国际比较会计英国课件

1、国际比较会计英国第三章 国际比较会计 英国会计模式国际比较会计英国一、会计环境国际比较会计英国名称n汉语全称：大不列颠及北爱尔兰联合王国汉语全称：大不列颠及北爱尔兰联合王国n英语全称：英语全称：The United Kingdom of Great Britain and Northern Irelandn简称联合王国（The United Kingdom）或英国（Britain）。n由于历史、民族等原因，如英格兰、北爱尔兰、威尔士、苏格兰四国组成联合王国时，首都仍在英格兰首都伦敦，主体还是英格兰，所以习惯上称英国（本来英国专指英格兰England）。 国际比较会计英国q国旗国旗q国徽国徽q格

2、言：格言：Dieu et mon droit（法语法语：我权天授）：我权天授）q国歌：国歌：天佑女王天佑女王（ “God Save the Queen”）。如在位的是男性君主，国歌改为）。如在位的是男性君主，国歌改为“God Save the King”。天佑女王天佑女王是是英联邦英联邦国家的国歌和皇室颂歌国家的国歌和皇室颂歌 q面积：面积：244,820平方公里（世界国家和地区第平方公里（世界国家和地区第79名）。其中水域面积占名）。其中水域面积占1.34%。人口：人口：60,943,912（2008年统计），人口密度年统计），人口密度246人人/平方公里（世界国家和地区第平方公里（世界国家

3、和地区第48名）。名）。男女比例为男女比例为0.98：1。q种族：英国人口中有种族：英国人口中有85.67%为英国白人，为英国白人，6.47%为其他地区白人，为其他地区白人，4.00%为南亚人，为南亚人，2.00%为为黑人，黑人，1.20%为混血人，为混血人，0.80%为东亚人及其他种族（为东亚人及其他种族（2001年）。年）。q政治体制政治体制 ：议会民主制议会民主制（Parliamentary democracy）、）、君主立宪制君主立宪制（Constitutional monarchy q国家元首国家元首伊丽莎白二世伊丽莎白二世（HM Queen Elizabeth II）。）。1952

4、年年2月月6日日即位，即位，1953年年6月月2日日加冕；加冕；q首相首相戈登戈登布朗布朗（Gordon Brown）（）（英国工党英国工党）。）。2007年年6月月27日日正式出任。正式出任。q历史：历史：1707年年5月月1日日，英格兰与苏格兰合并；，英格兰与苏格兰合并；q 1801年年1月月1日日，与爱尔兰合并；，与爱尔兰合并；q 1922年年4月月12日日，英爱条约英爱条约生效，爱尔兰南部脱离其统治，成立独立国家；生效，爱尔兰南部脱离其统治，成立独立国家；q 1973年年1月月1日，加入日，加入欧洲共同体欧洲共同体。国家象征 国际比较会计英国基本情况n国内生产总值：国内生产总值：2.2

5、70万亿美元（万亿美元（2007年，世界国家和地区第年，世界国家和地区第6名）。人均名）。人均GDP 37,328美元（世界国家和地区第美元（世界国家和地区第13名）。名）。 n货币：货币：英镑英镑（Pound sterling）。货币代码）。货币代码GBP。n 英国是一个具有多元文化和开放思想的社会。英国的艺术、音乐、文化和英国是一个具有多元文化和开放思想的社会。英国的艺术、音乐、文化和饮食一直受到来自世界各地不同国家的人民和民族习惯的影响，并与许多国饮食一直受到来自世界各地不同国家的人民和民族习惯的影响，并与许多国家有着悠久而密切的联系。直到现在，它仍与家有着悠久而密切的联系。直到现在，它

6、仍与美国美国、加拿大加拿大、澳大利亚澳大利亚和和新新西兰西兰等英语国家保持着牢固的关系。英国是等英语国家保持着牢固的关系。英国是欧盟欧盟成员国，成员国，25年来，在维护和年来，在维护和发展欧盟与中国的关系方面，它是始终不渝和热心的支持者。英国是欧盟国发展欧盟与中国的关系方面，它是始终不渝和热心的支持者。英国是欧盟国家在家在中国中国最大的投资者。最大的投资者。n18世纪后半叶至世纪后半叶至19世纪上半叶，成为世界上第一个完成世纪上半叶，成为世界上第一个完成工业革命工业革命的国家。的国家。19世纪是世纪是大英帝国大英帝国的全盛时期，的全盛时期，1914年占有的殖民地比本土大年占有的殖民地比本土大1

