内部控制案例分析

1、内部控制案例分析题1.1. 某国有大型集团公司在 20082008 年 1212 月 2626 日召开了由集团领导班子成员参加的关于 集团内部控制建设和实施的高层会议。会议中，公司有关高层管理人员的发言要点如下：总经理刘某：（1 1）加强内部控制建设十分重要，可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法 违纪等现象的发生，这是关系到集团可持续发展的重要举措。 （2 2）集团公司内部控制建设 应当抓住重点， 尤其要注重加强对控制环境、 风险评估、控制活动等内控要素方面的建设， 企业文化方面对内部控制影响较小，可不必投入太多人力、物力。常务副总经理张某：企业生产经营过程中面临着各种各样的风险，这些风险能否被准

2、 确识别并得以有效控制，是衡量内控质量和效果的重要标准。建议重点关注集团内部各种 风险的识别，找出风险控制点，据此设计相应的控制措施，来自集团外部的风险不是内部 控制所要解决的问题，可不必过多关注。在内控建设与实施过程中，对于那些可能给企业 带来重大经济损失的风险事项，应采取一切措施予以回避。协管人事的副总经理周某：集团公司可以从完善人事选聘和培训政策入手，健全内部 控制。（ 1 1）建议子公司的总经理和总会计师由集团统一任命， 直接对集团公司董事会负责。（2 2）注重加强内控知识的教育培训。中层以上干部每年必须完成一定学时的内控培训任 务；其他基层员工仍应以岗位技能培训为主，没有必要专门组织

3、内控培训。董事长吴某：以上各位的发言我都赞同，最后提三点意见： （ 1 1）思想要统一。对集团 公司而言，追求的是利润最大化。一切制度安排都要将利润最大化作为唯一目标，包括内 部控制。（2 2）组织要严密。我建议由总会计师李某全权负责建立健全和有效实施集团内部 控制，我和总经理全力支持和配合。 （3 3）监督要到位。应当成立履行内部控制监督检查职 能的专门机构，直接对集团公司总经理负责，定期或不定期对内部控制执行情况进行检查 评价，不断完善集团公司内部控制。总会计师李某：由于集团公司是基于行政划转的原因而组建的，母、子公司内部连接 纽带脆弱，子公司各行其是的现象比较严重。建议集团公司加强对子公

4、司重大决策权的控 制，包括筹资权、对外投资权、对外担保权、重大资本性支出决策权等，对子公司重大决 策应当实行集团公司总经理审批制。请从企业内部控制理论和方法角度，指出该集团公司高层领导在此次会议发言中的观 点有何不当之处？并提出改进建议。2.2. 某公司按照财政部、证监会、审计署、银监会和保监会等五部委发布的企业内部 控制基本规范的要求，建立并实施本公司的内部控制制度。该公司为此召开了董事会全 体会议，就内部控制相关重大问题形成决议。摘要如下： （ 1 1）控制目标。会议首先确定了 公司内部控制的目标是要切实做到经营管理合法合规、资产安全，严格按照法律法规及相 关监管要求开展经营活动，确保公司

5、经营管理过程不存在任何风险。（2 2）内部环境。内部环境是建立和实施内部控制的基础。会议一致通过了优化内部环境 的决议，包括：严格规范公司治理结构，各类业务事项均应提交董事会或股东大会审核批 准；调整机构设置和权责分配，做到所有不相容岗位或职务严格分离、相互制约、相互监 督；完善人力资源政策，建立优胜劣汰机制，同时注重就业和员工权益保护，认真履行社 会责任，加强企业文化建设，倡导诚实守信、爱岗敬业，开拓创新和团队协作精神。（3 3）风险评估。会议决定成立专门的风险评估机构，围绕内部控制目标，定期或不定期 对内部环境、业务流程等进行全面评估，准确识别公司面临的内外部风险，根据风险发生 的可能性和

6、影响程度进行排序，采取相应的风险应对策略。（4 4）控制活动。会议明确了公司应从以下三个方面强化控制措施：一是实施全面预出的 各项措施有哪些不当之处，并分别简要说明理算管理，将各类业务事项均纳入预算控制； 二是将控制措施“嵌入“信息系统中，通过现代化手段实现自动控制；三是完善合同管理 制度，所有对外发生的经济行为均应签订书面合同。（5 5）信息与沟通。会议要求公司完善信息与沟通制度。及时收集、整理与内部控制相关 的内外部信息，促进信息在企业内部各层级之间，企业与外部有关方面之间的有效沟通与 反馈；同时建立反舞弊机制，实施举报投诉制度和举报人保护制度，及时传达至全体中层 以上员工。确保举报、投诉

7、成为公司有效掌握信息的重要途径。（6 6）内部监督。会议强调，内部监督是防止内部控制流于形式的重要保证。为此，公司 应当强化内部监督制度，由审计委员会和内部审计机构全权负责内部控制的监督检查，合 理保证内部控制目标的实现；审计委员会和内部审计机构在内部监督中发现重大问题，有 权直接向董事会和监事会报告。要求：根据企业内部控制基本规范的要求，分析、判断该公司董事会会议形成 的上述决议中有哪些不当之处，并简要说明理由。3.3. 为认真贯彻落实财政部等五部委发布的企业内部控制基本规范及企业内部控 制配套指引的要求，在境内外同时上市的 A A 股份有限公司于 20102010 年末召开内部控制体 系建

