(王)第四章存货与销售成本

1、第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o第一节第一节 存货的取得与耗用存货的取得与耗用o一、存货的初始计量一、存货的初始计量o（一）（一）外购存货的成本外购存货的成本o外购存货的成本即存货的采购成本，指企业的外购存货的成本即存货的采购成本，指企业的存货从采购到入库前所发生的全部支出，包括存货从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、以及其他可归属于存货采购成本的费用。费、以及其他可归属于存货采购成本的费用。第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o外购存货成本外购存货成

2、本=买价（即发票价）买价（即发票价）+运杂运杂费用费用+ 相关税费相关税费o如果运杂费能够取得正规发票，可以如果运杂费能够取得正规发票，可以按照按照10%的比率计算和抵减增值税的比率计算和抵减增值税进项税额。进项税额。第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o（二）（二）加工取得的存货成本加工取得的存货成本o1、加工取得存货的内容、加工取得存货的内容o企业通过进一步加工取得的存货，主要企业通过进一步加工取得的存货，主要包括产成品、在产品、半成品、委托加包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等。工物资等。第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o2、加工取得存货的成本、加工取得存货的成本o

3、加工取得存货的成本加工取得存货的成本由采购成本、加工成本由采购成本、加工成本构成。某些存货还包括使存货达到目前场所和构成。某些存货还包括使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本，如可直接认定的产品状态所发生的其他成本，如可直接认定的产品设计费用、应当予以资本化的借款费用等。公设计费用、应当予以资本化的借款费用等。公式为：式为：o加工取得的存货成本加工取得的存货成本=采购成本采购成本+加工成本加工成本第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o其中：其中：“采购成本采购成本”是加工存货中消耗是加工存货中消耗的材料成本。的材料成本。o“加工成本加工成本”由由直接人工（即生产工人直接人工（即生产工人

4、薪酬）和制造费用薪酬）和制造费用构成，其实质是企业构成，其实质是企业在进一步加工存货的过程中追加发生的在进一步加工存货的过程中追加发生的生产成本。生产成本。第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o（三）其他方式取得的存货成本（三）其他方式取得的存货成本（P79）o企业取得存货的其他方式主要包括接企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。债务重组、企业合并等。第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o1、投资者投入存货的成本、投资者投入存货的成本o投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或投资者投入存货的成本，应当按

5、照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外（如果不公允，也就是另一方值不公允的除外（如果不公允，也就是另一方不能接受的价格，把它排除在外不能接受的价格，把它排除在外）。在投资合。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。存货的公允价值作为其入账价值。第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o2、通过非货币性资产交换、债务重组、通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货成本企业合并等方式取得的存货成本o按照非货币性资产交换、债务重按照非货币性

6、资产交换、债务重组和企业合并准则确定其成本。组和企业合并准则确定其成本。o本教材参见第六章与第十一章的讲解。本教材参见第六章与第十一章的讲解。第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o3、盘盈存货的成本、盘盈存货的成本o盘盈的存货，应按其重置成本作为入账盘盈的存货，应按其重置成本作为入账价值，并通过价值，并通过“待处理财产损益待处理财产损益”账户账户进行会计处理，按管理权限报经批准后，进行会计处理，按管理权限报经批准后，冲减当期管理费用。冲减当期管理费用。第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o二、原材料的核算二、原材料的核算o（一）原材料按实际成本核算（一）原材料按实际成本核算o原材料

7、按实际成本计价进行核算的特点原材料按实际成本计价进行核算的特点是，从收发凭证到总分类账和明细分类是，从收发凭证到总分类账和明细分类账的登记全部按实际成本计价。账的登记全部按实际成本计价。第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o1、账户设置、账户设置o（1）“原材料原材料”账户账户。o（2）“在途物资在途物资”账户账户。“在途物资在途物资”账户账户用来核算企业已经付款或已开出承兑商业汇票用来核算企业已经付款或已开出承兑商业汇票但尚未验收入库的材料。该账户借方登记已支但尚未验收入库的材料。该账户借方登记已支付或已开出承兑商业汇票的材料货款及运杂费，付或已开出承兑商业汇票的材料货款及运杂费，贷方

