所得税纳税申报与纳税审核代理实务

1、所得税纳税申报与纳税审核代理实务第一节企业所得税纳税申报与纳税审核代理实务一、企业所得税的基本规定1.个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。新企业所得税法将纳税人分为“居民企业”和“非居民企业”。2.掌握所得来源地的规定。3.掌握税率。二、企业所得税审核考核重点1.扼要指出存在的影响纳税的问题，作出账务调整分录。2.正确计算××年应补缴的增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税和企业所得税并作出补税的相关分录。（一）收入方面1.收入不入账常见的方式：将收入挂在“其他应付款”、“其它应收款”账上。可能涉及到的税种：增值税（及消费税）或营业税、城建税及教育费附加、

2、印花税、企业所得税。调账时：注意当年错账以及跨年度错账调整方式的不同。通常所用的调账方式：（1）确认收入 借：其他应付款（或相关科目）贷：以前年度损益调整（或主营业务收入、其他业务收入）应交税费应交增值税（销项税额）（如果应该缴纳增值税）（2）根据所确认的收入，结转相应的成本 借：以前年度损益调整（主营业务成本、其他业务成本等）贷：库存商品（3）如果应该缴纳印花说 借：以前年度损益调整 （管理费用）贷：银行存款（4）应补交的营业税、消费税、城建税、教育费附加等 借：以前年度损益调整（营业税金及附加）贷：应交税费应交营业税（消费税、城建税、教育费附加等）2.推迟收入入账时间（1）掌握不同结算方式

3、下，收入的确认时间；尤其注意是否属于真正的分期收款、预收账款等结算方式（2）利息、租金、特许权使用费收入：按合同约定的应付日期确认收入。在应付当天，无论是否收到，都要确认收入。国税函201079号：如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。（3）向境外支付款项时，如果涉及到代扣代缴预提所得税，注意税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。到期应支付的款项，是指支付人按照权责发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项。（4）在纳税审核时，收入已经入账，就无需调账，但需要指出

4、错误之处。3.视同销售视同销售的规定判断标准具体情形举例企业所得税所有权是否转移所有权转移（1）会计上：确认收入，按销售征企业所得税销售本企业产品（2）会计上：未确认收入，按视同销售征税将本企业生产的产品用于市场推广或销售、用于交际应酬、职工奖励或福利、股息分配、对外捐赠所有权未发生转移，除将资产转移至境外以外不视同销售，不征企业所得税将本企业生产的钢材用于修建厂房等增值税（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项

5、目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。如何确定视同销售收入和视同销售成本税种具体情形视同销售收入视同销售成本企业所得税企业自制的资产企业同类资产同期对外销售价格生产成本外购的资产购入时的价格购入时的价格增值税（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。在纳税审核中，视同销售应按规定征税（增值税、企

6、业所得税等），如果其账务处理符合会计制度的规定，则无须调账，只需要做纳税调整；如果其账务处理不符合会计制度的规定，则需要调账。4.试运行收入注意会计与税法对试运行收入规定的差异5.销售折扣、折让如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。6.投资收益包括股权投资收益与债权投资收益。考试中主要涉及到的是股权投资收益。（1）审核时，注意应税收入、不征税收入、免税收入的划分是否正确。（2）注意投资收益会计与税法对收入确认时间的差异适用范围确认投资收益的时间账务处理会计成本法（1）企业持有的子公司的投资（2）对被投资单

7、位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资被投资企业做出利润分配决策时（1） 决定分配利润时：借：应收股利贷：投资收益（2） 收到股利时：借：银行存款贷：应收股利权益法对合营企业、联营企业的投资随被投资方所有者权益的变化（1）所有者权益变化时：借：长期股权投资损益调贷：投资收益（2）决定分配股利时借：应收股利贷：长期股权投资损益调整（3）收到股利时借：银行存款贷：应收股利税法被投资企业做出利润分配决策时符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，属于免税收入。差异（1）权益法下，会计与税法确认投资收益的时间不一致，纳税申报时要进行调整（2）对

8、于免税的投资收益，要做纳税调减7.无法支付的应付账款、无赔款优待需计入应纳税所得额。（二）扣除项目1.工资企业发生的合理的工资薪金，准予在税前扣除。（1）注意审核纳税人有无将在建工程，固定资产安装、清理等发生的工资计入生产成本。（2）税前不得扣除的工资薪金不得作为计算福利费、工会经费、职工教育经费、补充养老保险和补充医疗保险税前扣除标准的基数。2.工会经费、福利费、职工教育经费（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。注意职工福利费的范围。旅游费用不属于职工福利费的列支范围（2）企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。（3）除国务院财

