、定资金资金 分 配 利 润分 配 利 润、 交 纳 税、 交 纳 税金等金等资料采资料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投 入资 本负负 债债消费过程消费过程业务业务74.4.产品销售过程业务产品销售过程业务 发出对外销售产品；结算销售产品货款；发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品本计算并交纳税金；计算并结转销售产品本钱等。钱等。 资金投入资金投入资金运用资金循环与周转资金运用资金循环与周转资金退出资金退出消费过程消费过程 供应过程 销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 贮藏贮藏资金资金 货币货币资金资金 消费消费资金资金 废品废品资金资金

6、 固定固定资金资金 分 配 利 润分 配 利 润、 交 纳 税、 交 纳 税金等金等资料采资料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务85.5.财务成果构成与分配业务等财务成果构成与分配业务等 计算并交纳增值税；计算构成的利润或计算并交纳增值税；计算构成的利润或发生的亏损；按规定方法进展利润分配等。发生的亏损；按规定方法进展利润分配等。 实践交纳税金、支付已分配利润，资金实践交纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。即退出了企业。 资金投入资金投入资金运用资金循环与周转资金运用资金循环与周转资金退出

7、资金退出消费过程消费过程 供应过程 销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 贮藏贮藏资金资金 货币货币资金资金 消费消费资金资金 废品废品资金资金 固定固定资金资金 分 配 利 润分 配 利 润、 交 纳 税、 交 纳 税金等金等财务成果构成财务成果构成与分配业务与分配业务资料采资料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务9业务内业务内容容1.运用者运用者权益资权益资金筹集金筹集业务业务 2.负债资负债资金筹集金筹集业务业务 资金投入资金投入资金运用资金循环与周转资金运用资金循环与

8、周转资金退出资金退出消费过程消费过程 供应过程 销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 贮藏贮藏资金资金 货币货币资金资金 消费消费资金资金 废品废品资金资金 固定固定资金资金 分 配 利分 配 利润 、 交润 、 交纳 税 金纳 税 金等等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债10一、一切者权益资金筹集业务的核算一、一切者权益资金筹集业务的核算 一切者权益包括投入资本实收资一切者权益包括投入资本实收资本、资本公积、利得与损失和留存收本、资本公积、利得与损失和留存收益盈余公积和未分配利润。这里只益盈余公积和未分配利润。这里只引见投入资本部分业务的核算方法。其引见投入资本部分业务的核算方法

9、。其他内容的核算在后续章节讲述。他内容的核算在后续章节讲述。一实收资本业务的核算一实收资本业务的核算1.1.实收资本的含义实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的商定实践投入企业的资本合同、协议的商定实践投入企业的资本金。金。112.2.实收资本的分类实收资本的分类实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资照实物资产、知识产照实物资产、知识产权和土地运用权等。权和土地运用权等。按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资方式划分方式划分1

10、23.3.实收资本入账价值确实定实收资本入账价值确实定 货币资金投资货币资金投资按实践收到的货币按实践收到的货币资金金额入账。资金金额入账。 非货币资产投资非货币资产投资以投资各方确认以投资各方确认的价值入账；假设企业实践收到额超越的价值入账；假设企业实践收到额超越投资方在注册资本中所占份额部分，不投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。计入实收资本，而是计入资本公积。 投资方实践投入资本假定投资方实践投入资本假定500500万元万元超越其在注册资本中所占份额假定占超越其在注册资本中所占份额假定占45%45%，应为，应为450450万元部分万元部分5050万元不万元不

11、计入实收资本，而计入资本公积。计入实收资本，而计入资本公积。13 4. 4.实收资本的核算实收资本的核算 1 1账户设置账户设置 为了反映和监视企业实收资本的增减变动情为了反映和监视企业实收资本的增减变动情况及结果，应设置况及结果，应设置“实收资本账户，它属于一切实收资本账户，它属于一切者权益账户。者权益账户。企业实践收到投资者企业实践收到投资者投入的资本额投入的资本额期末企业实有的资本额期末企业实有的资本额实收资本减少额实收资本减少额实收资本实收资本14实收资本实收资本152 2核算举例：核算举例：【例【例3 31 1】企业接受投资者的货币资金投资。】企业接受投资者的货币资金投资。 借：银行

12、存款借：银行存款 600 000 600 000 贷：实收资本贷：实收资本 6 00 000 6 00 000【例【例3 32 2】企业接受投资者的新设备投资。】企业接受投资者的新设备投资。 借：固定资产借：固定资产 80 000 80 000 贷：实收资本贷：实收资本 80 000 80 00016【例【例3 33 3】企业接受投资者的土地运用权投】企业接受投资者的土地运用权投资。资。 土地运用权属于无形资产土地运用权属于无形资产 借：无形资产借：无形资产 3 600 000 3 600 000 贷：实收资本贷：实收资本 3 600 000 3 600 00017二二 资本公积业务的核算资本