8、登记已验收入库材料的实际成本，余额在贷方登记已验收入库材料的实际成本，余额在借方表示已付款或已开出承兑商业汇票但未验借方表示已付款或已开出承兑商业汇票但未验收入库的在途材料的实际成本。收入库的在途材料的实际成本。第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o2、原材料取得的核算、原材料取得的核算o（1）外购材料）外购材料o货款付清，同时收料。货款付清，同时收料。o【例例2 】某企业向外地企业购买原材料某企业向外地企业购买原材料30吨，吨，每吨单价每吨单价6000元，计元，计180000元，增值税额元，增值税额30600元，并收到供应单位寄来发票及代垫运元，并收到供应单位寄来发票及代垫运杂费账单，

9、其中运输费杂费账单，其中运输费1000元允许抵扣增值元允许抵扣增值税税10%计计100元，杂费元，杂费200元。企业即从银元。企业即从银行办理汇款，行办理汇款， 原材料已验收入库。原材料已验收入库。第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o材料入库成本材料入库成本=180 000+1 000（110%）+200=181 100元元o增值税进项税额增值税进项税额o=30 600+100010%=30 700元元第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o付款在前，收料在后付款在前，收料在后o【例【例3】向某公司采购原材料】向某公司采购原材料30吨，每吨吨，每吨900元，计元，计27000元，代

10、垫运杂费元，代垫运杂费2000元，其中元，其中杂费杂费500元，应交增值税按元，应交增值税按17%。企业签发。企业签发商业汇票结算。商业汇票结算。o材料入库成本材料入库成本=27 000+2 000150010%=28 850元元o增值税进项税额增值税进项税额= 27 00017%+ 150010%=4740元元第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o注意：若在途材料时间间隔不长，也可注意：若在途材料时间间隔不长，也可暂不作分录。待材料到达后按暂不作分录。待材料到达后按“货款已货款已付，料已收到付，料已收到”进行账务处理。但到月进行账务处理。但到月末，仍未收到材料，要通过末，仍未收到材料，

11、要通过“在途材料在途材料”进行处理。进行处理。第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o收料在前，付款在后收料在前，付款在后oA、企业无力支付（暂时资金不足等原因）、企业无力支付（暂时资金不足等原因）o【例【例4 】向某企业购买原材料】向某企业购买原材料55吨，每吨，每吨吨1200元，计元，计66000元，应交增值税元，应交增值税11220元，代垫运费元，代垫运费500元，发票账单元，发票账单已收到，材料已验收入库，因资金不足，已收到，材料已验收入库，因资金不足，货款尚未支付。货款尚未支付。 第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o原材料入库成本原材料入库成本=66 000500（110

12、%）=66 450元元o增值税进项税额增值税进项税额o=11 22050010%=11 270元元第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本oB、发票账单未到、发票账单未到o【例【例5 】收到某厂发来的原材料】收到某厂发来的原材料12吨，该吨，该项材料已验收入库，直到月末发票仍未收到，项材料已验收入库，直到月末发票仍未收到，按合同价每吨按合同价每吨950元暂估入库。元暂估入库。o会计分录见会计分录见81页末。页末。o下月初用红字冲销，以便保持抽单法的运用。下月初用红字冲销，以便保持抽单法的运用。会计分录见会计分录见82页前页前3行。行。 第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o下月下月15

13、日发票单已到，价款为日发票单已到，价款为11800元，元，代垫运杂费代垫运杂费800元，其中杂费元，其中杂费500元，元，应交增值税额应交增值税额2006元，以银行存款支元，以银行存款支付付 。o原材料入库成本原材料入库成本=1180080050010%=12 550元元o增值税额增值税额=2006 50010%=2056元元第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o通过预付货款购入材料通过预付货款购入材料o【例【例6】某企业使用预付款】某企业使用预付款20000元购元购入原材料一批。入原材料一批。第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o材料短缺和毁损的处理材料短缺和毁损的处理o企业购入