9、政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。软件生产企业、集成电路设计企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。注意：其记账凭证、账务处理；发生的才可以扣除，计提的不允许扣除。3.企业为职工缴纳的保险费类型企业所得税政策个人所得税政策基本保险允许扣除免征个人所得税补充保险限额扣除分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除征个人所得税，但有优惠国税函2009694号补充养老保险（1）个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时

10、扣除；（2）企业缴费部分，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。商业保险区别对待（1）可以扣除：依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费（2）不得扣除：其他商业保险费征收个人所得税应在企业向保险公司缴付时并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

11、4.借款费用（1）两种处理方式：资本化和费用化区分哪些利息支出应该资本化，哪些利息支出应该费用化（2）利息支出限额扣除。超出部分，纳税调增（3）加息、罚息允许在税前扣除（4）资本的利息不能在税前扣除（5）企业向个人借款利息支出可以和发票的开具结合起来出简答题（编号简23）企业所得税税前扣除规定；提供资金的一方如何纳税缴纳营业税（5%）、城建、教育费附加，按利息收入额缴纳20%的个人所得税；发票由税务机关代开5.汇兑损益企业在货币交易中产生的汇兑损失，除已经计入资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。6.业务招待费（1）按孰小原则扣除发生额的60%与当年销售（营业）收入的5中较

12、小的一方扣除。（2）销售（营业）收入：包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入，但不包括营业外收入。（3）一定要先确定销售（营业）收入，再对业务招待费进行纳税调整。7.佣金和手续费（1）注意税前扣除限额财产保险企业：15%；人身保险企业：10%；其他企业：5%。（2）企业向具有合法经营资格中介服务机构支付的佣金和手续费，必须转账支付；向个人支付的：可以以现金方式，但需要有合法的凭证。（3）企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。（4）企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。8.广告费和业务宣

13、传费（1）暂时性差异，可能调增，可能调减（2）注意一般行业与特殊行业税前扣除的差别（3）在综合题中，一定要先确定销售（营业）收入，再对广告费和业务宣传费进行纳税调整。9.公益性捐赠支出（1）不符合规定的捐赠支出不能在税前扣除；（2）直接捐赠不能在税前扣除；（3）超过标准的捐赠支出不能在税前扣除。上述这些收入、费用、税金等，注意哪些账务处理错误，需要调整影响会计利润影响公益性捐赠税前扣除限额；哪些是会计与税法差异，不需要调账，不影响会计利润。（4）企业将自产货物用于捐赠，应分解为按公允价值视同销售和捐赠两项业务进行所得税处理。10.资产损失（1）哪些需要税务机关审批，哪些自行计算扣除（2）进项税

14、额转出问题：因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。11.罚金、罚款、被没收财物损失、税收滞纳金不得在税前扣除注意：违约金、罚息、诉讼赔偿可以在税前扣除。12.赞助支出注意通过对赞助支出取得原始单据的审核，以判明企业的赞助支出是否属于广告性质的赞助，若是广告性的赞助支出，可以在所得税前列支。13.租赁费用注意经营租赁方式和融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出税前扣除的不同。14.劳动保护支出企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。15.未经核定的准备金支出，不得在税前扣除。（三）资产的账务、税务处理1.熟悉不得

15、计提折旧的固定资产的范围2.熟悉固定资产最短折旧年限的规定资产类别最短折旧年限房屋、建筑物20年飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年与生产经营活动有关的器具、工具、家具等5年飞机、火车、轮船以外的运输工具4年电子设备3年3.企业有无将资本性支出作收益性支出处理，有无将应计入固定资产、无形资产的成本、费用计入当期费用的问题；折旧、摊销的计提是否正确；4.掌握固定资产加速折旧的方法双倍余额递减法、年数总和法5.熟悉长期待摊费用的范围和摊销年限。6.熟悉开办费的范围：投资各方在商谈筹办企业时发生的差旅费用；投资者以贷款形式投入的资本金所发生的利息支出；购进其他资产发生的其他费用，如买价、

16、运输费、安装调试费等，专为购买固定资产贷款的利息，用外汇结算形式购进固定资产、无形资产的汇兑损溢等，均不得在开办费中列支。7.存货的税务处理新税法取消了后进先出法。（四）熟悉税收优惠1.加计扣除优惠（重要）：研发费用和残疾人工资的加计扣除问题2.技术转让所得3.加速折旧优惠4.税额抵免优惠5.减计收入（五）凭证方面记账凭证、原始凭证是否符合规定。（六）与企业所得税审核有关的其他税费问题1.增值税财产损失中进项税额转出问题；进项税额的抵扣问题；减免的税款计入营业外收入问题；视同销售行为应计提销项税额。2.营业税、城建税、教育费附加、印花税3.企业为个人负担的个人所得税，不得在企业所得税前扣除三、