8、设专题会议，部署实施企业内部控制体系建设。在专题会议上，公司管理层成员发言 要点如下： 董事长： 内部控制对于提升企业内部管理水平和风险防范能力、促进企业持续健康发展意 义重大。本公司作为首批实施内部控制规范的企业，应当树立强烈的责任感和使命感。请 在座各位务必高度重视，将实现企业经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目标， 全力做好相关工作。总经理： 为确保公司内部控制体系建设工作顺利开展，有必要成立内部控制领导小组，建 议由董事长任组长，本人担任副组长，管理层其他成员任组员，授权财务部负责内部控制 体系建立与实施的全部工作。财务总监： 随着多元化战略的成功实施，本公司业务已涵盖制造、能源

9、、金融、房地产四 大板块。建议根据财政部等五部委发布的 1818 项应用指引，将上述四大业务板块已有的管 理制度与 1818项应用指引逐一对标，满足相应的控制要求。鉴于公司经营管理任务繁重， 对 1818 项应用指引没有涵盖的业务不纳入公司内部控制体系建设范畴。投资总监： 财政部等五部委发布的内部控制规范体系对企业投资行为作了严格规范。但考 虑到本行业投资环境的特殊性，投资机会稍纵即逝，繁杂的投资控制程序可能降低决策效 率，导致投资机会丧失。建议简化投资决策审批程序，重大投资项目经投资部论证并直接 报董事长审批后即可实施。审计委员会主席： 根据监管部门要求，经理层应出具内部控制自我评价报告并聘

10、请会计师 事务所对内部控制的有效性进行审计。鉴于负责公司财务报表审计的会计师事务所熟悉本 公司业务流程，且具备良好的专业能力，可以考虑将内部控制咨询和内部控制审计工作一 并委托该所完成。内审总监：内部控制评价是实施内部控制的重要环节。 应当制定科学的内部控制评价方案， 对公司经营面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价。内部控制评 价方案报总经理办公会批准后实施。要求：根据企业内部控制基本规范和企业内部控制配套指引 ，逐项分析判断 A A 股份有限公司管理层上述成员的发言存在哪些不当之处，并逐项简要说明理由。企业内部控制配套指引讲解第 6 6 号- 资金活动4.4. （货币资金

11、业务内部控制） 某单位有以下内部控制规定，指出这些控制中存在的问 题并提出改进建议 ：（1 1）单位财务处长负责支票的签署，外出时其职责由副处长代为履行；副处长负责 银行预留印鉴卡的保管和财务专用章的管理，外出时其职责由财务处长代为履行；财务人 员乙负责空白支票的管理，仅在出差期间交由财务处长管理。负责签署支票的财务处长的 个人名章由其本人亲自掌管，仅在出差期间交由处长代管。（2 2）关于货币资金支付的规定：部门或个人用款时，应提前向审批人提交申请，注 明款项的用途、金额、支付方式或相关证明；对于金额在 1000010000 元以下的用款申请，必须 经过财务副处长的审批，金额在 1000010

12、000 元以上的用款申请，应经过财务处长的审批；出纳 人员根据已经批准的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款 日记账；货币资金支付后，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权 限、程序、手续、金额、支付方式、时间等，发现问题后及时纠正。（3 3）公司领导规定当出纳会计因事不在班时，为了不影响工作，出纳业务由主管会 计代理。（4 4）公司财务科主管会计李海建与出纳会计秦志简， 两人经过两年交往于目前结婚， 在结婚典礼上经理举杯祝贺说：“祝你们夫妻在今后的会计和出纳工作中配合得更好，为 公司财务工作做出更大的贡献。”（5 5）采购员张元富以现金 860860

13、元购买办公用品返回后，凭发票直接到财会部门作了 报销。（6 6）公司商品仓库有 4 4 名保管员， 4 4 个人经常轮班休息。为了商品出入库方便，领导 决定配四套钥匙，每人一套。（7 7）公司经理经常外出联系业务，回来后填制“差旅费报销单”，在“领导批示” 栏经理直接签署同意，即予报销。（8 8）为了保证库存现金账面余额与实际库存相符，每月末定期进行现金盘点，发现 不符，及时查明原因，做出处理。（9 9）对于银行预留印鉴的管理：财务专用章由财务主管保管，个人名章应由法定代 表人管理，法定代表人不在期间，由财务主管代为保管。指出上述是否存在缺陷，有缺陷请指正。5.5. （筹资业务循环内部控制）B

