会计企业所得税考试题(卢克虎)课件

1、会计企业所得税考试题(卢克虎)第三章第三章 个人所得税纳税实质及个人所得税纳税实质及会计核算会计核算 第一节第一节 纳税义务人及纳税范围纳税义务人及纳税范围 一、纳税义务人的判定条件一、纳税义务人的判定条件 （一）住所标准（一）住所标准 因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。内习惯性居住的个人。 （二）居住时间标准（二）居住时间标准会计企业所得税考试题(卢克虎) 在境内居住满一年，是指在一个纳税年度在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住中在中国境内居住365日。临时离境的，不日。临时离境的，不扣减日数。扣减日数。 临时离境，是

2、指在一个纳税年度中一次不临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过超过30日或者多次累计不超过日或者多次累计不超过90日的离境。日的离境。 注意：按公历年注意：按公历年 ，而不是住满任意，而不是住满任意12个月。个月。会计企业所得税考试题(卢克虎) 二、纳税范围二、纳税范围 （一）居民纳税人的纳税范围（一）居民纳税人的纳税范围 （1 1）在中国境内无住所，但是居住一年以）在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外的上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或中国境内公司、企

3、业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；者个人支付的部分缴纳个人所得税； （2 2）居住超过五年的个人，从第六年起，）居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。个人所得税。 会计企业所得税考试题(卢克虎) （二）非居民纳税人的纳税范围（二）非居民纳税人的纳税范围 1 1、在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中、在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过在中国境内连续或者累计居住不超过9090天的个人，天的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且其来源于中国境内的所得，由境外

4、雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。免予缴纳个人所得税。 2 2、在中国境内无住所，但是在一个纳税度中在、在中国境内无住所，但是在一个纳税度中在中国境内连续或者累计居住超过中国境内连续或者累计居住超过9090天（天（183183天）天）但不满但不满1 1年的个人，其来源于中国境内的所得，年的个人，其来源于中国境内的所得，无论是由中国境内企业支付还是境外企业支付，无论是由中国境内企业支付还是境外企业支付，均应缴纳个人所得税。均应缴纳个人所得税。 会计企业所得税考试题(卢克虎) （三）在我国境内无住所的个人若干税收

5、政策执（三）在我国境内无住所的个人若干税收政策执行问题行问题 1、对在我国境内无住所的个人，需要计算确定、对在我国境内无住所的个人，需要计算确定其在中国境内居住天数，均应以该个人实际在华其在中国境内居住天数，均应以该个人实际在华逗留天数计算。上述个人入境、离境、往返境内逗留天数计算。上述个人入境、离境、往返境内的当日，均按一天计算其在华实际逗留天数。的当日，均按一天计算其在华实际逗留天数。 2、对在我国境内、境外机构同时担任职务或仅、对在我国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，在第一条的在境外机构任职的境内无住所个人，在第一条的规定计算其境内工作期间时，对其入境、离境

6、、规定计算其境内工作期间时，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算其往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算其在华实际工作天数。在华实际工作天数。会计企业所得税考试题(卢克虎) 【例【例1】某外籍个人】某外籍个人2009年年4月月1日来华任日来华任职于境内某企业，职于境内某企业，2009年年4月月25日离境。日离境。要求：计算该外籍人员在境内居住时间、要求：计算该外籍人员在境内居住时间、工作时间。工作时间。 【解析】境内居住天数：【解析】境内居住天数：4月月1日和日和4月月25日日都按一天计算，一共是都按一天计算，一共是25天；天； 境内工作天数：境内工作天数：4月月1日和日

7、和4月月25日都按半天日都按半天计算，一共是计算，一共是24天。天。会计企业所得税考试题(卢克虎) （四）来源于中国境内的所得有（四）来源于中国境内的所得有 1、在中国境内任职、受雇而取得工资薪金、在中国境内任职、受雇而取得工资薪金所得。所得。 2、在中国境内从事生产、经营活动而取得、在中国境内从事生产、经营活动而取得的生产经营所得。的生产经营所得。 3、因任职、受雇、履约等而在中国境内提、因任职、受雇、履约等而在中国境内提供各种劳务所得的劳务报酬所得。供各种劳务所得的劳务报酬所得。 4、将财产出租给承租人在中国境内使用而、将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得取得的所得。会计企业所得税