7、11倍，倍，是第一殖民大国，自称是第一殖民大国，自称“日不落帝国日不落帝国”。第一次世界大战第一次世界大战后开始衰败。后开始衰败。 国际比较会计英国英国政治 n政体为君主立宪制。政体为君主立宪制。国王国王是国家元首、最高司法长官、武装部队是国家元首、最高司法长官、武装部队总司令和总司令和英国圣公会英国圣公会的的“最高领袖最高领袖”，形式上有权任免首相、各部大，形式上有权任免首相、各部大臣、高级法官、军官、各属地的总督、外交官、主教及英国圣公会的臣、高级法官、军官、各属地的总督、外交官、主教及英国圣公会的高级神职人员等，并有召集、停止和解散议会，批准法律，宣战媾和高级神职人员等，并有召集、停止和

8、解散议会，批准法律，宣战媾和等权力，但实权在等权力，但实权在内阁内阁。议会是最高司法和立法机构，由国王、上院。议会是最高司法和立法机构，由国王、上院和下院组成。和下院组成。上院上院（贵族院）包括王室后裔、世袭贵族、新封贵族、（贵族院）包括王室后裔、世袭贵族、新封贵族、上诉法院法官和教会大主教及主教组成。上诉法院法官和教会大主教及主教组成。1999年年11月，上院改革法月，上院改革法案通过，除案通过，除92名留任外，名留任外，600多名世袭贵族失去上院议员资格，非政多名世袭贵族失去上院议员资格，非政治任命的上院议员将由专门的皇家委员会推荐。治任命的上院议员将由专门的皇家委员会推荐。下院下院也叫平

9、民院，议也叫平民院，议员由普选产生，采取最多票当选的小选区选举制度，任期员由普选产生，采取最多票当选的小选区选举制度，任期5年。但政年。但政府可决定提前大选。政府实行内阁制，由女王任命在议会选举中获多府可决定提前大选。政府实行内阁制，由女王任命在议会选举中获多数席位的政党领袖出任首相并组阁，向议会负责。数席位的政党领袖出任首相并组阁，向议会负责。国际比较会计英国政党n（1）工党工党（Labour Party）：执政党。）：执政党。2001年年6月大选后蝉联执政。工党近年来更多倾向于中产月大选后蝉联执政。工党近年来更多倾向于中产阶级的利益，与工会关系有所疏远。布莱尔当选工党领袖后，政治上提出阶级

10、的利益，与工会关系有所疏远。布莱尔当选工党领袖后，政治上提出“新工党、新英国新工党、新英国”的口的口号，取消党章中有关公有制的第四条款，经济上主张减少政府干预，严格控制公共开支，保持宏观号，取消党章中有关公有制的第四条款，经济上主张减少政府干预，严格控制公共开支，保持宏观经济稳定增长，建立现代福利制度。对外主张积极参与国际合作，对欧洲一体化持积极态度，主张经济稳定增长，建立现代福利制度。对外主张积极参与国际合作，对欧洲一体化持积极态度，主张加入欧元，主张同美国保持特殊关系。现有党员近加入欧元，主张同美国保持特殊关系。现有党员近40万名，是英国第一大党。万名，是英国第一大党。n（2）保守党保守党

11、（Conservative Party): 主要反对党。前身为主要反对党。前身为1679年成立的托利党，年成立的托利党，1833年改称现名。年改称现名。该党从该党从1979至至1997年年4次连续执政，成为次连续执政，成为20世纪在英国占主导地位的政党。在世纪在英国占主导地位的政党。在1997年年5月和月和2001年年6月两次大选中惨败于工党。保守党的支持者一般来自企业界和富裕阶层，主张自由市场经济。月两次大选中惨败于工党。保守党的支持者一般来自企业界和富裕阶层，主张自由市场经济。通过严格控制货币供应量和减少公共开支等措施来压低通货膨胀。主张限制工会权利，加强通过严格控制货币供应量和减少公共开