13、公积业务的核算1.1.资本公积的含义资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上超越其法定投资者投入企业的在金额上超越其法定注册资本的部分。注册资本的部分。 一切权归属于投资者，是一切者权益的一切权归属于投资者，是一切者权益的重要组成部分。重要组成部分。 本质上是一种准资本资本贮藏，可本质上是一种准资本资本贮藏，可转增资本金。转增资本金。182.2.资本公积的来源资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超越其法投资者投入企业的在金额上超越其法定注册资本的部分。定注册资本的部分。 直接计入资本公积的利得和损失。直接计入资本公积的利得和损失。3.3.资本公积的用途资本公积的用途 转增资本金。转增资本金

14、。4.4.资本公积的核算资本公积的核算1 1账户设置账户设置19实收资本实收资本添加数如添加数如投资者投入投资者投入企业的在金企业的在金额上超越其额上超越其法定注册资法定注册资本的部分本的部分202 2核算举例：核算举例： 【例【例3 34 4】企业接受投资者的货币资金投】企业接受投资者的货币资金投资资5 000 0005 000 000元。其中元。其中4 000 0004 000 000元作为实收元作为实收资本，另资本，另1 000 0001 000 000元作为资本公积。元作为资本公积。 借：银行存款借：银行存款 5 000 000 5 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 4 000

15、 000 4 000 000 贷：资本公积贷：资本公积资本溢价资本溢价 1 000 000 1 000 00021【例【例3 35 5】经股东大会同意，将公司的资本公】经股东大会同意，将公司的资本公积积200 000200 000元转作实收资本。元转作实收资本。 借：资本公积借：资本公积 200 000 200 000 贷：实收资本贷：实收资本 200 000 200 00022二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债务人处筹集的资金。负债资金是企业从债务人处筹集的资金。包括：从银行借款短期借款和长期借款、包括：从银行借款短期借款和长期借款、因赊购产品而构成的应

16、付账款等。因赊购产品而构成的应付账款等。一短期借款业务的核算一短期借款业务的核算1.1.短期借款的含义短期借款的含义 归还期在归还期在1 1年以内含年以内含1 1年的借款。年的借款。 用途：满足企业消费运营暂时周转需求。用途：满足企业消费运营暂时周转需求。如购买资料、偿付债务等。如购买资料、偿付债务等。232.2.短期借款本金及利息确实认与计量短期借款本金及利息确实认与计量1 1本金确实认与计量本金确实认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。按借款单据上的金额确认与计量。2 2利息确实认与计量利息确实认与计量 确认方法：确认方法： 按月确以为借款运用期间的财务费用期按月确以为借款运用期间的财务

17、费用期间费用。间费用。 计算公式：计算公式： 短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率时间时间按月按月24 利率确实定利率确实定 利率是指年利率，为计算企业在各利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。月、每天应支付的利息应换算为月利率。 月利率年利率月利率年利率1212 日利率月利率日利率月利率3030 利息支付方式及账务处置方法利息支付方式及账务处置方法 按月度支付。直接记入本月的按月度支付。直接记入本月的“财务费用和财务费用和“银行存款账户。银行存款账户。 按季度或半年支付。按照权责发按季度或半年支付。按照权责发生制原那么要求，采用预提方式确认。生制原那么

18、要求，采用预提方式确认。记入各月的记入各月的“财务费用和财务费用和“应付利息应付利息账户。账户。253.3.短期借款的核算方法短期借款的核算方法1 1账户设置账户设置 短期借款：负债类。用来核算企业向银行或短期借款：负债类。用来核算企业向银行或其它金融机构借入的期限在一年以内的各种其它金融机构借入的期限在一年以内的各种借款。其账户构造如下。该账户按债务人设借款。其账户构造如下。该账户按债务人设置明细账，并按借款种类进展明细核算。置明细账，并按借款种类进展明细核算。获得的短期借款获得的短期借款归还的短期借款归还的短期借款期末尚未归还的期末尚未归还的短期借款本金短期借款本金短期借款短期借款26财务

19、费用：它属于损益类账户，核算企业为财务费用：它属于损益类账户，核算企业为筹集资金所发生的费用。本账户按费用工程筹集资金所发生的费用。本账户按费用工程设置明细账户。设置明细账户。 财务费用财务费用 发生的财务费用包括利息支出、汇兑损失、手续费 应冲减财务费用的利息收入汇兑损益及期末转入本年利润账户的借方的财务费用27应付利息：负债类账户，用来核算企业按合应付利息：负债类账户，用来核算企业按合同商定应支付的利息。同商定应支付的利息。应付利息应付利息应付未付的利息应付未付的利息实践支付的利息实践支付的利息期末余额应付未期末余额应付未付的利息付的利息282 2核算举例：核算举例：【例【例3 36 6】

