固定资产销售的账务处理

1、销售已使用固定资产财税处理、纳税人销售已使用固定资产的增值税政策2008底年我国出台增值税由生产型向消费型转型政策后，财政部、国家税 务总局于近期先后出台了财税 2008170 号文财政部 国家税务总局关于全国 实施增值税转型改革若干问题的通知和财税 20099 号文财政部 国家税务 总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知 。根据 两个文件精神，除其他个人外，纳税人销售已使用固定资产不再享有免税政策， 财税 200229 号文财政部 国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通 知中的“非应税固定资产”概念自然也就不复存在。增值税转型前， 除其他个人外， 纳税人销售已使

2、用固定资产的增值税政策都 是一致的。 而增值税转型后， 纳税人身份及其所在地区、 所销售固定资产的类别 及其购进或自制时间，对其销售已使用固定资产的增值税政策都有影响：1. 一般纳税人，销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进 项税额的固定资产，按简易办法依 4%征收率减半征收增值税；2. 一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产， 根据纳税人所在地区及该资 产购进或自制时间的不同， 分别按照适用税率或按照 4%征收率减半征收增值税；3. 除其他个人外，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，一 律减按 2% 征收率征收增值税。、纳税人销售已使用固定资产应交增值税的会计处理不同身份的纳

3、税人销售已使用固定资产增值税适用政策不同， 其会计处理也 存在区别。 其中小规模纳税人销售已使用固定资产， 及一般纳税人销售已使用固 定资产按照适用税率征收增值税的， 应交增值税的会计处理与销售其他货物的处 理一样，即小规模纳税人应通过“应交税费 - 应交增值税”科目核算，一般纳税 人应通过“应交税费应交增值税 （销项税额） ”科目核算。 这里需要关注的 是一般纳税人销售已使用固定资产按简易办法征收时， 如何进行应交增值税的会 计处理。例：甲公司系一般纳税人，200X年出售于2009年1月份购买的某设备，该 设备用于生产一种免征增值税的产品，购买时未抵扣进项税额。设备原值 20 万 元，已计提

4、折旧 5 万元，售价 12 万元，适用 17%的增值税税率。甲公司对该业 务的会计处理：1. 出售设备转入清理：固定资产清理累计折旧贷：固定资产2000002. 收到出售设备价款：120000120000借：银行存款贷：固定资产清理3. 根据财税 20099 号文第二条第一款，该公司应按简易办法依 4%征收率减 半征收增值税：120000-（ 1+4% X 4% 2=4616 - 2=230&按 4%应交增值税的处理：借：固定资产清理4616贷：应交税费应交增值税（销项税额） 4616减半未征的增值税处理：借 应交税费应交增值税 （减免税款） 2308贷：补贴收入23

5、084. 结转固定资产清理 ：借：营业外支出34616贷：固定资产清理34616对于应按简易办法依 4%征收率减半征收增值税的计算，首先应将含税销售 额换算成不含税销售额，再按 4%征收率减半计算出应交增值税额。因此甲公司 计算出的应交增值税额是正确的。但在会计处理上，存在以下两个问题：根据财税 20099 号文，适用按简易办法征收增值税的已使用固定资产 等，不得抵扣进项税额。 所以，对于企业销售已使用固定资产按简易办法计算出 的应交增值税，在会计处理上应将其直接计入“应交税费未交增值税”科 目，而不能计入 “应交税费应交增值税（销项税额）”科目。因为如果将 按简易办法计算出的应纳增值税计入“

6、应交税费应交增值税 （销项税额） ” 科目，则在计算本期应纳税额或期末留抵税额的时候， 这部分应交增值税就必然 会参与抵扣进项税额。 实际上，无论是旧税法下一般纳税人适用的增值税纳税申 报表，还是根据国税函 20081075 号文国家税务总局关于调整增值税纳税申 报有关事项的通知调整的从今年 2月1 日开始启用的一般纳税人适用的增值税 纳税申报表，这部分应交增值税都是单独填入“按简易办法计算的应纳税额” 中，与其他业务的“应纳税额”或“期末留抵税额”分别计算的。 假设该企业当 月进项税额 11 万元，销项税额 10 万元（包括销售已使用固定资产应交税额）， 无上期留抵税额等其他事项，则期末留抵

7、税额应为 110000- （ 100000-2308）=12308 元，而非 110000-100000=10000元，同时当期应纳税额为 2308元。当然 根据国税发 2004112 号文国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税 额抵减增值税欠税问题的通知 的规定，纳税人因销项税额小于进项税额而产生 期末留抵税额的， 应以期末留抵税额抵减增值税欠税， 同时“期初未缴税额”栏 数据为纳税人前一申报期的“期末未缴税额”减去抵减欠税额后的余额数。 从国 税函20081075 号文调整后的申报表看，这一规定仍是适用的。因此 2308 元的 应纳税款如果未交则可以抵减期末留抵税额 12308 元，

8、即结转到下期的“期初留 抵税额”为 12308-2308=10000 元。1. 对于减半未征的增值税， 甲公司将其计入“补贴收入”也是不合适的。 首 先，即使减半未征的增值税可以作为政府补助， 但“补助收入”科目也只适用于 执行企业会计制度的企业，而无论是小企业会计制度或者新会计准则， 对于政府补助都应计入“营业外收入”。 更重要的是， 对这种直接减免的增值税 作为政府补助处理本身就是不正确的。 根据企业会计制度 ，只有对即征即退、 先征后退、 先征后返的增值税， 才能于实际收到时计入“补贴收入”科目。 而根 据企业会计准则第 16 号政府补助，作为政府补助的税收返还是政府按 照国家有关规定采

9、取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，而直 接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式，由于政府并未直接向企 业无偿提供资产， 不作为会计准则规范的政府补助。 因此， 不论企业执行会计制 度还是新准则， 将直接减征的增值税作为政府补助处理都是不正确的。 综上，甲 公司此笔业务正确的会计处理应为：1. 出售设备转入清理：借：固定资产清理 150000 累计折旧 50000 贷：固定资产 2000002. 收到出售设备价款：借：银行存款 120000 贷：固定资产清理1200002. 按 4%征收率减半计算出应交增值税 2308元： 借：固定资产清理2308贷：应交税费未交增值税 2308结转固定资产清理 ：借：营业外支出32308贷：固定资产清理32308当然，甲公司的处理对其利润总额和应纳税所得额并无影响的。 公司的处理 对利润总额的影响是 2308-34616=-32308 元。而根据财税 2008151 号文财政 部