14、 B 公司筹资内部控制制度部分内容摘录如下：（ 1 1）公司为了提高产品质量，降低生产成本，决定对固定资产进行更新改造，为此 决定向全社会发行无记名债券，由财务经理拟定筹资方案，由董事会决议通过发行股票。（2 2）公司选择具有证券、期货业务资格的 C C 证券公司作为本次债券发行的承销商， 公司指定投资部经理负责本次债券的发行和保管。（ 3 3）经过中国证券监督管理委员会的批准，公司债券正式发行，所得的发行收入低 于债券面值，两者的差额作为财务费用处理。（ 4 4）公司留存的债券存根簿上登记债券持有者的姓名、名称及住所、债券持有人取 得债券的日期及债券编号、债券总额、票面金额、利率、还本付息的

15、期限和方式以及债券 的发行日期。（ 5 5）由于今年世界经济不景气，加之美国推出第三轮量化宽松货币预期的增大，避 险资金大量进入黄金市场，国际市场金价持续走高，公司决定将一部分债券发行收入用于 买卖黄金期货。（ 6 6）每月月末会计人员计算当期的利息费用，并将之作为财务费用处理。（7 7）债券到期收回后，由财务经理、内审人员、保管人组成小组，按照序号清点所 有证券；清点债券无缺损号或对缺号原因进行调查后， 当场焚毁所有债券， 填写焚毁证书， 并签字。指出上述是否存在缺陷，有缺陷请指正。6.6. （投资业务循环内部控制）B B 公司投资内部控制制度部分内容摘录如下：（ 1 1）财务部门负责投资预

16、算的编制与审批，研发部门负责对外投资的分析论证与评（2 2）总经理根据对外投资分析论证与评估结果，负责所有投资及其处置的批准。（3 3）公司指定业务员 A A 为对外投资业务的全权代表，谈判结束后可直接签署并实施 合同。（4 4）业务员 A A 通过某科研院工作的朋友 C C 获悉科研院下属的人福生物股份有限公司 正在研发一种抗癌新型中药，一旦研发成功利润率极高，因此极力游说公司总经理对人福 生物股份有限公司进行风险股权投资。（5 5）公司经理认为此项股权投资可行，派业务员 A A 与人福生物股份有限公司谈判并 签订投资协议，共同出资 4 4 亿元设立汇仁生物股份有限公司， B B 公司以货币

17、资金出资，人 福生物股份有限公司以技术出资，双方股权比例分别为 5151和 4949。（6 6）公司投资部经理作为公司证券管理代表，负责跟踪管理投资项目，掌握被投资 企业的财务状况、经营情况和现金流量，定期向公司董事会和总经理汇报，及时向公司请 示重大决策，及时督促分配的投资收益汇入公司账户，每半年向股东大会述职。（7 7）投资一年后，汇仁生物股份有限公司进行的临床医学实验表明新型中药的抗癌 疗效并不显着，汇仁生物股份有限公司的股价开始暴跌，预期股价还会大幅下调，因此 B B 公司总经理当机立断，决定将全部股份低价转移给 E E 公司。（8 8）本次投资造成 2 2 亿元的巨额损失，公司总经理

18、认为生物医药领域属于高风险、 高回报领域，因此并没有追究相关人员的责任。指出上述是否存在缺陷，有缺陷请指正。企业内部控制配套指引讲解第 7 7 号- 采购业务7.7. （ 采购与付款业务循环内部控制 ）B B 公司主要经营中小型机电类产品的生产和销售，目前主要采用手工会计系统。通过对 B B 公司内部控制的了解，记录了所了解的和购货与付 款循环的内部控制程序，部分内容摘录如下：（1 1）对需要购买的已经列入材料清单基础上的由仓库负责填写请购单，对未列入存 货清单基础上的由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出预算负责的 主管人员签字批准。（2 2）采购部收到经批准的请购单后，由其

19、职员 E E 进行询价并确定供应商，再由其职 员 F F 负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字 后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭 单部门。（3 3） 采购人员 F F 根据请购单向公司的长期供应商 C C 公司发出订购单，采购人员 F F 长 年以来一直负责向 C C 公司采购材料。（4 4） 根据仓库部门记录，C C 公司虽然经常出现交货不及时、数量不符等问题，但由于 从C C 公司采购的材料的价格相对较低，因此财务部门指定 C C 公司为 B B 公司材料的主要供应 商。（5 5） 验收部门根据订购单上的要

20、求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材 料交由仓库人员存入库房，并编制预先未连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单 一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。（6 6） 对于验收部门发现的存在质量问题的材料， B B 公司要求采购部门与 C C 公司进行谈 判并确定适当的折让金额，并授权财务经理审批折让金额，折让金额一经确定，财务部门 即应编制贷项凭单，调整应收账款。（7 7） 应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款 凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送 交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付

21、款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票 的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。(8) 应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及 其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核 人复核，然后交财务出纳人员 J J。出纳人员 J J 据此办理支付手续，登记现金和银行存款日 记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。(9)每月月末， 财务经理授权负责付款的出纳人员J J 负责定期核对供应商的订单， 针对发现的任何差异，追查本公司的会计记账是否有误，并与供应商及时联系，调整差异指出上述是否存在缺陷，