20、企业于】企业于20192019年年4 4月月1515日借入短期借款日借入短期借款10000001000000元存入银行元存入银行(6(6个月，年利率为个月，年利率为6%6%，利息按，利息按季支付季支付) )。 借：银行存款借：银行存款 1 000 000 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 1 000 000000【例【例3 37 7】确认】确认4 4月份半个月短期借款利息月份半个月短期借款利息( (预提方预提方式式) )。 借：财务费用借：财务费用 2 500 2 500 贷：应付利息贷：应付利息 2 2 500500 本月利息计算：本月利息计算： 1 000 000

21、1 000 0006%6%121215/3015/302 5002 50029补充补充5 5、6 6月末确认各月短期借款利息月末确认各月短期借款利息( (预预提方式提方式) )。 借：财务费用借：财务费用 5 5 000000 贷：应付利息贷：应付利息 5 0005 000季末用银行存款支付二季度利息季末用银行存款支付二季度利息1250012500元时元时 借：应付利息借：应付利息 12 12 500500 贷：银行存款贷：银行存款 12 50012 50030【例【例3 38 8】用银行存款归还到期的短期借款。】用银行存款归还到期的短期借款。 借：短期借款借：短期借款 1 000 000 1

22、 000 000 财务费用财务费用 25002500 贷：银行存款贷：银行存款 1 002 5001 002 50031一、固定资产一、固定资产(设备设备)购置业务的核算购置业务的核算一固定资产的含义一固定资产的含义 固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：产： 1.为消费商品、提供劳务、出租或运营管理而持为消费商品、提供劳务、出租或运营管理而持有；有； 2.运用寿命超越一个会计年度。运用寿命超越一个会计年度。固定资产确实认还要同时思索以下两个要素：固定资产确实认还要同时思索以下两个要素：1该资产包含的经济利益很能够流入企业；该资产包含的经济利益很能

23、够流入企业；2该资该资产包含的本钱可以可靠计量。产包含的本钱可以可靠计量。32二企业获得固定资产入账价值确实定二企业获得固定资产入账价值确实定 1.建造固定资产价值确实定建造固定资产价值确实定 对建造固定资产已到达预定可运用形状对建造固定资产已到达预定可运用形状不论能否办理开工决算，即可按估计价不论能否办理开工决算，即可按估计价值入账。包括人工、资料、机械等本钱。值入账。包括人工、资料、机械等本钱。 2.购置固定资产价值确实定购置固定资产价值确实定 对外购设备等固定资产，该当按照本钱计对外购设备等固定资产，该当按照本钱计量。本钱包括购买价款、进口关税和其他税量。本钱包括购买价款、进口关税和其他

24、税费，使固定资产到达预定可运用形状前所发费，使固定资产到达预定可运用形状前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员效力费等。费、装卸费、安装费和专业人员效力费等。33三固定资产的核算三固定资产的核算1.账户设置：账户设置： 固定资产：资产类账户，反映企业固定资固定资产：资产类账户，反映企业固定资产添加、减少及结存情况。借方登记添加产添加、减少及结存情况。借方登记添加的固定资产原值，贷方登记减少的固定资的固定资产原值，贷方登记减少的固定资产原值，余额在借方。产原值，余额在借方。 固定资产固定资产添加的固定资产添加的固定资产原值原

25、值减少的固定资产减少的固定资产原值原值期末余额原值期末余额原值34在建工程：资产类账户。核算企业基建、更在建工程：资产类账户。核算企业基建、更新改造等发生的支出。本科目可按建筑工程、新改造等发生的支出。本科目可按建筑工程、安装工程、在安装设备等设置明细账。其账安装工程、在安装设备等设置明细账。其账户构造如下：户构造如下： 在建工程在建工程购入设备本钱、安装购入设备本钱、安装本钱、工程领用物资、本钱、工程领用物资、原资料、库存商品、原资料、库存商品、工程应负担的职工薪工程应负担的职工薪酬等酬等安装完成、工程完安装完成、工程完工交付运用的固定工交付运用的固定资产的本钱资产的本钱尚未到达预定可运用形

26、尚未到达预定可运用形状的在建工程的本钱状的在建工程的本钱35累计折旧：资产类，是固定资产账户的备抵累计折旧：资产类，是固定资产账户的备抵账户。核算企业固定资产的累计折旧。贷方账户。核算企业固定资产的累计折旧。贷方登记按期月计提的固定资产折旧额，余登记按期月计提的固定资产折旧额，余额在贷方，反映固定资产的累计折旧额。其额在贷方，反映固定资产的累计折旧额。其账户构造如下：账户构造如下： 累计折旧累计折旧按月计提的固定按月计提的固定资产折旧额资产折旧额已提取的累计折已提取的累计折旧额旧额结转的累计结转的累计折旧额折旧额36固定资产固定资产在建工程在建工程账户性质：资产类。账户性质：资产类。账户构造：