12、支等措施来压低通货膨胀。主张限制工会权利，加强“法律法律”和和“秩序秩序”。 近年来，提出实行近年来，提出实行“富有同情心的保守主义富有同情心的保守主义”，关注教育、医疗、贫困等社会问题。，关注教育、医疗、贫困等社会问题。强调维护英国主权，反对强调维护英国主权，反对“联邦欧洲联邦欧洲”，反对加入欧盟，主张建立，反对加入欧盟，主张建立“大西洋共同体大西洋共同体”以加强英美特以加强英美特殊关系。强调北约仍是英国安全与防务的基石。现有党员殊关系。强调北约仍是英国安全与防务的基石。现有党员30多万名。多万名。n（3）自由民主党自由民主党(The Liberal Democrat Party)：1988

13、年年3月由原自由党和社会民主党内支持同自月由原自由党和社会民主党内支持同自由党合并的多数派组成。主张继续维持与工党的合作关系，推动工党在地方选举及下院选举中实行由党合并的多数派组成。主张继续维持与工党的合作关系，推动工党在地方选举及下院选举中实行比例代表制，在公共服务、社会公正、环境保护等问题上采取比工党更比例代表制，在公共服务、社会公正、环境保护等问题上采取比工党更“进步进步”的政策。现有党员的政策。现有党员约约10万名，是英国第三大党。万名，是英国第三大党。n此外，英国其他政党还有：此外，英国其他政党还有：苏格兰民族党苏格兰民族党(Scottish National Party)、威尔士民

14、族党、威尔士民族党(Plaid Cymru) 以及北爱尔兰一些政党如：以及北爱尔兰一些政党如：北爱尔兰统一党北爱尔兰统一党(Ulster Unionist Party)、民主统一党民主统一党(Democratic Unionist Party) 、社会民主工党、社会民主工党(Social Democratic and Labour Party)、新芬党新芬党(Sinn Fein) 等。等。 国际比较会计英国经济n英国是世界英国是世界经济经济强国之一，其强国之一，其2007年年国内生产总值国内生产总值位居世界第五。位居世界第五。英国制造业在英国制造业在国民经济国民经济中的比重有所下降；中的比重有

15、所下降；服务业服务业和和能源能源所占的比重所占的比重不断增大，其中不断增大，其中商业商业、金融业金融业和保险业发展较快。和保险业发展较快。 旅游业旅游业是英最重是英最重要的经济部门之一。年产值要的经济部门之一。年产值700多亿英镑，旅游收入占世界旅游收入多亿英镑，旅游收入占世界旅游收入的的5左右。与以风光旅游为主的国家不同，英国的王室文化和博物左右。与以风光旅游为主的国家不同，英国的王室文化和博物馆文化是旅游业的最大看点。主要旅游点有伦敦、馆文化是旅游业的最大看点。主要旅游点有伦敦、爱丁堡爱丁堡、加的夫加的夫、布赖顿布赖顿、格林威治格林威治、斯特拉福、斯特拉福、牛津牛津、剑桥剑桥等。英国是世界

16、第四大贸等。英国是世界第四大贸易国，贸易额占世界贸易总额的易国，贸易额占世界贸易总额的5以上，商品和劳务出口约占国内以上，商品和劳务出口约占国内生产总值的生产总值的25。金融业是英国贸易平衡的主力，产值占国内生产总。金融业是英国贸易平衡的主力，产值占国内生产总值的值的5以上，从业人员以上，从业人员100多万，达到创纪录的多万，达到创纪录的132亿英镑。亿英镑。 国际比较会计英国英国会计模式特征n一公司法对会计行为的规范n公司会计主要受制于公司法，其次也受会计职业团体的影响。目前管理与协调英国会计实务的公司法，最早起源于1844年的联合股份公司法，但其对公司财务会计与审计会计的管理与协调并没有起