22、有缺陷请指正。企业内部控制配套指引讲解第 8 8 号-资产管理8.8. ( (存货与生产业务循环内部控制) )B B 公司主要经营中小型机电类产品的生产和销售，目前主要采用手工会计系统。通过对 B B 公司内部控制的了解，记录了所了解的和存货与生 产循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下：(1) 董事长负责制定和修订米购政策，审批月度米购和生产计划，总经理负责审批或授 权审批存货报废与处置，审批或授权审批接受投资或债务重组方式取得存货。(2) 计划员根据销售计划、库存量控制标准指定月度生产计划，将月度生产计划报生产 部门领导批准。(3) 计划员根据批准的月度生产计划向生产部门签发连续编号的生

23、产通知单，生产班组 长接到生产通知单后审批领料单，并到仓库领取申请的材料。(4) 仓库保管员审核领料单无误后，将其中一联连同材料交给领料员，其余两联经仓库 保管员登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。(5) 生产部门负责编制和审核预先连续编号的物料和人工耗费单应，生产耗用工时应在 分批工时卡或公司报表上予以记录，载明工人编号、操作信息，质量检测可以在不同生产 阶段进行，由各生产班组相互进行检验，并出具检验报告。(6) 生产部门未耗用完的辅助材料，由生产部门自行保管，无需通知仓库。(7) 会计部门的成本会计 K K 根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单 等资料，

24、在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本 分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。(8) 仓库保管人员收到验收部门送交的存货和验收单后，点验和查收入库产品，并根据 验收单登记存货台账。(9) 公司每半年对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后， 向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。指出上述是否存在缺陷，有缺陷请指正。9.9.某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项目的验收、发、 存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货验收单后，根据验收单登记存货领料单。平 时，各车间或其他部门如果

25、需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单 发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单，可 直接到仓库领取。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。要求：(1) 从内部控制活动角度，分析企业在 存货管理方面存在的问题及其可能导致的弊 端。(2) 针对发现的问题，提出改进措施。【例题 1010 简答题】秦川公司是一家研发、制造和销售手机设备的上市公司。由于没有掌握核心技术，秦川公司只能从外部购买手机芯片。经测算，手机芯片占秦川 公司手机生产成本的 40%40%。秦川公司采购制度规定：每季度初，采购部经理以定向集中采购方式采购本季度生产所需要的

26、数量较大的手机芯片；验收部门负责人对购进芯片 的品种、规格和数量进行验收，如果无误，在开具验收单后直接入库。秦川公司仓库管理制度规定，仓库保管员同时负责登记手机芯片、手机成品等存 货明细账，以便对仓库中的所有存货项目的验收、 发、 存进行永续记录。 当收到验收 部门送交的存货和验收单据后，仓库保管员根据验收单登记存货明细账。 仓库保管员 根据车间材料员填写的领料单和销售人员填写的销货单发出手机芯片和手机成品。仓 库保管员在空闲时间对存货进行必要的实地盘点。要求：(1)根据企业内部控制应用指引第 7 7 号采购业务 “内部控制要求与措 施”，分析秦川公司在采购业务环节存在的内部控制弱点，并提出改

27、进建议。(2)根据企业内部控制应用指引第 8 8 号资产管理 “内部控制要求与措施”，分析秦川公司在存货管理环节存在的内部控制弱点，并提出改进建议。企业内部控制配套指引讲解第 9 9 号- 销售业务11.11.已知 B 公司销售与收款内部控制有关业务流程如下：(1) 销售部门收到顾客的订单后，由销售经理甲对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式 等详细审核后签章，交仓库办理发货手续。(2) 仓库在发运商品出库时，均必须有管理员乙根据经批准的订单，填制一式四联的销售单。在各 联上签章后，第一联作为发运单，由工作人员配货并随货交顾客； 第二联送会计部；第三联送应收账款 管理员丙；第四联由乙按编

28、号顺序连同订单一并归挡保存，作为盘存的依据。(3) 会计部收到销货单后，根据单中所列资料，开具统一的销售发票，将顾客联寄送顾客，将销售 联交应收账款管理员丙，作为记账和收款的凭证。(4) 应收账款管理员丙收到发票后，将发票与销货单核对，如无错误，据以登记应收账款明细账， 并将发票和销货单按顾客顺序归挡保存。要求：指出 B 公司在销售与收款内部控制中存在的缺陷。12.12. ( ( 销售与收款业务循环内部控制 ) ) B B 公司主要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售以 B B 公司仓库为交货地点，目前主要采用手工会计系统。通过对 B B 公司内部控制的了解，记录了所了解的和销售与收款循

29、环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下：(1)由财务部门信用人员对客户进行信用评价， 充分了解客户的信誉、 财务状况等， 据此确定客户信用额度、信用期限、折扣期限与现金折扣比率。（2 2）销售部门指定专人就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进 行谈判，并与客户签订销售合同。（3 3）企业制定较为详细的折扣、折让和返点等促销政策和规定，经销售经理批准， 由销售人员严格执行。（4 4）根据销售合同，销售部门编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经 销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装 运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销