8、考试题(卢克虎) 【例【例2】某外籍个人，】某外籍个人，2009年在华工作年在华工作8个个月，在华期间与中国某公司签订协议，将月，在华期间与中国某公司签订协议，将其在新西兰的旅游船租给中国公司在新西其在新西兰的旅游船租给中国公司在新西兰的机构使用，并有该公司向其支付租金。兰的机构使用，并有该公司向其支付租金。要求：计算境内所得金额。要求：计算境内所得金额。 【解析】该财产不是在中国境内使用，不【解析】该财产不是在中国境内使用，不属于境内所得，因此不必在中国缴纳个人属于境内所得，因此不必在中国缴纳个人所得税。所得税。会计企业所得税考试题(卢克虎) 5、转让中国境内的建筑物、土地使用权等、转让中国

9、境内的建筑物、土地使用权等财产，以及在中国境内转让其他财产取得财产，以及在中国境内转让其他财产取得的所得。的所得。 6、提供专利权、非专利技术、商标、著作、提供专利权、非专利技术、商标、著作权，以及其他特许权在中国境内使用的所权，以及其他特许权在中国境内使用的所得。得。 7、因持有中国的各种债券、股票、股权而、因持有中国的各种债券、股票、股权而从中国境内的公司、企业或者其他经济组从中国境内的公司、企业或者其他经济组织及个人取得的利息、股息、红利所得。织及个人取得的利息、股息、红利所得。 注所得的来源地并不等于所得的支付地。注所得的来源地并不等于所得的支付地。会计企业所得税考试题(卢克虎)第二节

10、 工资薪金所得应纳税额计算 一、工资薪金所得的含义一、工资薪金所得的含义 是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 不属于个人所得税的征收范围：不属于个人所得税的征收范围：1、独生子女补贴；、独生子女补贴；2、执行公务员工资制度、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；属成员的副食品补贴；3、托儿补助费；、托儿补助费；4、差旅费补贴、误餐费

11、。差旅费补贴、误餐费。 会计企业所得税考试题(卢克虎) 二、税率二、税率 九级超额累进税率九级超额累进税率 三、计税方法三、计税方法 对工资、薪金所得涉及的个人生计费用，对工资、薪金所得涉及的个人生计费用，采取定额扣除的办法。采取定额扣除的办法。 四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算 （一）计算方法（一）计算方法 应纳税所得额应纳税所得额=月工资、薪金收入月工资、薪金收入-2000元元-2800元附加减除费元附加减除费 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额*税率税率-速算扣除数速算扣除数会计企业所得税考试题(卢克虎) 其中：对于以下四类人，每月可以附加减其中：对于以下四类人，每月可以附加

12、减除除2800元费用：元费用： （1）在中国境内的外商投资企业和外国企）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外藉人员；业中工作的外藉人员； （2）应聘在中国境内企业、事业单位、社）应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；会团体、国家机关中工作的外籍专家； （3）在中国境内有住所而在中国境外任职）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；或者受雇取得工资、薪金所得的个人； （4）财政部确定的其他人员。）财政部确定的其他人员。会计企业所得税考试题(卢克虎) （二）应用 1、职工内退的纳税问题 每月取得的收入、按照工资交纳税金；取得的一次性内退

13、收入，先按月平均，确定适用的税率，再将当月工资与取得的一次性收入分别按照不同的税率计算应纳税额。 公告2011年第6号会计企业所得税考试题(卢克虎) 【例【例3】张某与】张某与2009年年3月月1日办理内退日办理内退（提前（提前4年），取得一次性收入年），取得一次性收入12万，同时万，同时本月正常的工资未本月正常的工资未3000元，计算张某当月元，计算张某当月应纳税额。应纳税额。 【解析】计算使用税率：【解析】计算使用税率：120000/48=2500元元 计算当月工资应纳税额计算当月工资应纳税额=（3000-2000）*10%-25=75元元 计算一次性收入应纳税额计算一次性收入应纳税额=1

14、20000*15%-125=17875元元 计算总纳税额计算总纳税额=75+17875=17950元元会计企业所得税考试题(卢克虎) 特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税问题 应纳所得税额=（全年工资、薪金收入/12-费用扣除票标准）*税率-速算扣除*12 【例4】某纳税义务人是煤矿采掘工人，假定其某一年度个月工资收入如下： 全年工资收入总额为31800元。 【解析】该纳税义务人全年应纳税额应为(31800/12-2000)*10%-25=480元会计企业所得税考试题(卢克虎)月份工资收入月份工资收入1100072500212008250031200928004100010280051000

15、11650062500126800会计企业所得税考试题(卢克虎) 3、个人取得公务交通、通讯补贴收入、个人取得公务交通、通讯补贴收入 个人取得公务用车和通讯补贴收入，扣除个人取得公务用车和通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按工资、薪金所一定标准的公务费用后，按工资、薪金所得计税。得计税。 按月发放的，并入当月的工资所得计算征按月发放的，并入当月的工资所得计算征税；不按月发放的，分解到所属月份并入税；不按月发放的，分解到所属月份并入该月份的工资所得计算征税。该月份的工资所得计算征税。 企便函企便函200933号号 【例【例5】李某】李某2008年年12月取得当月工资、月取得当月工资、薪金薪