27、借方记添加，贷方记减少，余额在借方。账户构造：借方记添加，贷方记减少，余额在借方。372.核算举例：核算举例：【例【例39】购入不需求安装设备，价款】购入不需求安装设备，价款140000，增，增值税值税23800元，运杂费元，运杂费8250元，款已付。元，款已付。 借：固定资产借：固定资产 148 250 应交税金应交税金增值税进项增值税进项23800 贷：银行存款贷：银行存款 172 050 交纳的增值税不构成需求安装设备实践本钱。交纳的增值税不构成需求安装设备实践本钱。【例【例310】假设上款设备需求安装，安装费】假设上款设备需求安装，安装费5000元，元，款已付。款已付。 借：在建工程借

28、：在建工程 5000 贷：银行存款贷：银行存款 5000 发生的安装费均构成需求安装设备实践本钱。发生的安装费均构成需求安装设备实践本钱。38【例【例3 31111】假设上款需求安装设备安装完工，】假设上款需求安装设备安装完工，交付运用。交付运用。 借：固定资产借：固定资产 153 250153 250 贷：在建工程贷：在建工程 153 250153 25039二、资料采购业务的核算二、资料采购业务的核算 企业对资料采购业务的核算通常有实企业对资料采购业务的核算通常有实践本钱计价和方案本钱计价两种。践本钱计价和方案本钱计价两种。一原资料按实践本钱计价的核算一原资料按实践本钱计价的核算1.1.实

29、践本钱计价的根本含义实践本钱计价的根本含义 企业在日常收入和发出资料时均采企业在日常收入和发出资料时均采用实践本钱。用实践本钱。2.2.原资料采购实践本钱的构成原资料采购实践本钱的构成资料采购资料采购实践本钱实践本钱 买价买价 其他采购费用其他采购费用40413.3.原资料采购按实践本钱的核算原资料采购按实践本钱的核算1 1账户设置账户设置在途物资在途物资应交税费应交税费应交增值税应交增值税应付账款应付账款 应交税费应交税费在途物资在途物资 原资料原资料 预付账款预付账款应付账款应付账款(票据票据)42 关于应交增值税的阐明关于应交增值税的阐明 增值税：企业销售产品或提供劳务，以及增值税：企业

30、销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。购买货物时按规定应交纳的税款。 增值税税率：普通为增值税税率：普通为17%。 销项税额：销售额销项税额：销售额税率。税率。 进项税额：购货款等进项税额：购货款等税率。税率。 增值税的抵扣：按规定已交数可以从增值税的抵扣：按规定已交数可以从销项税额扣除抵扣，二者差额为应上缴销项税额扣除抵扣，二者差额为应上缴国家数国家数 。即：。即： 企业当期应纳税额企业当期应纳税额=销项税额进项税额销项税额进项税额432 2核算举例：核算举例：【例【例312】购入甲资料】购入甲资料1600公斤，单价公斤，单价10元，元，乙资料乙资料800公斤，单价公斤，单价

31、16元，增值税元，增值税4896元，元，款项以银行存款付清。款项以银行存款付清。 借：在途物资借：在途物资甲资料甲资料 16 000 乙资料乙资料 12 800 应交税费应交税费应交增值税进应交增值税进 4896 贷：银行存款贷：银行存款 184 860 随货款一并支付给供货企业的增值税属于随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入资料采购本钱。价外税，不计入资料采购本钱。44【例【例3 31313】支付甲乙两种资料运杂费】支付甲乙两种资料运杂费720720元。元。 共同发生的运杂费应由受害对象共同共同发生的运杂费应由受害对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购本负担，按照一定的方

32、法分配计入各自采购本钱。钱。 分配率分配率= =共同采购费用共同采购费用分配规范买价或分配规范买价或分量等分量等 =720 =720 1600+8001600+800=0.3=0.3元元/ /公公斤斤 各种资料应分配共同性费用额各种资料应分配共同性费用额= =分配规范分配规范分分配率配率 借：在途物资借：在途物资 甲资料甲资料 480480 在途物资在途物资 乙资料乙资料 240240 贷：银行存款贷：银行存款 720720 假设是发生在当地的零星运杂费，假设是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入资料采购本钱，而是计入按规定不计入资料采购本钱，而是计入“管理管理费用费用 。45【例【例314】

33、以银行存款】以银行存款15000元归还上月欠元归还上月欠H公司的公司的货款。货款。 借：应付账款借：应付账款 H公司公司 15 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000 【例【例315】以银行存款】以银行存款10000元预付环宇公司甲资元预付环宇公司甲资料款。料款。 借：预付账款借：预付账款环宇公司环宇公司 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 预付账款时，资料尚未收到，因此不能直接预付账款时，资料尚未收到，因此不能直接计入资料采购本钱。应先记入计入资料采购本钱。应先记入“预付账款账户，预付账款账户，待资料到达时再进展冲转。待资料到达时再进展冲转。46【例【例3 3161