30、售部留存。装运部门将从仓库提 取的商品与销售单核对无误后装运， 并编制一式四联预先连续编号的发运单， 其中三联及 时分送开具账单部门、 仓库和顾客，一联留存装运部门。（5 5）开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售 发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收 入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门 追查。（6 6）需经销售经理审批方可销售退回，销售退回的货物经仓库部门清点后入库并填 制退货接受报告，财务部门根据退货接受报告和退货方出具的退货凭证审核并办理相应的 退款事项。（7 7）财务部门

31、负责催收应收账款，妥善保存催收记录，并建立科学合理的清收奖励 制度以及责任追究和处罚制度。（8 8）公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该 系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应 收账款交易相关的基础数据。 为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错， 信息部 门拥有修改基础数据的权限。（9 9）现金出纳定期向客户寄送对账单，与客户进行账务核对工作，发现不符应及时 处理。指出上述是否存在缺陷，有缺陷请指正。 企业内部控制配套指引讲解第 1111 号- 工程项目【例题 1313 简答题】凌辉重工创立于 19901990 年，

32、是一家主要从事建筑工程、能源工程、环境工程、交通工 程等基础设施建设的工程公司，凌辉重工成立 2020 多年来，销售额年均增长率超过 45%45%，是 国内增长最为迅速的企业之一，国际业务也蒸蒸日上，但是，凌辉重工承接的业务已经超 越了公司人力资源承受能力，最近，公司管理层花了很大精力与C C 国政府达成协议，将已中标承接的 C C 国政府一项环保建设工程进行外包，凌辉重工由负责工程建设改为管理工程 项目的质量和监督外包商的施工及竣工，并提供项目建设的咨询服务。凌辉重工的行政总裁陈文峰预计，如果这个项目可行，未来公司可以采用同样的运营 模式，承接和开拓更多的业务，陈文峰相信这类业务将使公司在有

33、限的人力资源条件下，增加另一收入来源。为有效管理 C C 国的环保建设工程，陈文峰建议董事会利用密封投标方式进行招标，他 已预先向几个承包商朋友发出投标邀请书，并告知有关投标程序和要求。（1 1） 投标者应于 7 7 月 3131 日前把密封投标文件提交到工程部；（2 2） 标书中应包含投标的项目细节；（ 3 3）收到密封投标文件信封后，凌辉重工工程部主管在信封口签名，并将投标文件放 入保险箱；（4 4）8 8 月 5 5 日，陈文峰将负责打开所有密封的投标文件， 以最低价为标准选出中标者， 并于稍后向董事会汇报。陈文峰根据以上程序，在 8 8 月 5 5 日选出中标者，并于一周内向公司董事会

34、汇报，获得董事会审批。要求：(1 1)依据企业内部控制应用指引第 1111 号工程项目，指出凌辉公司在工程招标 管理上存在的不足之处。(2 2)如果凌辉重工的内控评价工作组评价公司招标管理流程是否完善， 简要说明工程 部应当提供的几种内控流程文档及其用处。 (20132013 年)企业内部控制配套指引讲解第 1212 号- 担保业务14.14.(担保业务循环内部控制)B B 公司为上市公司，其对外担保内部控制制度部分内容 摘录如下：( 1 1 )公司日常营业活动中担保业务比重较大，因此专设担保业务部，负责担保业务的全过程。(2) C C 公司要求 B B 公司提供 500500 万元的担保，公

35、司总经理认为 C C 公司风险较小，因此 上报董事会批准。(3) B B 公司董事会要求 C C 公司以房地产和土地使用权作为反担保， C C 公司同意了 B B 公 司的要求。(4) 双方达成担保意向后，由担保部门负责拟定和审核担保合同。( 5 5)企业在担保合同中明确要求被担保人定期提供财务报告与有关资料，并及时报 告担保事项的实施情况。(6) 公司指定内审部门定期监测被担保人的经营情况和财务状况，对被担保人进行 跟踪和监督。(7) 内审部门发现 C C 公司用于抵押的房地产在抵押前已用于出租， C C 公司未将反担保 事项告知出租人。(8)由于房地产市场低迷，作为抵押物担保的房地产的价格

36、下跌了5050%，而且 C C 公 司经营状况恶化，资金周转困难，但 B B 公司并未进行任何的监控和管理。指出上述是否存在缺陷，有缺陷请指正。【例题 1515 简答题】B B 公司是一家上市公司， C C 公司是 B B 公司的大股东之一，B B 公司总经理同时兼任 C C 公司董事。20152015 年 C C 公司要求 B B 公司提供 500500 万元的担保。该业务部分内容如下：(1)B B 公司总经理认为 C C 公司风险较小，因此签字同意，并上报董事会批准。(2)B B 公司董事会要求 C C 公司以房地产和土地使用权作为反担保，C C 公司同意了 B B公司的要求，双方就此达成