17、外国企业常驻代表机构应税所得的审核1.营业税对属于核定纳税的外企商社采取三种计税方法：即按收入纳税、按核定收入纳税、按经费支出核算纳税。应税收入额提示：这里的核定利润率为10%，主要用于计算营业税。2.企业所得税（1）查账征收（2）核定征收核定方法应纳税所得额按收入总额核定应纳税所得额收入总额×经税务机关核定的利润率按成本费用核定应纳税所得额成本费用总额÷（1经税务机关核定的利润率）×经税务机关核定的利润率按经费支出换算收入核定应纳税所得额经费支出总额÷（1经税务机关核定的利润率营业税税率）×经税务机关核定的利润率（1）总机构直接支付给常驻代表

18、机构雇员的工资可不入账，但属于该纳税人的经费支出；（2）购置固定资产所发生的支出，以及代表机构设立时或者搬迁等原因发生的装修费支出，应在发生时一次性作为经费支出额换算收入计税；（3）利息收入不得冲减经费支出额，发生的实际应酬费，以实际发生数额计入经费支出额（4）以货币形式用于我国境内公益、救济性质的捐赠，滞纳金和罚款，以及为其总机构垫付的不属于其自身业务活动的费用，不作为经费支出四、清算所得的纳税问题企业清算过程中需要缴纳的企业所得税；相关税务登记手续；投资者被清算企业1.进入清算程序清算所得全部资产可变现价值或交易价格-资产的计税基础-清算费用、相关税费债务清偿损益；应将清算期作为一个独立的

19、纳税年度计算清算所得2.计算清算所得3.缴纳企业所得税4.向所有者分配剩余资产股东（1）股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础（2）股东分配的剩余资产：投资成本的收回；股息所得；投资转让所得或损失企业1.股息所得被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分免征企业所得税；纳税调减2.投资资产转让所得或损失投资转让所得或损失剩余资产-股息所得-股东投资成本并入应纳税所得额征收企业所得税个人1.股息所得被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分按“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税2.投资资产转让所得或损失投资转让

20、所得或损失剩余资产-股息所得-股东投资成本有所得，按“财产转让所得”缴纳个人所得税五、企业重组的税务处理什么情况下适用一般性税务处理，什么情况下适用特殊性税务处理，尤其要注意股权支付部分和非股权支付部分税务处理的差异；注意企业重组中的印花税、土地增值税、契税、企业所得税政策1.企业所得税类型具体规定1.一般性税务处理按公允价值确认资产的转让所得或损失；按公允价值确认资产或负债的计税基础。2.特殊性税务处理非股权支付部分股权支付部分暂不确认有关资产的转让所得或损失，按原计税基础确认新资产或负债的计税基础。2.土地增值税在企业兼并中，对被兼并企业将房产转让到兼并企业中的，暂免征土地增值税。3.印花

21、税（1）以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。（2）企业债权转股权新增加的资金按规定贴花。（3）企业改制前签订但尚未履行完的各类应税合同，改制后需要变更执行主体的，对仅改变执行主体、其余条款未作变动且改制前已贴花的，不再贴花。4.契税（1）在股权转让中，单位、个人承受企业股权，企业土地、房屋权属不发生转移，不征收契税。（2）企业合并：对合并后的企业承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税。（3）企业分立：对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，不征收契税。六、境外所得抵免税额问题1.企业取得的所得已在

22、境外缴纳或负担的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免。分国不分项。2.限额抵免多不退，少要补；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。七、掌握企业所得税申报表计算填报方法1.在月份或季度终了后15日内预缴企业所得税，年度终了后5个月内汇算清缴。2.注意核定征收企业所得税的应纳税额的计算按照收入总额核定应税所得率应纳税所得额收入总额×应税所得率按照成本费用核定应税所得率应纳税所得额成本费用支出额÷（1-应税所得率）×应税所得率核定方式征收企业所得税的，暂不适用小型微利企业优惠税率。第二节特别纳税调整一、关联申报熟

23、悉关联关系的8种情形（多选题）和关联交易的主要类型二、同期资料管理注意什么情形下免于准备同期资料（多选题）；同期资料应自企业关联交易发生年度的次年6月1日起保存10年。三、转让定价方法1.转让定价方法包括可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法和其他符合独立交易原则的方法。2.注意关联交易与非关联交易存在差异时的调整，如何进行合理调整。四、转让定价调查及调整（补救措施）1.熟悉转让定价调查的重点2.注意时间的规定五、预约定价安排管理（防范措施）1.预约定价安排的谈签与执行通常经过预备会谈、正式申请、审核评估、磋商、签订安排和监控执行6个阶段。2.预约定价安排应由设区