17、到过实质性的作用。n1948年，基于联合股份公司法制订的公司法，则是一个里程碑，强调公司必须以“真实公允”的观念来处理会计事项，提供会计信息。 国际比较会计英国一公司法对会计行为的规范 1967年第一次修改：主要内容是销售额的披露更具强制与义务性，更年第一次修改：主要内容是销售额的披露更具强制与义务性，更大范围地公开董事会的报告与记录，并且取消了家庭自营的私人企业以大范围地公开董事会的报告与记录，并且取消了家庭自营的私人企业以前所拥有的不被露的优惠权。前所拥有的不被露的优惠权。 1976年第二次修改：主要内容是会计信息的永久性与公开性的法定需年第二次修改：主要内容是会计信息的永久性与公开性的法

18、定需求量变得更紧，加强了审计人员的权力，增强了对董事会利益的披露。求量变得更紧，加强了审计人员的权力，增强了对董事会利益的披露。 1981年第三次修改：主要是贯彻欧共体的第四号指令，即年第三次修改：主要是贯彻欧共体的第四号指令，即关于有限关于有限责任公司年度报表的各国立法协调的第四号理事会指令的修改建议责任公司年度报表的各国立法协调的第四号理事会指令的修改建议。 1985年第四次修改，这次修订是把历次公司法的有关内容加以合并，年第四次修改，这次修订是把历次公司法的有关内容加以合并，经过删改和增补，并将欧共体第七号指令经过删改和增补，并将欧共体第七号指令合并会计合并会计纳入其中，使之纳入其中，使

19、之成为一部统一的、内容繁多的包括有成为一部统一的、内容繁多的包括有747个章节和个章节和25张表格的公司法。张表格的公司法。 国际比较会计英国一公司法对会计行为的规范n 1着重强调着重强调“真实与公允真实与公允”的观念。为了保证符合的观念。为了保证符合“真真实与公允实与公允”的要求，规定在必要的情况下，可以增补信息的要求，规定在必要的情况下，可以增补信息揭示的内容。甚至在形式变化使有关规定不能适应时，也揭示的内容。甚至在形式变化使有关规定不能适应时，也可以偏离具体规定而作恰当的揭示。可以偏离具体规定而作恰当的揭示。 国际比较会计英国一公司法对会计行为的规范n 2关于资产负债表。公司法规定：关于

20、资产负债表。公司法规定： (1)报表格式。即可以采用帐户式的资产负债表格式报表格式。即可以采用帐户式的资产负债表格式(和美国采用的相和美国采用的相似，所不同的是项目的排列系按流动程度相反的次序似，所不同的是项目的排列系按流动程度相反的次序)，也可以采用，也可以采用竖式格式竖式格式(一种叙述格式，通过从相，应的资产分类中减去负债分类一种叙述格式，通过从相，应的资产分类中减去负债分类而得出股东权益而得出股东权益)，或同时采用两种格式。，或同时采用两种格式。 (2)应提供的信息。包括法定的和发行的股本；分类反映的负债及准应提供的信息。包括法定的和发行的股本；分类反映的负债及准备，以及按照适当的标题分

21、类反映准备变动的细节；关于债券的信，备，以及按照适当的标题分类反映准备变动的细节；关于债券的信，包括偿还、重版发行的日期等；银行借款及透支总额；公司税及计算包括偿还、重版发行的日期等；银行借款及透支总额；公司税及计算方法；集团间的债务；股利包括未分配股利；票据引起任何或有负债方法；集团间的债务；股利包括未分配股利；票据引起任何或有负债的细节；固定资产或成本或估价和任何折的细节；固定资产或成本或估价和任何折日准备等的详细情况，重日准备等的详细情况，重估价年度，估价者的姓名和资格；帐面价值减去任何核销额后反映的估价年度，估价者的姓名和资格；帐面价值减去任何核销额后反映的无形资产，按上市和非上市分别