16、金5000元，通讯补贴收入元，通讯补贴收入1200元，当地元，当地规定个人所得税前可以扣除的通讯补贴标规定个人所得税前可以扣除的通讯补贴标准为准为760元。元。 会计企业所得税考试题(卢克虎) 【解析】李某【解析】李某12月份应缴纳的个人所得税月份应缴纳的个人所得税为：（为：（5000-2000+1200-760）*15%-125=391元。元。 4、年终加薪、劳动分红的计税问题、年终加薪、劳动分红的计税问题 将一次性奖金除以将一次性奖金除以12个月，确定税率，在个月，确定税率，在按照该税率计算纳税额。按照该税率计算纳税额。 5、对个人取得全年一次性奖金的纳税问题、对个人取得全年一次性奖金的纳

17、税问题 将一次性奖金除以将一次性奖金除以12个月，确定税率，在个月，确定税率，在按照该税率计算纳税额。按照该税率计算纳税额。 国税发国税发20059号号会计企业所得税考试题(卢克虎) 【例【例6】中国公民郑某】中国公民郑某2008年年112月每月月每月工资工资2600元，元，12月份除当月工资以外，还月份除当月工资以外，还取得全年一次性奖金取得全年一次性奖金6000元。郑某元。郑某2008年年12月应缴纳个人所得税为：月应缴纳个人所得税为： 【解析】月工资应纳税额【解析】月工资应纳税额=（2600-2000）*10%-25=35元元 全年一次性奖金全年一次性奖金=6000/12=500元，适用

18、税元，适用税率为率为5% 全年一次性奖金应纳税额全年一次性奖金应纳税额=6000*5%=300元元 郑某合计应纳个人所得税郑某合计应纳个人所得税=35+300=335元元会计企业所得税考试题(卢克虎) 6、从雇佣单位、派遣单位分别取得工资的、从雇佣单位、派遣单位分别取得工资的纳税问题纳税问题 由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；规定减除费用，计算扣缴个人所得税； 派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，计算扣缴以支付全额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。个人

19、所得税。 雇佣单位代扣代缴的应纳税额雇佣单位代扣代缴的应纳税额=（雇佣单位（雇佣单位支付的收入支付的收入费用扣除标准）费用扣除标准）适用税适用税率率速算扣除数速算扣除数会计企业所得税考试题(卢克虎) 派遣单位代扣代缴的应纳税额派遣单位代扣代缴的应纳税额=派遣单位支派遣单位支付的收入付的收入适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数 个人自行合并申报的应纳税额个人自行合并申报的应纳税额=（从雇佣单（从雇佣单位和派遣单位取得的月工薪收入之和位和派遣单位取得的月工薪收入之和 费费用扣除标准）用扣除标准）适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数雇佣单位和派遣单位已代扣代缴的税额雇佣单位和派遣单位已代扣代缴的税额

20、 【例【例7】王某】王某2008年年10月由中方派往外企月由中方派往外企工作，外企支付工资工作，外企支付工资7200元，中方企业还元，中方企业还支付支付900元，计算王某应纳税额。元，计算王某应纳税额。 会计企业所得税考试题(卢克虎) 【解析】（【解析】（1）外企应代扣税款）外企应代扣税款=（7200-2000）20%-375=625元元 （2）中方应代扣税款）中方应代扣税款=900*10%-25=65元元 （3）王某应缴税款）王某应缴税款=（7200+900-2000）*20%-375=805元元 （4）应补缴税款）应补缴税款=805-625-65=115元元会计企业所得税考试题(卢克虎)

21、7、个人股票期权所得征收个人所得税的方、个人股票期权所得征收个人所得税的方法法 （1）员工接受实施股票期权计划企业授予）员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，除另有规定，一般不作为的股票期权时，除另有规定，一般不作为应税所得征税。应税所得征税。 （2）员工行权时，从企业取得的股票的实）员工行权时，从企业取得的股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场际购买价（施权价）低于购买日公平市场价的差额，应按价的差额，应按“工资、薪金所得工资、薪金所得”计算计算缴纳个人所得税。缴纳个人所得税。 员工在行权日不实际买卖股票，而按行权员工在行权日不实际买卖股票，而按行权会计企业所得税考试题(卢克虎