34、6】预付账款的甲资料到货，冲转预】预付账款的甲资料到货，冲转预付账款。付账款。 借：在途物资借：在途物资甲资料甲资料 8 0008 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税进应交增值税进 0 0 贷：预付账款贷：预付账款环宇公司环宇公司 93609360【例【例3 31717】企业签发商业承兑汇票一张，购】企业签发商业承兑汇票一张，购入乙资料，价款入乙资料，价款1920019200元，增值税元，增值税32643264元。元。借：在途物资借：在途物资乙资料乙资料 1920019200借：应交税费借：应交税费应交增值税进应交增值税进32643264 贷：应付票据贷：应付票据 2246422464

35、47【例【例3 31818】上述甲、乙两种资料已办理入库，】上述甲、乙两种资料已办理入库，结转两种资料的实践采购本钱结转两种资料的实践采购本钱5672056720元。元。借：原资料借：原资料甲资料甲资料 24480 24480 乙资料乙资料 32240 32240 贷：在途物资贷：在途物资甲资料甲资料 24480 24480 乙资料乙资料 32240 3224048 资金投入资金投入资金运用资金循环与周转资金运用资金循环与周转资金退出资金退出消费过程消费过程 供应过程 销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 贮藏资贮藏资金金 货币资货币资金金 消费资消费资金金 废品资废品资金金 固定资固定资金金

36、分 配 利 润分 配 利 润、 交 纳 税、 交 纳 税金等金等财务成果构成财务成果构成与分配业务与分配业务资料采资料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务 进展产品的消费会发进展产品的消费会发生各种耗费消费费用；生各种耗费消费费用；发生的消费费用应采用一发生的消费费用应采用一定的方法归集计入所消费定的方法归集计入所消费产品的本钱消费本钱。产品的本钱消费本钱。49在产品消费过程中，会发生各种各样的在产品消费过程中，会发生各种各样的耗费，这些耗费都是为产品的消费而发耗费，这些耗

37、费都是为产品的消费而发生的，因此被称为消费费用。它主要包生的，因此被称为消费费用。它主要包括直接资料费用、直接人工费用和制造括直接资料费用、直接人工费用和制造费用三种。这些费用都构成了产品的消费用三种。这些费用都构成了产品的消费本钱，所以，在产品的消费过程中，费本钱，所以，在产品的消费过程中，消费费用的发生、归集和分配，以及产消费费用的发生、归集和分配，以及产品本钱的构成，便是产品消费业务核算品本钱的构成，便是产品消费业务核算的主要内容。的主要内容。50一一. .消费费用与消费本钱的含义消费费用与消费本钱的含义 消费费用：制造业企业在消费产品过程消费费用：制造业企业在消费产品过程中而发生的、用

38、货币表现的消费耗费。中而发生的、用货币表现的消费耗费。 消费本钱制造本钱：企业为消费一消费本钱制造本钱：企业为消费一定种类和数量的产品所支出的消费费用总和定种类和数量的产品所支出的消费费用总和的对象化。的对象化。51二二.消费费用的组成内容及计入本钱方式消费费用的组成内容及计入本钱方式直接资料直接资料直接人工直接人工消费工人工消费工人工资及福利费等资及福利费等制造费用制造费用52三三. .消费费用的归集与分配消费费用的归集与分配直接资料费用归集与分配直接资料费用归集与分配直接人工费用归集与分配直接人工费用归集与分配制造费用归集与分配制造费用归集与分配完工产品入库完工产品入库53一直接资料费用的

39、归集与分配一直接资料费用的归集与分配直接资料，是指直接用于产品消费，构成产品直接资料，是指直接用于产品消费，构成产品实体的原料、主要资料以及有助于产品构成实体的原料、主要资料以及有助于产品构成的辅助资料。原资料一旦被产品的消费所耗的辅助资料。原资料一旦被产品的消费所耗用，其价值就一次性地转移到产品中去，并用，其价值就一次性地转移到产品中去，并构成产品本钱的一个组成部分。构成产品本钱的一个组成部分。普通而言，凡属于某种产品单独耗用的直接资普通而言，凡属于某种产品单独耗用的直接资料，其价值应直接归集到该产品的本钱中去；料，其价值应直接归集到该产品的本钱中去；凡属于几种产品共同耗用的直接资料，那么凡