22、反映的投资，外币折算的依据。无形资产，按上市和非上市分别反映的投资，外币折算的依据。 国际比较会计英国一公司法对会计行为的规范n 3关于损益表。公司法规定：关于损益表。公司法规定： (1)格式。可以从三种格式中选择，即横式或竖式的或两种都采用，格式。可以从三种格式中选择，即横式或竖式的或两种都采用，项目的分类可以按费用的性质分，也可以按其职能分。项目的分类可以按费用的性质分，也可以按其职能分。(在美国，损在美国，损益表的格式一般是竖式的，费用项目系按职能分类益表的格式一般是竖式的，费用项目系按职能分类) (2)提供的信息。公司法要求企业必须提供下列有关信息：提供的信息。公司法要求企业必须提供下

23、列有关信息： 营业额，其中年营业额超过一百万英镑的公司还应提供营业额的计算营业额，其中年营业额超过一百万英镑的公司还应提供营业额的计算过程；租金收入或投资收入；董事报酬，包括以前任董事的养老金和过程；租金收入或投资收入；董事报酬，包括以前任董事的养老金和给董事的补偿金，以及年报酬为五干英镑的董事人数给董事的补偿金，以及年报酬为五干英镑的董事人数(董事年报酬不董事年报酬不超过四万英镑的不须遵守这一要求超过四万英镑的不须遵守这一要求)；董事长报酬；应计利息；折旧；董事长报酬；应计利息；折旧费用包括折旧的计算方法等；其它费用包括审计费用；纳税信息费用包括折旧的计算方法等；其它费用包括审计费用；纳税信

24、息(分分别按联合王国公司税，联合王国所得税和海外税类单独反映别按联合王国公司税，联合王国所得税和海外税类单独反映)；股利；股利总额总额(包括未分配股利包括未分配股利)；非常交易事项收支。会计政策的变动情况。；非常交易事项收支。会计政策的变动情况。 国际比较会计英国一公司法对会计行为的规范n 4关于财务会计附注关于财务会计附注 根据公司法企业必须提供真实公允的报表信息，除此之外，公根据公司法企业必须提供真实公允的报表信息，除此之外，公司还必须按照真实公允的原则揭示有关表下注释，这些注释与财务报司还必须按照真实公允的原则揭示有关表下注释，这些注释与财务报表具有同等的法律效力。公司法要求必须作为报表

25、附注的是：表具有同等的法律效力。公司法要求必须作为报表附注的是： 子公司所属控股公司的名称及其国籍；子公司所属控股公司的名称及其国籍； 公司对外投资的详细情况。其中，当对非子公司的投资额达公司对外投资的详细情况。其中，当对非子公司的投资额达10时，时，还应说明该受资公司的国籍及持股性质。如果控股达到还应说明该受资公司的国籍及持股性质。如果控股达到20以上以上(含含20)，还必须揭示前一个会计年度该公司的股本总额、准备金和损，还必须揭示前一个会计年度该公司的股本总额、准备金和损益情况。益情况。 未分配股利和待转入准备的数额；未分配股利和待转入准备的数额； 有关固定资产的重大变化情况；有关固定资产

26、的重大变化情况；股票、债券等的发行情况；股票、债券等的发行情况； 有关各种业务营业额的比较分析情况及税前收益信息；有关各种业务营业额的比较分析情况及税前收益信息； 每周职工平均人数及雇员报酬的信息；每周职工平均人数及雇员报酬的信息； 集团合并报表。集团合并报表。 国际比较会计英国一公司法对会计行为的规范n 5董事长报告董事长报告 根据公司法的要求，董事长报告应提供评价公司及其子公司当年根据公司法的要求，董事长报告应提供评价公司及其子公司当年业务发展情况及其年末状况的信息，并要求这些信息必须经过审计。业务发展情况及其年末状况的信息，并要求这些信息必须经过审计。董事长报告应当包括：董事长报告应当包