22、) 日股票期权所指定股票的市场价与施权价日股票期权所指定股票的市场价与施权价之间的差额，直接从授权企业取得价差收之间的差额，直接从授权企业取得价差收益的，该次价差收益应作为员工取得的股益的，该次价差收益应作为员工取得的股票期货形式的工资、薪金所得。票期货形式的工资、薪金所得。 【例【例8】某公司与】某公司与2007年年1月月1日授予员工日授予员工5万股股票期权，行权期限为万股股票期权，行权期限为3年，当年约定年，当年约定价格为价格为1元元/股。股。2010年年1月月1日。公司股票日。公司股票价格上涨价格上涨10元元/股，该员工行使股票期权应股，该员工行使股票期权应纳个人所得税额为：纳个人所得税

23、额为：会计企业所得税考试题(卢克虎) 【解析】从授予到行权是三年，只能按【解析】从授予到行权是三年，只能按12个月计算。个月计算。 应纳税所得额应纳税所得额=（10-1）*50000=450000元元 应纳税额应纳税额=（450000/12*25%-1375）*12=96000元元会计企业所得税考试题(卢克虎)第二节第二节 个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得 一、个体工商户的生产、经营所得的含义一、个体工商户的生产、经营所得的含义 二、税率二、税率 五级超额累进税率五级超额累进税率 三、计税方法三、计税方法 采取会计核算办法采取会计核算办法 四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算

24、应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-（成本（成本+费用费用+损损失失+准予扣除的税金）准予扣除的税金）会计企业所得税考试题(卢克虎) 1、业主的工资限额、业主的工资限额24000元元 2、准予在所得税前列支的其他项目及标准、准予在所得税前列支的其他项目及标准 （1）研发而购置的单台价值在）研发而购置的单台价值在5万元以下万元以下的测试仪器和试验性装置的测试仪器和试验性装置 （2）从业人员的合理工资、薪金支出）从业人员的合理工资、薪金支出 （3）拨缴工会经费、发生职工福利费、职）拨缴工会经费、发生职工福利费、职工教育经费支出分别在工资总额工教育经费支出分别在工资总额2%、14%、2.5%

25、的内的内 （4）广告费和业务宣传费不超过当年收入）广告费和业务宣传费不超过当年收入15%的部分，可据实扣除，超过部分，可的部分，可据实扣除，超过部分，可结转以后年度。结转以后年度。会计企业所得税考试题(卢克虎) （5）业务招待费）业务招待费 60% （6）公益捐赠支出额不超过其应纳税所得）公益捐赠支出额不超过其应纳税所得额额30%部分可以据实扣除。部分可以据实扣除。 3、不得在所得税前扣除列支的项目、不得在所得税前扣除列支的项目 见书见书P287页页 （二）应纳税额的计算（二）应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额*税率税率-速算扣除数速算扣除数会计企业所得税考试题(卢克虎

26、)第四节第四节 对企事业单位的承包经营、对企事业单位的承包经营、承租经营所得承租经营所得 目前无运用的案例会计企业所得税考试题(卢克虎)第五节第五节 劳务报酬所得劳务报酬所得 一、劳务报酬所得的含义一、劳务报酬所得的含义 董事费收入，属于劳务报酬性质董事费收入，属于劳务报酬性质-非本单非本单位位 二、税率二、税率 适用适用20%的比例税率。的比例税率。 一次收入畸高的，规定在适用一次收入畸高的，规定在适用20%税率征税率征税基础上，实行加成征税办法。税基础上，实行加成征税办法。 见税率表见税率表会计企业所得税考试题(卢克虎) 三、计税方法三、计税方法 对劳务报酬所得，采取定额或定率两种扣对劳务

27、报酬所得，采取定额或定率两种扣除办法除办法 四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算 （一）应纳税所得额（一）应纳税所得额 每次收入不超过每次收入不超过4000元的，元的， 应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额-800 每次收入在每次收入在4000元以上的，元以上的， 应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额*（1-20%）会计企业所得税考试题(卢克虎) 注意注意“次次”的概念：凡属于一次性收入的，的概念：凡属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；凡属于同一项目以取得该项收入为一次；凡属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。一次。

28、（三）应纳税额的计算方法（三）应纳税额的计算方法 注意加成征收的问题注意加成征收的问题会计企业所得税考试题(卢克虎) 【例【例12】假如张某承揽的是两项房屋装修】假如张某承揽的是两项房屋装修工程，工程，5月给一家装修，收入为月给一家装修，收入为20000元，元，8月给另一家装修，收入为月给另一家装修，收入为30000元，则张元，则张某两次取得的装修收入应缴纳个人所得税：某两次取得的装修收入应缴纳个人所得税： 20000*（1-20%）*20%+30000*（1-20%）*20%-2000=3200+5200=8400元元会计企业所得税考试题(卢克虎)第六节 稿酬所得 一、稿酬所得的含义一、稿酬