14、材料验收入库时，如果发现有短缺企业购入材料验收入库时，如果发现有短缺和毁损，应查明原因，分清责任，区分不同和毁损，应查明原因，分清责任，区分不同情况分别妥善处理。情况分别妥善处理。oA、自然损耗。、自然损耗。由于自然损耗造成材料短缺，由于自然损耗造成材料短缺，可按实收数量入账，这样加大入库材料的实可按实收数量入账，这样加大入库材料的实际单位成本即可，不另作账务处理。际单位成本即可，不另作账务处理。第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本oB、供货单位负责。、供货单位负责。若在货款未付时发现短若在货款未付时发现短缺，可按发票单价计算出短缺金额并提出拒缺，可按发票单价计算出短缺金额并提出拒付理由

15、，向银行办理拒付手续。其余验收入付理由，向银行办理拒付手续。其余验收入库材料按实际发生金额入账，若货款支付，库材料按实际发生金额入账，若货款支付，材料运达时才发现短缺，应填制材料运达时才发现短缺，应填制“赔偿请求赔偿请求单单”要求赔偿损失，同时，编制如下会计分要求赔偿损失，同时，编制如下会计分录：录：o借：应付账款借：应付账款o 贷：在途材料贷：在途材料第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本oC、运输单位造成损失。、运输单位造成损失。运输单位造成损运输单位造成损失，应向其要求赔偿。视销货方或购货失，应向其要求赔偿。视销货方或购货方负责追索赔偿的情况，编制如下会计方负责追索赔偿的情况，编制如

16、下会计分录：分录：o借：应付账款或其他应收款借：应付账款或其他应收款o 贷：在途物资贷：在途物资第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本oD、非常损失。、非常损失。发现非常损失，在弄清责发现非常损失，在弄清责任、报经批准前，编制如下会计分录：任、报经批准前，编制如下会计分录：o借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢o 贷：在途物资贷：在途物资o经批准后，列作营业外支出时：经批准后，列作营业外支出时：o借：营业外支出借：营业外支出o 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o（2）自制材料）自制材料o企业基本生产车间或辅助生产车间自制企业基本生产车间或辅助生

17、产车间自制的材料验收入库时，应填制的材料验收入库时，应填制“材料交库材料交库单单”。月末，根据。月末，根据“材料交库单材料交库单”按实按实际生产成本编制会计分录。际生产成本编制会计分录。第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o【例【例7】某厂向材料仓库领用某材料】某厂向材料仓库领用某材料500000斤，计斤，计1600元，用于自制半成品元，用于自制半成品“木芯板木芯板”，根据月末成本分配计算，应分，根据月末成本分配计算，应分摊动力费摊动力费200元，工资元，工资300元，月终完工元，月终完工交库半成品交库半成品45万个。万个。 第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o（3）废料入库）废

18、料入库o企业生产过程中发生的废料，凡能交库的废企业生产过程中发生的废料，凡能交库的废料，应该交由仓库统一管理，填制料，应该交由仓库统一管理，填制“材料交材料交库单库单”，办理入库手续，会计分录如下：，办理入库手续，会计分录如下：o借：原材料借：原材料o 贷：生产成本贷：生产成本原材料原材料第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o固定资产清理报废的残料入库，会计分固定资产清理报废的残料入库，会计分录为：录为：o借：原材料借：原材料o 贷：固定资产清理贷：固定资产清理第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o 3、原材料发出成本的计算方法、原材料发出成本的计算方法o（95100页）页）o个别

19、认定法、加权平均法、移动加权平个别认定法、加权平均法、移动加权平均法、先进先出法、后进先出法（均法、先进先出法、后进先出法（2007年中国取消这种方法的使用）年中国取消这种方法的使用）第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o4、原材料耗用核算的会计分录、原材料耗用核算的会计分录o月末，采用加权平均法等，计算出各种月末，采用加权平均法等，计算出各种材料的耗用成本，以及各材料的使用去材料的耗用成本，以及各材料的使用去向，编制向，编制“发出材料汇总表发出材料汇总表”（参考（参考84页表页表42）。然后根据）。然后根据“发出材料汇总发出材料汇总表表”编制发出材料的会计分录。编制发出材料的会计分录。