40、属于几种产品共同耗用的直接资料，那么应采用适当的分配方法将其价值分配计入到应采用适当的分配方法将其价值分配计入到各种产品的本钱中。各种产品的本钱中。541.1.账户设置账户设置“消费本钱账户消费本钱账户.该账户是用来归集和分配该账户是用来归集和分配企业在产品消费过程中所发生的各项费用，企业在产品消费过程中所发生的各项费用，并正确计算产品消费本钱的账户。它属于本并正确计算产品消费本钱的账户。它属于本钱类账户。该账户的借方登记消费过程中所钱类账户。该账户的借方登记消费过程中所发生的各项费用，包括直接资料、直接人工发生的各项费用，包括直接资料、直接人工和经过分配计入产品消费本钱的制造费用；和经过分配

41、计入产品消费本钱的制造费用；贷方登记完工入库的消费本钱；期末该账户贷方登记完工入库的消费本钱；期末该账户假设有余额，那么余额在借方，表示尚未完假设有余额，那么余额在借方，表示尚未完工产品在产品的消费本钱。该账户应按工产品在产品的消费本钱。该账户应按产品称号设置明细账。产品称号设置明细账。55 应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数实付数 应付数应付数直接资料直接资料直接人工直接人工制造费用制造费用月末余额月末余额在产品本钱在产品本钱56【例【例3 31919】消费产品领用、车间普通耗用资】消费产品领用、车间普通耗用资料。本月发料情况见下表料。本月发料情况见下表57借：消费本钱借：消费本钱AA产品产品

42、 320 000 320 000 消费本钱消费本钱BB产品产品 330 000 330 000 制造费用制造费用 165 000 165 000 贷：原资料贷：原资料甲资料甲资料 575 000 575 000 原资料原资料乙资料乙资料 240 000 240 00058二人工费用的归集与分配二人工费用的归集与分配直接人工，是指直接参与产品消费的工直接人工，是指直接参与产品消费的工人工资、资金、津贴、福利费等。由于人工资、资金、津贴、福利费等。由于消费工人直接从事产品消费，所以付给消费工人直接从事产品消费，所以付给他们的薪金，都应构成产品本钱的组成他们的薪金，都应构成产品本钱的组成部分。同样，

43、单独消费某一产品的消费部分。同样，单独消费某一产品的消费工人的薪金，应直接归集到该产品的本工人的薪金，应直接归集到该产品的本钱中，而同时消费多种产品的消费工人钱中，而同时消费多种产品的消费工人的薪金，那么应采用适当的分配方法进的薪金，那么应采用适当的分配方法进展分配后再计入到各种产品的本钱中。展分配后再计入到各种产品的本钱中。59一、账户设置1、“应付职工薪酬账户。该账户用来反映应付职工薪酬账户。该账户用来反映和监视企业应付给职工的各种方式的报酬及和监视企业应付给职工的各种方式的报酬及其他相关支出结算情况，属于负债类账户。其他相关支出结算情况，属于负债类账户。该账户的贷方登记企业月末计算出来的

44、本月该账户的贷方登记企业月末计算出来的本月应付职工的薪酬总额，借方登记本月实践支应付职工的薪酬总额，借方登记本月实践支付给职工的薪酬数；月末该账户假设有贷方付给职工的薪酬数；月末该账户假设有贷方余额，为应付而未付的薪酬数。该余额，为应付而未付的薪酬数。该 账户应根账户应根据企业的详细情况按职工类别、薪酬的组成据企业的详细情况按职工类别、薪酬的组成内容等进展明细核算。内容等进展明细核算。60应付职工薪酬应付职工薪酬实付数实付数 应付应付数数库存现金库存现金库存现金消费本钱消费本钱直接资料直接资料直接人工直接人工制造费用制造费用管理费用管理费用应付职工薪酬应付职工薪酬账户性质：负债类账户性质：负债

45、类账户构造：贷方登记添加数；借方登记账户构造：贷方登记添加数；借方登记减少数；余额在贷方。减少数；余额在贷方。61【例【例3 32020】提取现金】提取现金, ,备发工资。备发工资。 借：库存现金借：库存现金 360 000 360 000 贷：银行存款贷：银行存款 360 000 360 000【例【例3 32121】用现金发放工资。】用现金发放工资。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 360 000 360 000 贷：库存现金贷：库存现金 360 000 360 00062【例【例3 32222】分配本月产品消费工人、车间管】分配本月产品消费工人、车间管理人员和厂部管理人员工资。理人员和

46、厂部管理人员工资。借：消费本钱借：消费本钱AA产品产品 164 000 164 000 消费本钱消费本钱BB产品产品 143 000 143 000 制造费用制造费用 32 000 32 000 管理费用管理费用 21 000 21 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 360 000 360 00063三制造费用的归集与分配三制造费用的归集与分配制造费用：企业的消费管理部门如消费车制造费用：企业的消费管理部门如消费车间为组织和管理消费产品活动而发生的各间为组织和管理消费产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。制造费用，应计