37、一致意见。( 3 3)双方达成担保意向后，由担保经办部门负责拟定和审核担保合同。(4 4) B B 公司在担保合同中明确要求 C C 公司定期提供财务报告与有关资料，并及时报告担保事项的实施情况。5 5) B B 公司指定内审部门定期监测被担保人的经营情况和财务状况，对被担保人进行跟踪和监督6 6）由于房地产市场低迷，作为抵押物担保的房地产的价格下跌了公司经营状况恶化，资金周转困难，但 B B 公司担保经办部门并未及时发现，也未及时 管理。【要求】依据企业内部控制应用指引第 1212 号担保业务 ，指出 B B 公司在上述担保业务开展过程中是否存在不足之处，如果存在不足之处，简要说明理由。企业

38、内部控制配套指引讲解第 1717 号- 内部信息传递16、（本小题 8 分。）据说历史上某部队一次命令传递的过程是这样的：少校对值班军官：今晚 8 点左右，哈雷彗星将可能在这个地区看见，这种彗星每隔 76 年才能看见 一次。命令所有士兵穿野战服在操场上集合，我将向他们解释这一罕见的现象。如果下雨，就在礼堂 集合，我会为他们放一部关于彗星的影片。 ?值班军官对上尉：根据少校的命令，今晚8 点， 76 年出现一次的哈雷彗星将在操场上空出现。如果 下雨，就让士兵穿着野战服列队前往礼堂，这一罕见现象将在那里出现。 ?上尉对中尉：根据少校的命令，今晚 8 点，非凡的哈雷彗星将身穿野战服在礼堂出现。如果操

39、场上有雨，少校将下达另一个命令，这种命令每隔 76 年才出现一次。 ?中尉对上士：今晚 8 点，少校将带着哈雷彗星在礼堂出现，这是每隔76 年才有的事。如果下雨，少校将命令彗星穿上野战服到操场上去。 ?上士对士兵：在今晚 8 点下雨的时候，著名的 76 岁的哈雷将军将在少校的陪同下，身着野战服， 开着他那“彗星”牌汽车，经过操场前往礼堂。经过 5 次传递，少校的命令已经变得面目全非，资讯失真率达到90%以上。 、 题目中的小故事反映了企业内部控制中的哪个要素存在问题， 并指出其他几种内 部控制要素。 、哈雷彗星与将军的这个小故事反映的是企业内部控制应用指引中的哪个指引，企 业需要关注的主要风险

40、有哪些？企业内部控制配套指引讲解第 1818 号- 信息系统171720092009 年，已从某大型超市一分店辞职的方某、 陈某和当时在该店任咨询员的于某合谋， 利用非法程序截留超市营业款。此后一年多时间里，由方某设计并定期修改非法程序，利 用其他人担任超市咨询员、收银员的工作便利，将方某设计的非法应用程序安装传送到该 超市其他数个分店的收银系统，并从社会上物色和招聘人员，进行面试和犯罪技能培训，然后将“自己人”安插到超市收银员等岗位，先后侵吞营业款近 400400 万元。上述赃款由收 银员上交后，再按比例分成，涉案人员各得赃款千元至数十万元不等。众所周知，正因为有了功能强大的信息系统一一 P

41、OSPOS 系统，零售业才有了脱胎换骨的 变化。然而，信息技术是一把双刃剑，随着企业信息系统的应用和会计信息系统的普及，信息技术帮助企业改善了经营管理，加强了会计的反映和监控职能，整体提高了企业的营 运效率和信息质量水平，这些都显现出了信息技术的有利一面。但与此同时，恶意的数据 窃取、计算机舞弊、病毒侵袭、黑客的肆意妄为、非法的程序变更现象屡见不鲜，这又折 射出了信息技术不利的一面。要求：(1)该大型超市收银舞弊案之所50%50%，而且 C C以会发生的主要原因是什么？(2) 针对这种舞弊案，应该如何加强超市内部控制，特别是 POSPOS 系统的内部控制功 能？18、 (本小题 8 分。)某商

42、业银行进行信用卡客户信息管理的信息系统设计开发，考虑到成本效益问 题，该银行决定采用业务外包的方式进行此项业务的开发。在开发过程中，银行派出了一名信用卡管理部门的工作人员王某同外包商一起进行该项开发工作，王某为外包商提供关于银行需求的详细信息，同时也参与信息系统开发的程序设计工作。双方沟通融洽，合作顺利，在合约规定的时间内很好地完成了该项工作。开发完成的信息系统交由银行进行系统的初始化录入工作，由于王某参与了系统开发，对该系统比较 了解，银行决定仍由他主持参与该系统的初始化工作。在录入过程中，王某利用自己对系统程序的掌 握，在信用卡透支限额扫描、超额锁卡等信息录入中篡改了程序，使系统扫描跳过了