20、o见见84页表页表42及其会计分录。及其会计分录。第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o（二）原材料按计划成本核算（二）原材料按计划成本核算o1、账户设置、账户设置 o（1）“材料采购材料采购”账户。账户。“材料采购材料采购”账户账户用于核算企业购入材料的采购成本，借方登记用于核算企业购入材料的采购成本，借方登记已经付款的购入材料的实际成本以及结转实际已经付款的购入材料的实际成本以及结转实际成本小于计划成本的差异额（节约额），贷方成本小于计划成本的差异额（节约额），贷方登记已验收入库的材料的计划成本以及结转实登记已验收入库的材料的计划成本以及结转实际成本大于计划成本的差异额（浪费额），月

21、际成本大于计划成本的差异额（浪费额），月末借方余额表示已经付款但尚未验收入库的在末借方余额表示已经付款但尚未验收入库的在途材料的实际成本。途材料的实际成本。第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o（2）“原材料原材料”账户。账户。“原材料原材料”账户账户用于核算企业原材料收、发、存的计划用于核算企业原材料收、发、存的计划成本。借方登记验收入库材料的计划成成本。借方登记验收入库材料的计划成本，货方登记发出材料的计划成本，余本，货方登记发出材料的计划成本，余额在借方表示期末库存材料的计划成本。额在借方表示期末库存材料的计划成本。第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o（3）“材料成本差异材

22、料成本差异”账户。账户。“材料成本材料成本差异差异”账户用来核算企业各种材料的实际成账户用来核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记材料实际成本与计划成本的差异，借方登记材料实际成本大于计划成本的差异额（浪费额），贷方本大于计划成本的差异额（浪费额），贷方登记实际成本小于计划成本的差异额（节约登记实际成本小于计划成本的差异额（节约额）以及已分配的差异（节约用红字，超支额）以及已分配的差异（节约用红字，超支用蓝字）；期末借方余额表示各类材料的实用蓝字）；期末借方余额表示各类材料的实际成本大于计划成本的差异，期末贷方余额际成本大于计划成本的差异，期末贷方余额表示各类材料的实际成本小于计

23、划成本的差表示各类材料的实际成本小于计划成本的差异。异。第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o2、原材料取得的核算、原材料取得的核算o（1）外购材料）外购材料o货款付清，同时收料。货款付清，同时收料。o【例【例9】收到某厂托收凭证及发票运单等，】收到某厂托收凭证及发票运单等，托收原材料托收原材料100吨，货款吨，货款500 000元，该元，该材料的计划单位成本为每吨材料的计划单位成本为每吨5100元。运费元。运费3000元，增值税元，增值税85000元。材料已验收元。材料已验收入库，货款已由银行存款支付。入库，货款已由银行存款支付。第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o付款在前，收

24、料在后。付款在前，收料在后。o【例【例10】收到银行转来外地企业的委托】收到银行转来外地企业的委托收款凭证，发来原材料收款凭证，发来原材料30吨，每吨吨，每吨4000元，代垫运杂费元，代垫运杂费1000元（其中杂元（其中杂费费300元），增值税元），增值税20400元，材料尚元，材料尚未到达，货款以银行存款支付。未到达，货款以银行存款支付。第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o收料在前，付款在后。收料在前，付款在后。o这有两种情况：这有两种情况：第一，第一，对于对于发票账单已发票账单已到到，但尚未付款或尚未签发、承兑商业，但尚未付款或尚未签发、承兑商业汇票的，应根据收料凭证，按实际成本汇

25、票的，应根据收料凭证，按实际成本借记借记“材料采购材料采购”账户，贷记账户，贷记“应付账应付账款款”账户，按计划成本，借记账户，按计划成本，借记“原材料原材料”账户，贷记账户，贷记“材料采购材料采购”账户，并按规账户，并按规定结转材料成本差异。定结转材料成本差异。第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o第二，第二，对于对于发票账单未到发票账单未到的，可以根据的，可以根据收料凭证，按计划成本暂估入账，借计收料凭证，按计划成本暂估入账，借计“原材料原材料”账户，贷记账户，贷记“应付账款应付账款暂暂估应付账款估应付账款”账户，下月初用红字编制账户，下月初用红字编制同样的会计分录预以冲回。下月付款