27、括：a.年度结束后已经发生且影响公司或子公司的任年度结束后已经发生且影响公司或子公司的任何重大事项的细节；何重大事项的细节；b说明公司未来可能的业务发展情况；说明公司未来可能的业务发展情况；C说明公说明公司及其子公司开发领域的情况。除此之外，董事长报告还要揭示如下司及其子公司开发领域的情况。除此之外，董事长报告还要揭示如下信息：必须提供董事成员名单和任何重要信息，对于同公司有关的其信息：必须提供董事成员名单和任何重要信息，对于同公司有关的其他组织有利害关系的董事，则还要提供他们的股份或债券及其持有股他组织有利害关系的董事，则还要提供他们的股份或债券及其持有股份的变动情况；公司的主要经营范围确保

28、雇员健康、安全和工作福利份的变动情况；公司的主要经营范围确保雇员健康、安全和工作福利的措施方面的信息；支持政界组织和捐助慈善机构的信息；对于评估的措施方面的信息；支持政界组织和捐助慈善机构的信息；对于评估成员公司状况极为重要的任何其他信息。成员公司状况极为重要的任何其他信息。 国际比较会计英国二会计职业团体的活动与会计准则的制定 n 第一个现代意义上的职业会计师最早出现于英国。第一个现代意义上的职业会计师最早出现于英国。1720年，年，英国的英国的“南海公司南海公司”破产，持有该公司股票的投资人和债权人破产，持有该公司股票的投资人和债权人发现该公司并不如其所表述和报告的那样好，怀疑其有欺诈行发

29、现该公司并不如其所表述和报告的那样好，怀疑其有欺诈行为，纷纷要求其赔偿损失。面对社会各界的压力，当时的英国为，纷纷要求其赔偿损失。面对社会各界的压力，当时的英国议会组织了一个由议会组织了一个由13人组成的特别调查委员会，调查南海公司人组成的特别调查委员会，调查南海公司的破产事件。经过调查，这个特别委员会发现，该公司的会计的破产事件。经过调查，这个特别委员会发现，该公司的会计记录严重失实，并有明显的舞弊行为。于是，这个特别调查委记录严重失实，并有明显的舞弊行为。于是，这个特别调查委员会聘请了一位精通会计实务的人斯内尔，对南海公司的会计员会聘请了一位精通会计实务的人斯内尔，对南海公司的会计帐目进行

30、了严格的审查。后来议会根据斯内尔的审计报告，没帐目进行了严格的审查。后来议会根据斯内尔的审计报告，没收了南海公司全部董事的个人财产，并将一名直接责任人逮捕。收了南海公司全部董事的个人财产，并将一名直接责任人逮捕。英国人对南海公司破产事件的处理，揭开了为整个世界缔造注英国人对南海公司破产事件的处理，揭开了为整个世界缔造注册会计师这一崇高职业的序幕。斯内尔编制的报告也就成了西册会计师这一崇高职业的序幕。斯内尔编制的报告也就成了西方最早由会计编制和呈送的审计报告。因此，审计历史上，也方最早由会计编制和呈送的审计报告。因此，审计历史上，也将注册会计师审计发展的第一阶段称作英国审计。将注册会计师审计发展

31、的第一阶段称作英国审计。 国际比较会计英国二会计职业团体的活动与会计准则的制定n英国的会计师职业团体主要有：英国的会计师职业团体主要有： (1)英格兰和威尔士特许会计师协会英格兰和威尔士特许会计师协会(The lnstitute of chartered Accountants inEngland and WalesICAEW)n(2)苏格兰特许会计协会苏格兰特许会计协会(The lnstitute of chartered Accountants of Scotland ICAS) (3)爱尔兰特许会计师协会爱尔兰特许会计师协会 ( The lnstitute of chartered Ac

32、countants of Ireland ICAI ) (4)英国注册会计师协会英国注册会计师协会(The Association of Chartered Certified AccountantsACCA) (5)特许公共财务与会计协会特许公共财务与会计协会(The chartered lnstitute of Public Finance and Accountancy CIPFA) (6)成本与管理会计师协会成本与管理会计师协会(The lnstitute of Cost and Management Accountants ICMA) * 国际比较会计英国二会计职业团体的活动与会计准