47、入企业产品消费本钱，但在制造费用，应计入企业产品消费本钱，但在其发生时不直接计入产品本钱的有关费用。其发生时不直接计入产品本钱的有关费用。在普通情况下，这些费用需将它们先予以汇在普通情况下，这些费用需将它们先予以汇总，然后再用一定的方法在各种产品之间进总，然后再用一定的方法在各种产品之间进展分配后才干计入各产品的本钱。制造费用展分配后才干计入各产品的本钱。制造费用是间接计入产品本钱的。是间接计入产品本钱的。64 制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别65一、账户设置1、“制造费用账户。该账户用来核算企业制造费用账户。该账户用来核算企业的消费车间为消费产品而发生的各项间接费的消费车间为

48、消费产品而发生的各项间接费用。包括工资和福利费，折旧费、修缮费、用。包括工资和福利费，折旧费、修缮费、办公费、水电费、机物料耗费，劳动维护、办公费、水电费、机物料耗费，劳动维护、季节性和修缮期间的停工损失等。它是一个季节性和修缮期间的停工损失等。它是一个本钱类账户。该账户的借方登记实践发生的本钱类账户。该账户的借方登记实践发生的各项制造费用，贷方登记经过分配而转入各项制造费用，贷方登记经过分配而转入“消消费本钱账户的制造费用，期末结转后该账费本钱账户的制造费用，期末结转后该账户普通无余额。该账户按车间设置明细账户。户普通无余额。该账户按车间设置明细账户。662、“预付账款账户。资产类，指企业款

49、项已支出，但应本期和以后各期分别负担的且分摊期在一年含1年以内的各项费用。如预付的保险费、预付的租金、预付的报纸杂志订阅费等。【例323】支付预订下年度报刊费。 借：预付账款 12 000 贷：银行存款 12 00067 在下个年度，从在下个年度，从1月份开场，每月应分摊月份开场，每月应分摊1 000元，分录如下：元，分录如下： 借：管理费用借：管理费用 1 000 贷：预付账款贷：预付账款 1 00068【例【例3 32424】摊销本月应负担的年初已】摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。付款的车间房租。 借：制造费用借：制造费用 4 200 4 200 贷：预付账款贷：预付账款 4 200

50、 4 20069【例【例3 32525】月末计算提取本月车间、厂部用】月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧额固定资产折旧额8 600 8 600 、4 5004 500。 固定资产折旧性质：固定资产在运用固定资产折旧性质：固定资产在运用过程中的价值损耗。提取折旧是为了用于固过程中的价值损耗。提取折旧是为了用于固定资产更新。定资产更新。 折旧的提取方法：每月末，根据折旧的提取方法：每月末，根据以下公式计算提取，按照运用的范围分别计以下公式计算提取，按照运用的范围分别计入当月费用。入当月费用。 每月提取折旧额每月提取折旧额= =固定资产账面原值固定资产账面原值选定选定的折旧的折旧 方法所规定的

51、折旧率方法所规定的折旧率 折旧核算上的特殊做法：设立折旧核算上的特殊做法：设立“累累计折旧账户，专门记录已提取的折旧额，计折旧账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入而不是直接记入“固定资产账户。固定资产账户。70借：制造费用借：制造费用 8 600 8 600 管理费用管理费用 4 500 4 500 贷：累计折旧贷：累计折旧 13 100 13 100【例【例3 32626】用现金购买车间用办公用品】用现金购买车间用办公用品900900元。元。 借：制造费用借：制造费用 900 900 贷：库存现金贷：库存现金 900 90071【例【例3 32727】月末分配制造费用】月末分配制造费

52、用210700210700，计入，计入产品本钱。产品本钱。A A、B B产品耗费工时为产品耗费工时为60006000和和40004000。 应先进展制造费用的分配，计算公应先进展制造费用的分配，计算公式为：式为： 分配率分配率= =本月发生制造费用总额本月发生制造费用总额分配规范分配规范 本例：本例： 210700 2107006000+40006000+4000 = 21.07 = 21.07元元/ /工时工时 某产品应分配制造费用某产品应分配制造费用= =分配规范分配规范分配率分配率 本例：本例： A A产品产品= 6000 = 6000 21.07 =126420 21.07 =1264

53、20元元 B B产品产品= 4000 = 4000 21.07 21.07 =84280=84280元元72分配制造费用的会计分录：分配制造费用的会计分录： 借：消费本钱借：消费本钱AA产品产品 126420 126420 消费本钱消费本钱BB产品产品 84280 84280 贷：制造费用贷：制造费用 210700 21070073四完工产品消费本钱的计算四完工产品消费本钱的计算与结转与结转到了期末，企业消费的某一产品能够会全部到了期末，企业消费的某一产品能够会全部完工，也能够是部分完工，还有能够是全没完工，也能够是部分完工，还有能够是全没完工。那么完工的产品称为产废品，未完工完工。那么完工的