43、对自己信用卡的 检测，使自己的信用卡不会因透支限额限制而停止使用。此后，王某的信用卡便成了没有任何透支限 额的“至尊卡”。但是一年多以后，由于一次偶发的停电事故，银行不得不对信用卡透支额度做人工 扫描，这时才发现王某的信用卡已存在巨额透支，并且仍可以正常使用，而系统却从未检测到。经过 有关部门的调查取证，最终对王某进行了相应处罚，银行也修护了信用卡信息系统。 、根据企业内部控制应用指引第 1313 号一一业务外包，承包方至少应该具备哪些 条件。 、根据材料，简要分析该银行在信息系统运行与维护方面存在哪些问题，并提出应 对措施。内部控制评价指引19.19. ABCABC 会计师事务所的 A A

44、注册会计师和 B B 注册会计师接受委派，对 Y Y 集团股份有限公司 (以下简称丫公司)2010)2010 年 1212 月 3131 日与会计报表相关的内部控制有效性的认定进行审核。Y Y 公司采用手工记账。A A 注册会计师和 B B 注册会计师于 20092009 年 1111 月 1212 日至 1818 日对 Y Y 公 司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审核工作底稿中记录了了解、评价和测试的 事项，摘录如下：(1)丫公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将 第一联出库单留存登记产品卡片， 第二联交销售部留存， 第三、 四联交会计部会计乙登记 产成

45、品总账和明细账。(2) 会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应 的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票价格，根据装运凭证上 的数量填写销售发票的数量。(3)丫公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出 订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物并编制一式多联的未连续编号的 验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收 单上有数量、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭 单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料 明

46、细账。会计部只根据附验收单的付款凭单登记有关账簿。(4)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。丫公司授权会计部的经理签署支票，经 理将其授权给会计人员丁负责；但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支 票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。(5)丫公司设立了内部审计部，直接对董事长负责。每年对子公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。(6) Y Y 公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送业务等票据， 并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。(7)丫公司员工根据公司的批准手续报销，会计部门对报销单据加

47、以审核，现金出纳 员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。要求：根据上述情况，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出丫公司内部控制在设计和运行方面的缺陷，并提出改进建议。20、(本小题 8 分。)S 公司是一家以饮品生产和销售为主业的上市公司。2011 年，S 公司根据财政部等五部委联合发布的企业内部控制基本规范及其配套指引，结合自身经营管理实际，制订了企 业内部控制手册(以下简称手册)，自 2012 年 1 月 1 日起实施。为了检验实施效果，S 公司于2012 年 7 月成立内部控制评价工作组，对内部控制设计与运行情况进行检查评价。内部控制评价工作 组接受审计委员会的直接领导，组长由董事会

48、指定，组员由公司各职能部门业务骨干组成。关于控制活动，内部控制评价工作组对公司业务层面的控制活动进行了全面测试，发现手册中有 关资金投放、资金筹集、物资采购、资产管理和商品销售等环节的内部控制设计可能存在缺陷，有关 资料如下：1资金投放环节。为提高资金使用效率，手册规定，报经总会计师批准，投资部门可以从事一定 额度的投资，但大额期权期货交易，必须报经总经理批准。2资金筹集环节。 为降低资金链断裂的风险，手册规定，总会计师在无法正常履行职权的情况下，应当授予其副职在紧急状况下进行直接筹资的一切权限。3物资采购环节。手册规定，当库存水平较低时，授权采购部门直接购买。4资产管理环节。为应对突发事件造

49、成的财产损失风险，手册规定，公司采取投保方式对财产进 行保全，财产保险业务全权委托外部专业机构开展，公司不再另行制定有关投保业务的控制规定。5商品销售环节。为提高经营效率和缩短货款回收周期，手册规定，指定商品的销售人员可以直 接收取货款，公司审计部门应当定期或不定期派出监督人员对该岗位的运行情况和有关文档记录进行 核查。简述企业内部控制评价的一般程序；根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，逐项判断资料中各项内部控 制设计是否有效，并逐项说明理由。【例题 2121 综合题】甲公司是一家制造行业的上市公司，尚未采用计算机进行事务管理和记账。按照 上级主管部门的要求， 决定开展一次内部控制有效

50、性自我评价。 评价工作底稿中的部分记 录摘录如下：(1) 甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后， 将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交存销售部留存，第三、四联交会计部会计 人员 A A 登记产成品总账和明细账。(2) 会计人员 B B 负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应 的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证 上的数量填写销售发票的数量。(3) 甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发 出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编 号

51、的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。 验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭 单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留 并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。（4 4）会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票， 经理将其授权给会计人员 C C 负责，但保留了支票印章。 C C 根据已适当批准的凭单，在确定 支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款 控制程序的穿行测试表明，检查人员未发现与公司

52、规定有不一致之处。（5 5）计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一 式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓 库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。（6 6）甲公司股东大会批准董事会的投资权限为 1 1 亿元以下。董事会决定由总经理负 责实施。总经理决定由证券部负责总额在 1 1 亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入 营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资 金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、 资金存取的会计纪录由会计部处理。 检查人员

53、了解和测试投资的内部控制 后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据 总经理的批准，会计部已将 80008000 万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计纪录，月底 将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。（7 7）甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、 董事会、 总经理的融资权限和批准程序。经了解，20102010年根据总经理的批示向工商银行借入了 1 1 亿元贷款。（8 8）甲公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各业务部进行审计，并出具审计报告。 D D 和