33、则的制定n 早期英国的会计职业组织都是区域性的。1942年，英格兰和威尔士特许会计师协会开始从事会计准则的研究活动，它发布了一系列“会计准则建议书”，但由于其不具备强制性而未被采纳，甚至也未被当时的会计界广泛知晓，因而也没有产生多大影响。1969年人们愈益感觉到，有必要以权威性公告而不是象颁布的那些建议书，来弥补公司法对会计规范的不足，结果，英格兰和威尔士特许会计师协会在1970年组建了会计准则筹划委员会。该委员会以后又得到英国和爱尔兰其他五个会计团体的支持，并于1976年易名为会计准则理事会，作为六个会计团体的联合委员会。从创设到l 990年，会计准则委员会颁布了 25号(标准会计实务公告S

34、tatements of Standard Accounting PracticeSSAP) 。 国际比较会计英国二会计职业团体的活动与会计准则的制定n问题：问题：n1、它并不制定大量而浩繁的、包罗问题广泛的详细会计准则，只就当前迫切需要解、它并不制定大量而浩繁的、包罗问题广泛的详细会计准则，只就当前迫切需要解决的实际问题进行研究。决的实际问题进行研究。n2、标准会计实务惯例公告标准会计实务惯例公告不具有法律效力，也没有权威机构的支持。但人们一不具有法律效力，也没有权威机构的支持。但人们一般认为，根据般认为，根据标准会计实务惯例公告标准会计实务惯例公告编制的报表可认为是真实和公允的，而不这编制

35、的报表可认为是真实和公允的，而不这样编制的报表则可能被法院认为不真实或不公允。样编制的报表则可能被法院认为不真实或不公允。 随着会计问题日益复杂，需要不断随着会计问题日益复杂，需要不断提高财务报告的水平。在这种情况下，会计准则委员会愈益显出难以令人满意地履行提高财务报告的水平。在这种情况下，会计准则委员会愈益显出难以令人满意地履行其制定会计准则的职责。人们指责会计准则委员会既不能迅速应付变化着的需求，也其制定会计准则的职责。人们指责会计准则委员会既不能迅速应付变化着的需求，也不能恰当地处理通货膨胀会计，表外筹资业务、商誉等基本问题。例如，已颁布的会不能恰当地处理通货膨胀会计，表外筹资业务、商誉

36、等基本问题。例如，已颁布的会计准则中还未要求英国公司披露销货成本这一数字，这无异于剥夺了分析者的一个有计准则中还未要求英国公司披露销货成本这一数字，这无异于剥夺了分析者的一个有效的分析工具。此外，英国亦坚决反对把后进先出法作为存货和在制品的计价方法。效的分析工具。此外，英国亦坚决反对把后进先出法作为存货和在制品的计价方法。n3、不注意理论研究，尚未建立财务计量和报告的概念结构。这一方面由于他们不愿、不注意理论研究，尚未建立财务计量和报告的概念结构。这一方面由于他们不愿象美国那样做，另一方面也是因为英国没有必要的基金，而只能应付紧迫问题。象美国那样做，另一方面也是因为英国没有必要的基金，而只能应

37、付紧迫问题。 国际比较会计英国二会计职业团体的活动与会计准则的制定n针对上述问题，英国会计界根据专家委员会的建议，于针对上述问题，英国会计界根据专家委员会的建议，于1990年建立年建立了全新的会计准则制定机制，会计准则理事会（了全新的会计准则制定机制，会计准则理事会（ASC）于）于1990年年8月月1日为会计准则委员会（日为会计准则委员会（Accounting Standards Board，简称，简称ASB）所取代。所取代。 有如下特点：有如下特点：新机制有一个由各会计团体任命的理事会，新机制有一个由各会计团体任命的理事会，财务报告理事会，由它筹措资金，决定制定会计准则的重大政策，任财务报告

38、理事会，由它筹措资金，决定制定会计准则的重大政策，任命会计准则委员会成员。这类似于美国的财务会计基金会。命会计准则委员会成员。这类似于美国的财务会计基金会。和美国和美国财务会计准则委员会一样，新成立的英国会计准则委员会十分重视会财务会计准则委员会一样，新成立的英国会计准则委员会十分重视会计基本理论、会计基本准则的研究，着手颁布计基本理论、会计基本准则的研究，着手颁布原则公告原则公告，内容和，内容和美国的美国的财务会计概念公告财务会计概念公告十分相似。除此以外，该委员会颁布十分相似。除此以外，该委员会颁布财务报告准则财务报告准则（Financial Reporting Stangdards），以