29、所得的含义 二、税率二、税率 适用适用20%的比例税率。按应纳税额减征的比例税率。按应纳税额减征30%。 三、计税方法三、计税方法 采取定额和定率两种扣除办法采取定额和定率两种扣除办法会计企业所得税考试题(卢克虎) 四、应纳税额的计算 （一）应税所得额 每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元；每次收入在4000元以上的，定率减除20%的费用。 （二）应纳税额的计算方法 应纳税额=应纳税所得额*适用税率 实际缴纳税额=应纳税额*（1-30%） （三）每次收入的确定会计企业所得税考试题(卢克虎) 1、不论是预付还是分笔支付稿酬，或者加、不论是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬

30、的，均应合并为一次印该作品后再付稿酬的，均应合并为一次征税。征税。 【例【例13】某作家】某作家2008年出版一部长篇小说，年出版一部长篇小说，2月份收到预付稿酬月份收到预付稿酬10000元，元，4月份小说月份小说正式出版又去的稿酬正式出版又去的稿酬20000元，则该作家应元，则该作家应缴纳个人所得税：缴纳个人所得税： 【解析】（【解析】（10000+20000）*（1-20%）*20%*（1-30%）=3360元元会计企业所得税考试题(卢克虎) 2、在两处或两处以上出版、发表或再版同、在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬，可以分别各处取得一作品而取得的稿酬，可以分别各处取得的

31、所得或再版所得分次征税。的所得或再版所得分次征税。 【例【例14】某教授编著教材一本，】某教授编著教材一本，2008年年2月出版，获得稿酬月出版，获得稿酬8000元，元，2008年年12月再月再版该教材又获得稿酬版该教材又获得稿酬3000元，该教材两次元，该教材两次稿酬应缴纳个人所得税：稿酬应缴纳个人所得税： 【解析】【解析】8000*(1-20%)*20%*(1-30%)+(3000-800)*20%*(1-30%)=896+308=1204元元会计企业所得税考试题(卢克虎) 3、个人的同一作品在报刊上连载，取得的、个人的同一作品在报刊上连载，取得的所得视同为一次。连载后又出书的，或先所得视

32、同为一次。连载后又出书的，或先出书后连载取得的稿酬，视同再版稿酬所出书后连载取得的稿酬，视同再版稿酬所得。得。 【例【例15】某作家】某作家2008年年5月份出版一本书，月份出版一本书，取得稿酬取得稿酬5000元，该书元，该书6月至月至8月被某晚报月被某晚报连载，连载，6月份取得稿酬月份取得稿酬1000元，元，7月份取得月份取得稿酬稿酬1000元，元，8月份取得稿酬月份取得稿酬1500元，因元，因该书畅销，该书畅销，9月份出版社增加印数，又取得月份出版社增加印数，又取得稿酬稿酬3000元。则该作家当年的稿酬收入应元。则该作家当年的稿酬收入应纳个人所得税：纳个人所得税： 会计企业所得税考试题(卢

33、克虎) 【解析】出版与加印应合并纳税：【解析】出版与加印应合并纳税： （5000+3000）*（1-20%）*20%*（1-30%）=896元元 连载三个月的稿酬应合并一次：连载三个月的稿酬应合并一次： （1000+1000+1500-800）*20%*（1-30%）=378元元 共计应缴纳个人所得税共计应缴纳个人所得税=896+378=1274元元会计企业所得税考试题(卢克虎) 4、作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，、作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，按稿酬所得征税。按稿酬所得征税。 5、两个或两个以上的纳税人共同取得同一、两个或两个以上的纳税人共同取得同一项所得的，可对每个人分得的收入分别减项所得的，可对每个人分得的收入分别减除费用，并计算各自应纳的税款。除费用，并计算各自应纳的税款。 【例【例16】某学校四位老师共写一本书，共】某学校四位老师共写一本书，共取得稿酬取得稿酬35000元，其中元，其中1人得主编费人得主编费5000元，其余稿费四人平分，其个人所得税纳元，其余稿费四人平分，其个人所得税纳税情况为：税情况为：会计企业所得税考试题(卢克虎) 【解析】（【解析】（1）四人应各自扣除费用）四人应各自扣除费用 （2 ）主编应纳税）主编应纳税=（5000+30000/4）*（1-20%）*20%*（1-30%）=1400元元 （3 ）其余三人各自纳税）其余三人各自纳税