26、或同样的会计分录预以冲回。下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序通开出、承兑商业汇票后，按正常程序通过过“材料采购材料采购”账户核算。账户核算。【例题【例题11】是反映的第二种情况。是反映的第二种情况。第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o【例【例11】收到外地钢厂发来角钢】收到外地钢厂发来角钢4吨，材料吨，材料已验收入库，但到月末尚未接到发票账单，已验收入库，但到月末尚未接到发票账单，按规定可先按计划成本每吨按规定可先按计划成本每吨3200元暂估入元暂估入账。账。o下月初编制红字会计分录冲销上月末的会计下月初编制红字会计分录冲销上月末的会计分录。分录。o下月中旬收到该厂寄来发票账单

27、，角钢下月中旬收到该厂寄来发票账单，角钢4吨，吨，每吨每吨3000元，增值税元，增值税2040元，代垫运输元，代垫运输费费500元，当即以银行存款付清款项。元，当即以银行存款付清款项。第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o外购材料成本差异的结转。外购材料成本差异的结转。在实际工作中，在实际工作中，材料成本差异的结转并不是逐笔结转的，而材料成本差异的结转并不是逐笔结转的，而是月末一次结转的。月末，计算入库原材料是月末一次结转的。月末，计算入库原材料的计划成本是多少，再计算它们的采购成本的计划成本是多少，再计算它们的采购成本是多少，然后根据差额结转材料成本差异。是多少，然后根据差额结转材料成

28、本差异。第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o（2）自制取得原材料按计划成本核算）自制取得原材料按计划成本核算o采用计划成本核算时，自制取得的原材采用计划成本核算时，自制取得的原材料也要按计划成本入账。料也要按计划成本入账。o【例【例12 】某企业辅助生产车间自己加工】某企业辅助生产车间自己加工螺纹钢条螺纹钢条50根，共耗用成本根，共耗用成本1550元，元，已验收入库，该钢条计划单位成本已验收入库，该钢条计划单位成本30元。元。 第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o3、原材料按计划成本核算时发出成本的、原材料按计划成本核算时发出成本的核算核算o（1）先计算材料成本差异率）先计算材

29、料成本差异率o入库原材料的成本差异与原材料计划成入库原材料的成本差异与原材料计划成本的比率称谓材料成本差异率。计算公本的比率称谓材料成本差异率。计算公式见教材式见教材87页。页。第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o假设某企业假设某企业“材料成本差异材料成本差异”账户月初借方账户月初借方余额为余额为30元，月初元，月初“原材料原材料”账户借方余账户借方余额为额为2000元。本期元。本期“材料成本差异材料成本差异”账户账户借方发生额借方发生额1 800元，元，“原材料原材料”账户期末账户期末借方余额借方余额120 000元。要求：计算本月材元。要求：计算本月材料成本差异率。料成本差异率。o

30、材料成本差异率材料成本差异率=（30+1800）（2000+120 000）100%=1.50%第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o某成本费用项目应分摊的成本差异某成本费用项目应分摊的成本差异=该种该种用途耗用的材料计划成本才料成本差用途耗用的材料计划成本才料成本差异率异率oA产品耗用甲材料的计划成本为产品耗用甲材料的计划成本为40 000元，材料成本差异率为元，材料成本差异率为1.5%，则：，则：o应负担材料成本差异应负担材料成本差异o=40 0001.5%=600元元第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o计算差异率和差异额时，浪费用正数表示，计算差异率和差异额时，浪费用正数表

31、示，节约用负数表示。节约用负数表示。o【例【例13 】某企业本月生产】某企业本月生产A、B两种产品，两种产品，A产品领用甲材料产品领用甲材料40000元，元，B产品领用乙产品领用乙材料材料50000元，基本生产车间管理用领用元，基本生产车间管理用领用乙材料乙材料3000元，辅助生产车间生产用领用元，辅助生产车间生产用领用乙材料乙材料2000元，管理部门领用乙材料元，管理部门领用乙材料3000元，福利部门领用乙材料元，福利部门领用乙材料500元。甲、元。甲、乙材料成本差异率均是乙材料成本差异率均是1.5%。第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o编制会计分录时，必须把原材料的计划编制会计分录