54、 E E 注册会计师获取了 20102010 年度所有的内部审计报告,经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。（9 9）甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。 银行出纳员负责到银行取送支票等票 据，并登记银行存款日记账。 月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。（1010）员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。【要求】根据上述摘录，假定未描述的其他内容不存在内部控制缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。综合案例 案例分析题 2222 甲公司系境内外同时上市的公司，其 A A 股在上

55、海证券交易所上市。根据 财政部等五部委联合发布的企业内部控制基本规范 、企业内部控制配套指引以及据 此修改后的公司内部控制手册 ，甲公司应于 20112011年起实施内部控制评价制度。鉴于本 公司在 20082008 年 5 5 月企业内部控制基本规范发布后就已经着手建立、完善自身内部控 制体系并取得了较好效果，甲公司决定从 20102010 年开始提前实施内部控制评价制度，并由 审计部牵头拟订内部控制评价方案。该方案摘要如下：（一） 关于内部控制评价的组织领导和职责分工 董事会及其审计委员会负责内部控制评价的领导和监督。经理层负责实施内部控制评价，并对本公司内部控制有效性负全责，审计部具体组

56、织实施内部控制评价工作，拟定评价计 划、组成评价工作组、实施现场评价、审定内部控制重大缺陷、草拟内部控制评价报告， 及时向董事会、 监事会或经理层报告。 其他有关业务部门负责组织本部门的内控自查工作。（二）关于内部控制评价的内容和方法 内部控制评价围绕内部环境、 风险评估、控制活动、信息与沟通、 内部监督等五要素展开。 鉴于本公司已按公司法和公司章程建立了科学规范的组织架构，组织架构相关内容不 再纳入企业层面评价范围。同时，本着重要性原则，在实施业务层面评价时，主要评价上 海证券交易所重点关注的对外担保、关联交易和信息披露等业务或事项。 在内部控制评价中，可以采用个别访谈、调查问卷、专题讨论、

57、穿行性测试、实地查验、 抽样和比较分析等方法。考虑到公司现阶段经营压力较大，为了减轻评价工作对正常经营 活动的影响，在本次内部控制评价中，仅采用调查问卷和专题讨论法实施测试和评价。（三）关于实施现场评价 评价工作组应与被评价单位进行充分沟通，了解被评价单位的基本情况，合理调整已确定 的评价范围、检查重点和抽样数量。评价人员要依据企业内部控制基本规范、企业内 部控制配套指引和公司内部控制手册 实施现场检查测试， 按要求填写评价工作底稿， 记录测试过程及结果，并对发现的内部控制缺陷进行初步认定。现场评价结束后，评价工 作组汇总评价人员的工作底稿， 形成现场评价报告。 现场评价报告无需和被评价单位沟

58、通， 只需评价工作组负责人审核、签字确认后报审计部。审计部应编制内部控制缺陷认定汇总 表，对内部控制缺陷进行综合分析和全面复核。（四）关于内部控制评价报告 审计部在完成现场评价和缺陷汇总、复核后，负责起草内部控制评价报告。评价报告应当 包括：董事会对内部控制报告真实性的声明、内部控制评价工作的总体概括、内部控制评 价的依据、内部控制评价的范围、内部控制评价的程序和方法、内部控制缺陷及其认定情 况、内部控制缺陷的整改情况、内部控制有效性的结论等内容。对于重大缺陷及其整改情 况，只进行内部通报，不对外披露。内部控制评价报告董事会审核后对外披露。（五） 关于内部控制审计 聘请某具有证券期货业务资格的

59、大型会计师事务所对本公司内部控制有效性进行审计。鉴 于本公司在 20082008 年 5 5 月企业内部控制基本规范发布后就已建立内部控制体系并取得 较好效果，内部控制审计自 20102010 年起，重点审计本公司内部控制评价的范围、内容、程 序和方法等，并出具相关审计意见。要求：根据企业内部控制基本规范及企业内部控制配套指引 ，逐项判断甲公司内部控制 评价方案中的（一）至（五）项内容是否存在不当之处；存在不当之处的，请逐项指出不 当之处，并逐项简要说明理由。案例分析题 2323 锦江公司是生产经营电子产品的大型工业企业， 为加强内部控制制度建设， 聘请甲会计师事务所在年报审计时对公司销售业务

60、、采购业务、存货业务、资金活动方面 的相关内部控制制度的设计进行评价，并对其健全性和有效性进行检查与评价。检查中发 现以下问题：1.1. 销售业务控制（1 1）接受客户订单后，由销售部门的甲职员根据订单编制销售单，交给审批赊销的同部门乙职员，乙职员在职权范围内进行审批，如果超过职权范围内的赊销业务，全部交 给销售部门经理进行审批。（2 2）丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体 程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的单价，根据商品装运凭证上的数量 填写销售发票的数量；销售发票的其中一联交财务部门丁职员据以登记与销售业务相关的 总账和明细账。（3 3）开具