24、的市、自治州以上的税务机关受理。3.预约定价安排适用的企业4.预约定价安排适用于自企业提交正式书面申请年度的次年起3至5个连续年度的关联交易。5.预约定价安排的谈签不影响税务机关对企业提交预约定价安排正式书面申请当年或以前年度关联交易的转让定价调查调整。6.注意时间的规定六、成本分摊协议管理熟悉什么情形下，企业与其关联方自行分摊的成本不得税前扣除七、受控外国企业管理1.熟悉受控外国企业的含义及其处理措施2.熟悉免于调整的情形八、资本弱化管理1.注意关联方债权性投资与权益性投资比例要求2.不得扣除利息支出年度实际支付的全部关联方利息×（1-标准比例/关联债资比例）九、一般反避税管理、十

25、、相应调整及国际磋商企业应自企业或其关联方收到转让定价调整通知书之日起三年内提出相应调整的申请，超过三年的，税务机关不予受理。十一、法律责任税务机关依法对企业做出特别纳税调整的，应对2008年1月1日以后发生交易补征的企业所得税税款，按日加收利息。加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。第三节个人所得税纳税申报与纳税审核代理实务一、个人所得税的基本规定（一）纳税人1.个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，其投资者为个人所得税的纳税人。2.注意居民纳税人和非居民纳税义务人的划分，及其纳税义务。对在中国境内无住所人员，工资薪金征税的规定居住时间纳税人性质境内所得境外所得税额计算公式境内支付境外

26、支付（并且不由境内机构、场所雇主负担）境内支付境外支付90日（或183日）以内非居民免税××应纳税额当月境内外工资薪金应纳税总额90日（或183日）1年非居民××应纳税额当月境内外工资薪金应纳税总额15年居民免税应纳税额当月境内外工资薪金应纳税总额×5年以上居民（代表属于征税范围，要征税；×代表不属于征税范围，不征税）担任中国境内企业董事或高层管理人员居住时间纳税人性质境内所得境外所得境内支付境外支付（并且不由境内机构、场所雇主负担）境内支付境外支付90日（或183日）以内非居民免税××90日（或183日）1年非居

27、民×15年居民免税5年以上居民（二）应税所得项目熟悉11个应税所得项目。考试中注意个人所得税适用的应税项目，尤其是工资薪金所得与劳务报酬所得的区别。内部退养人员、退休人员再任职（工资、薪金所得）、劳动分红、高管人员的股票认购权、个人兼职（劳务报酬所得）、董事费（劳务报酬所得）、免收差旅费、旅游费征收个人所得税的规定。对于本企业的职工或高级管理人员同时兼任本企业董事所取得的董事费，应与其当月工资、薪金合并，按工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。（三）税率考试时，工资薪金个人所得税税率给出，其它不给。（四）税收优惠1.免纳个人所得税；2.经批准可以减征个人所得税；3.暂免征收个人所得税。二

28、、容易出简答题的内容（编号简29）1.个人取得2处以上工资如何计税；2.全年一次性奖金的纳税问题，如何避免落入“陷阱”3.如何将税后工资折算成税前工资计税4.免税收入的范围，注意：不符合规定的福利性补助收入如何计税（按工资所得）5.董事费如何征税本企业的职工或高级管理人员同时兼任本企业董事所取得的董事费：工资、薪金所得非本单位职工：劳务报酬所得6.对营销成绩突出人员的政策雇员：以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励： “工资、薪金所得”。非雇员：劳务报酬所得。7.劳务报酬所得如何加成征税问题，如何开发票问题；8.财产租赁所得如何计税，如何开

29、发票；（1）营业税（2）城建、教育费附加（3）房产税（4）个人所得税9.高管人员的股票认购权在行使股票认购权时的实际购买价（行权价）低于购买日（行权日）公平市场价之间的数额，属于个人所得税“工资、薪金所得”应税项目的所得。个人在股票认购权行使前，将其股票认购权转让所取得的所得，应并入其当月工资收入，按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。对个人在行使股票认购权后，将已认购的股票 （不包括境内上市公司股票） 转让所取得的所得，应按照 “财产转让所得”项目缴纳个人所得税。10.转让限售股自2010年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税。应纳税所得额限售股转让收入（限售股原值合理税费）应纳税额应纳税所得额×20%对个人在上海证券交易所、深圳证券交易所转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票所得，继续免征个人所得税。11.符合以下情形的房屋或其他财产，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应依法计征个人所得税。（1）企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的；（2）企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成