54、产品称为产废品，未完工的称为在产品。的称为在产品。假设期末某种产品全部完工，那么本期为该假设期末某种产品全部完工，那么本期为该产品归集的消费费用总额，即为该完工产品产品归集的消费费用总额，即为该完工产品的总本钱，再除以该产品的总产量即为单位的总本钱，再除以该产品的总产量即为单位本钱。本钱。74一、账户设置1、“库存商品账户。该账户属于资产类，库存商品账户。该账户属于资产类，用于核算企业产废品的增减变动和结存情况。用于核算企业产废品的增减变动和结存情况。 该账户借方登记已完工并验收入库的产废该账户借方登记已完工并验收入库的产废品的实践本钱，贷方登记出库产品的实践本品的实践本钱，贷方登记出库产品的

55、实践本钱，期末余额在借方，表示企业库存产品的钱，期末余额在借方，表示企业库存产品的实践本钱。该账户应按产品的种类和规格设实践本钱。该账户应按产品的种类和规格设置明细账。置明细账。7576【例【例3 32828】假设上述两产品全部完工，验收】假设上述两产品全部完工，验收入库。结转完工产品消费本钱。入库。结转完工产品消费本钱。 借：库存商品借：库存商品AA产品产品 610 420 610 420 库存商品库存商品BB产品产品 557 280 557 280 贷：消费本钱贷：消费本钱AA产品产品 610 420 610 420 消费本钱消费本钱BB产品产品 557 280 557 28077第五节第

56、五节 销售过程的核算销售过程的核算产品销售过程是企业产品价值和运营成果实产品销售过程是企业产品价值和运营成果实现过程现过程,企业只需将消费出来的产品销售出去企业只需将消费出来的产品销售出去,才干为企业的继续运营和再消费规模的扩展才干为企业的继续运营和再消费规模的扩展提供物质保证。企业经过产品的销售所获得提供物质保证。企业经过产品的销售所获得的收入补偿为此而发生的支出后，便能获得的收入补偿为此而发生的支出后，便能获得一定利润。因此，在产品销售过程中，企业一定利润。因此，在产品销售过程中，企业确认产品销售收入的实现，与购货方办理款确认产品销售收入的实现，与购货方办理款项结算并收回货款，结转产品销售

57、本钱，支项结算并收回货款，结转产品销售本钱，支付产品销售费用，计算和交纳产品销售税金，付产品销售费用，计算和交纳产品销售税金，最后确定销售利润等事宜便构成了销售业务最后确定销售利润等事宜便构成了销售业务会计处置的主要内容。会计处置的主要内容。78 资金投入资金投入资金运用资金循环与周转资金运用资金循环与周转资金退出资金退出消费过程消费过程 供应过程 销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 贮藏资贮藏资金金 货币资货币资金金 消费资消费资金金 废品资废品资金金 固定资固定资金金 分 配 利 润分 配 利 润、 交 纳 税、 交 纳 税金等金等财务成果构成财务成果构成与分配业务与分配业务资料采资料采购

58、业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务销售过程主要业务销售过程主要业务: 进展产品销售、结算货款、结转已进展产品销售、结算货款、结转已销售产品本钱、计算和交纳税金等。销售产品本钱、计算和交纳税金等。 进展产品销售是企业的主营业务。进展产品销售是企业的主营业务。79一、主营业务收支的核算一、主营业务收支的核算一商品销售收入确实认与计量一商品销售收入确实认与计量 收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多少金额入账。收入以多少金额入账。1

59、.1.商品销售收入确实认条件商品销售收入确实认条件 商品一切权上的主要风险和报酬等已转移给购商品一切权上的主要风险和报酬等已转移给购货方；货方； 企业曾经失去了与一切权相联络的继续管理权企业曾经失去了与一切权相联络的继续管理权和控制权；和控制权； 收入的金额可以可靠计量；收入的金额可以可靠计量； 与买卖相关的经济利益可以可靠的流入销售企与买卖相关的经济利益可以可靠的流入销售企业；业； 相关的本钱可以可靠的计量相关的本钱可以可靠的计量802.2.商品销售收入的计量商品销售收入的计量 普通应按照从购货方已收货款金额或合普通应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应思索以下同等确定

60、的应收款金额计量。但应思索以下情况：情况： 发生的销售退回、销售折让因质量缘发生的销售退回、销售折让因质量缘由等的售价减让和商业折扣因促销等对由等的售价减让和商业折扣因促销等对商品标价的打折等应冲减当期收入。商品标价的打折等应冲减当期收入。 商品销售净收入不含税单价商品销售净收入不含税单价销售数量销售数量销售退回销售折让商业折扣销售退回销售折让商业折扣81二商品销售业务的核算二商品销售业务的核算1.1.商品销售收入的核算商品销售收入的核算1 1账户设置账户设置“主营业务收入。属于损益类账户，核算主营业务收入。属于损益类账户，核算企业在销售商品、提供劳务等日常活动所产企业在销售商品、提供劳务等日