32、时，必须把原材料的计划成本结转到成本费用项目中去；然后再成本结转到成本费用项目中去；然后再编制一笔会计分录结转材料成本差异。编制一笔会计分录结转材料成本差异。第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o三、委托加工物资的核算三、委托加工物资的核算o（一）设置的账户（一）设置的账户o“委托加工物资委托加工物资”账户。借方反映发出账户。借方反映发出加工物资的实际成本、加工费，以及应加工物资的实际成本、加工费，以及应缴纳的增值税、消费税等，贷方反映加缴纳的增值税、消费税等，贷方反映加工后收回材料的成本。借方余额反映尚工后收回材料的成本。借方余额反映尚在加工中的材料成本。在加工中的材料成本。第四章第四

33、章 存货与销售成本存货与销售成本o（二）账务处理方法（二）账务处理方法o（三）核算例题（三）核算例题o【例例14】某厂使用已购入的塑料薄膜某厂使用已购入的塑料薄膜1吨，计划成本吨，计划成本3000元，委托给兴国塑料元，委托给兴国塑料厂生产包装袋厂生产包装袋3000个，以银行存款支付个，以银行存款支付加工费加工费400元，运杂费元，运杂费100元和应交增元和应交增值税值税68元。塑料薄膜的材料成本差异率元。塑料薄膜的材料成本差异率为为2%。第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o编制会计分录如下：编制会计分录如下：o（1）发出塑料薄膜时）发出塑料薄膜时o借：委托加工物资借：委托加工物资兴国塑

34、料厂兴国塑料厂3060o 贷：原材料贷：原材料薄膜薄膜 3000o 材料成本差异材料成本差异原材料原材料 60第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o（2）支付加工费和有关税金时）支付加工费和有关税金时o借：委托加工物资借：委托加工物资兴国塑料厂兴国塑料厂 500o 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 68o 贷：银行存款贷：银行存款 568第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o（3）收包装袋的计划成本为）收包装袋的计划成本为3600元元o借：包装物借：包装物包装袋包装袋 3600o 贷：委托加工材料贷：委托加工材料兴国塑料厂兴国塑料厂 3560o 材料成本

35、差异材料成本差异包装物包装物 40第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o四、包装物的核算四、包装物的核算o（一）包装物的内容、账户（一）包装物的内容、账户o包装物是指为了包装本企业产品而储备的各种包装物是指为了包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。至于企包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。至于企业所购入的用于生产的各种包装材料，如纸张、业所购入的用于生产的各种包装材料，如纸张、绳索、铁丝、铁皮等，则应列入原材料（作为绳索、铁丝、铁皮等，则应列入原材料（作为辅助材料）。辅助材料）。第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o用于储存和保管产品、材料而不对外出用于储存和保

36、管产品、材料而不对外出售、出租和出借的包装物，应按原值大售、出租和出借的包装物，应按原值大小和使用年限长短，分别列为小和使用年限长短，分别列为固定资产固定资产或低易耗品。或低易耗品。o设置设置“包装物包装物”账户。见账户。见89页末段。页末段。第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o（二）包装物的账务处理（二）包装物的账务处理o企业购入、自制、委托外单位加工完成验收企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物的核算，与原材料收入的核算入库的包装物的核算，与原材料收入的核算完全相同，不同点主要表现在包装物发出、完全相同，不同点主要表现在包装物发出、领用的核算。领用的核算。第四章第四章

37、存货与销售成本存货与销售成本o企业领用包装物，主要有四种情况：企业领用包装物，主要有四种情况：o（1）生产过程中领用，用于包装产品，作）生产过程中领用，用于包装产品，作为产品组成部分的包装物；为产品组成部分的包装物；o（2）销售过程中领用，随同产品出售，而）销售过程中领用，随同产品出售，而不单独计价的包装物；不单独计价的包装物；o（3）销售过程中领用，随同产品出售，单）销售过程中领用，随同产品出售，单独计价的包装物；独计价的包装物；o（4）出租或借给购买单位使用的包装物。）出租或借给购买单位使用的包装物。情况不同其核算方法也不同。情况不同其核算方法也不同。第四章第四章 存货与销售成本存货与销售

38、成本o1、一次性使用包装物的账务处理、一次性使用包装物的账务处理o（1）生产经营过程中领用包装物）生产经营过程中领用包装物o借：生产成本借：生产成本产品产品o 贷：包装物贷：包装物包装物包装物第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o（2）随同产品出售的包装物）随同产品出售的包装物o随同产品出售单独计价的包装物随同产品出售单独计价的包装物o【例【例15】某企业随同产品销售包装箱】某企业随同产品销售包装箱100个，每个售价个，每个售价10元，共计元，共计1000元，应交元，应交增值税增值税170元，全部价款已收存银行，包装元，全部价款已收存银行，包装物单位计划成本物单位计划成本8元，成本差率为

39、元，成本差率为-1%。 第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o随同产品出售不单独计价的包装物随同产品出售不单独计价的包装物o销售过程中领用的包装物不单独计价，应按销售过程中领用的包装物不单独计价，应按其实际成本或计划成本编制如下分录：其实际成本或计划成本编制如下分录：o借：销售费用借：销售费用o 贷：包装物贷：包装物包装物包装物第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o2、周转使用包装物的账务处理、周转使用包装物的账务处理o（1）出租出借包装物的含义）出租出借包装物的含义o出租出借包装物是指本企业因销售产品的需要，出出租出借包装物是指本企业因销售产品的需要，出租给购货单位，并要求按期归

40、还的包装物。出租包租给购货单位，并要求按期归还的包装物。出租包装物如果是租给其他购货单位的，就有必要收取租装物如果是租给其他购货单位的，就有必要收取租金，用来补偿包装物在使用中发出磨损而减少的价金，用来补偿包装物在使用中发出磨损而减少的价值。同时还要收取押金，保障租出包装物免遭损失，值。同时还要收取押金，保障租出包装物免遭损失，促使购货单位安全使用、按期归还，归还时退还押促使购货单位安全使用、按期归还，归还时退还押金。出租包装物的价值损耗以及修理费用，应由租金。出租包装物的价值损耗以及修理费用，应由租金收入抵补。金收入抵补。第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o出借包装物是指企业根据合同

41、规定，借给购出借包装物是指企业根据合同规定，借给购买单位暂时使用应按期收回的包装物。包装买单位暂时使用应按期收回的包装物。包装物出借时要收取押金，收回后退回押金，出物出借时要收取押金，收回后退回押金，出借包装物发生价值损耗以及修理费用，应列借包装物发生价值损耗以及修理费用，应列作销售费用。作销售费用。第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o（2）出租出售包装物的摊销方法）出租出售包装物的摊销方法o一次摊销法。一次摊销法。出租出借包装物，在领用包出租出借包装物，在领用包装物时一次全部摊销。出租包装物，按实际装物时一次全部摊销。出租包装物，按实际成本或计划成本进行结转，编制如下分录：成本或计划

42、成本进行结转，编制如下分录：o借：其他业务成本借：其他业务成本o 贷：包装物贷：包装物包装物包装物第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o出借包装物：出借包装物：按实际成本或计划成本进行结按实际成本或计划成本进行结转，作如下分录：转，作如下分录：o借：销售费用借：销售费用o 贷：包装物贷：包装物包装物包装物第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o分次摊销法。出租出借包装物金额较大的，分次摊销法。出租出借包装物金额较大的，可分次摊销。可分次摊销。o由于由于2007年开始实施的企业会计准则年开始实施的企业会计准则取消了取消了“待摊费用待摊费用”账户。所以，可以进行账户。所以，可以进行以下账

43、务处理：以下账务处理：oA、出租出借包装物第一次领用新包装物时、出租出借包装物第一次领用新包装物时编制如下分录：编制如下分录：o借：包装物借：包装物在用包装物在用包装物o 贷：包装物贷：包装物在库包装物在库包装物第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本oB、分次摊销时：、分次摊销时：o借：其他业务成本（出租包装物）借：其他业务成本（出租包装物）o 销售费用（出借包装物）销售费用（出借包装物）o 贷：包装物贷：包装物包装物摊销包装物摊销oC、摊销完毕时、摊销完毕时o借：包装物借：包装物包装物摊销包装物摊销o 贷：包装物贷：包装物在用包装物在用包装物 第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o

44、（3）收到出租包装物的租金：）收到出租包装物的租金：o借：库存现金（或银行存款）借：库存现金（或银行存款）o 贷：其他业务收入贷：其他业务收入o 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o（4）收到出租出借包装物的押金：）收到出租出借包装物的押金：o借：库存现金（或银行存款）借：库存现金（或银行存款）o 贷：其他应付款贷：其他应付款o（5）出租出借包装物发生修理费用：）出租出借包装物发生修理费用：o借：其他业务成本（出租包装物）借：其他业务成本（出租包装物）o 销售费用（出借包装物）销售费用（出借包装物）o 贷：原材料（或生产成本等

45、）贷：原材料（或生产成本等）第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o（6）逾期未退包装物应没收其押金：）逾期未退包装物应没收其押金：o借：其他应付款借：其他应付款o 贷：其他业务收入贷：其他业务收入o 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o五、低值易耗品的核算五、低值易耗品的核算o核算方法与包装物的核算方法相同。核算方法与包装物的核算方法相同。o注：注：2007年会计准则以年会计准则以“周转材料周转材料”账户取账户取消了原来的消了原来的“包装物包装物”与与“低值易耗品低值易耗品”账户。账户。但是，如果企业保留原账户，不会影响

46、会计报但是，如果企业保留原账户，不会影响会计报表的质量。表的质量。o（自制半成品、产成品的核算，不学习）（自制半成品、产成品的核算，不学习）第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o第三节第三节 成本与市价孰低法的应用成本与市价孰低法的应用o其目的时计提存货减值准备，与前面学习的先其目的时计提存货减值准备，与前面学习的先进先出法等计算存货发出成本的方法作用不同。进先出法等计算存货发出成本的方法作用不同。o一、成本与市价孰低法的含义一、成本与市价孰低法的含义o成本与市价孰低法成本与市价孰低法是指当存货的成本低于市价是指当存货的成本低于市价时，采用历史成本来计量；当存货的成本高于时，采用历史成本

47、来计量；当存货的成本高于市价时，就用市价来计量。市价时，就用市价来计量。第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o市价市价是指存货的可变现净值，是在正常生产是指存货的可变现净值，是在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。相关税金后的金额。o成本成本是指历史成本，亦即会计账面上记录的是指历史成本，亦即会计账面上记录的存货成本。存货成本。第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o成本与可变现净值孰低计量的理论基础主要成本与可变现净值孰低计量的理论基础主要是

48、使存货符合资产的定义。当存货的可变现是使存货符合资产的定义。当存货的可变现净值下跌至成本以下时，表明该存货会给企净值下跌至成本以下时，表明该存货会给企业带来的未来经济利益低于账面成本，因而业带来的未来经济利益低于账面成本，因而应将这部分损失从资产价值中扣除，计入当应将这部分损失从资产价值中扣除，计入当期损益。否则，期损益。否则，如果存货的可变现净值低于如果存货的可变现净值低于成本时，如果仍然以成本计量，就会出现虚成本时，如果仍然以成本计量，就会出现虚计资产的现象。计资产的现象。第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o二、计提存货跌价准备的方法二、计提存货跌价准备的方法o（一）单项比较法（一

49、）单项比较法o企业应当将每个存货项目的成本与其可企业应当将每个存货项目的成本与其可变现净值逐一进行比较，按较低者计量变现净值逐一进行比较，按较低者计量存货，并且按成本高于可变现净值的差存货，并且按成本高于可变现净值的差额，计提存货跌价准备。额，计提存货跌价准备。第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o如如106页的表页的表413中，中，A材料成本材料成本1600元，元，市价市价1500元，应按元，应按1500元计价。同理，可元计价。同理，可以确定出以确定出B、C、D材料的期末存货价值。由表材料的期末存货价值。由表可以看出，使用单项比较法时，材料成本为可以看出，使用单项比较法时，材料成本为9700元，材料市价为元，材料市价为9600元，应按市价元，应按市价9600元计量期末存货价值，即跌价元计量期末存货价值，即跌价100元，元，据以编制计提存货跌价准备的会计分录。据以编制计提存货跌价准备的会计分录。第四章第四章 存货与销售成本存货与销售成本o借：资产减值损失借：资产减值损失 100o 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 100o（不需要调整（不需要调整“原材料原材料”帐户的账面价值，纯帐户的账面价值，纯粹是计提存货跌价准备）粹是计提存货跌价准备）o在会