39、逐步替），以逐步替代代标准会计实务公告标准会计实务公告。为了加强会计准则的贯彻执行，新的会计。为了加强会计准则的贯彻执行，新的会计准则制定机构专门成立了一个检查小组，专门检查严重违背会计准则准则制定机构专门成立了一个检查小组，专门检查严重违背会计准则的行为以期提高财务报告的水准。的行为以期提高财务报告的水准。 国际比较会计英国三、英国会计的主要特征n1以以“真实与公允真实与公允”(True and fair)原则为会计行为规范的核心原则为会计行为规范的核心原则。无论是公司法或会计原则的执行，都不允许背离这一原则，原则。无论是公司法或会计原则的执行，都不允许背离这一原则，不仅如此，这一原则已超出

40、国界而被欧共体和某些英联邦国家所不仅如此，这一原则已超出国界而被欧共体和某些英联邦国家所接受而成为本国的重要会计规范。但是，值得注意的是接受而成为本国的重要会计规范。但是，值得注意的是“真实与真实与公允公允”的原则并没有明确的界定和内容，而要靠会计人员的理解的原则并没有明确的界定和内容，而要靠会计人员的理解和判断。这固然有利于应付错综复杂的实际情况，但也难免带来和判断。这固然有利于应付错综复杂的实际情况，但也难免带来不确定因素，造成实务处理中一些认识和判断上的分歧。不确定因素，造成实务处理中一些认识和判断上的分歧。n 2英国会计准则的权威性及其有限。国家并未授权任何会计职英国会计准则的权威性及

41、其有限。国家并未授权任何会计职业团体来制定会计准则，而是广大会计职业界成员从其利益和需业团体来制定会计准则，而是广大会计职业界成员从其利益和需要出发，在法律框架内制定标准和会计实务说明，它虽然在客观要出发，在法律框架内制定标准和会计实务说明，它虽然在客观上对公司法的有关规定起到补充作用，但法律本身并无这种规定。上对公司法的有关规定起到补充作用，但法律本身并无这种规定。国际比较会计英国三、英国会计的主要特征n3英国会计职业团体对国际会计准则十分重视。只要与英国或爱尔英国会计职业团体对国际会计准则十分重视。只要与英国或爱尔兰法律不相抵触的国际会计准则，他们在制定会计准则时都予以借鉴，兰法律不相抵触

42、的国际会计准则，他们在制定会计准则时都予以借鉴，因此，国际会计准则的有些内容，尤其是英国公司法中未曾涉及的一因此，国际会计准则的有些内容，尤其是英国公司法中未曾涉及的一些内容，都被引入英国的标准会计实务说明中。些内容，都被引入英国的标准会计实务说明中。n 4关于会计报表。关于会计报表，英国在关于会计报表。关于会计报表，英国在1948年公司法的附则中就年公司法的附则中就提出了信息披露的要求，但没有规定具体的报表格式。提出了信息披露的要求，但没有规定具体的报表格式。1981年修订年修订的公司法按照欧共体第的公司法按照欧共体第4号指令首次规定了可供选择的资产负债表和号指令首次规定了可供选择的资产负债

43、表和损益表格式。财务报表一般包括：（损益表格式。财务报表一般包括：（1）董事会报告；（）董事会报告；（2）损益表和）损益表和资金负债表；（资金负债表；（3）现金流量表；（）现金流量表；（4）全部确认的利得和损失表；）全部确认的利得和损失表；（5）会计政策公告；（）会计政策公告；（6）有关财务报表的注释；（）有关财务报表的注释；（7）审计师报告。）审计师报告。 国际比较会计英国三、英国会计的主要特征n5英国会计实务中，有一些引人注意的方面：英国会计实务中，有一些引人注意的方面： 存货计价。既可按成本，亦可按成本与可变现价孰低方法，也可按企业认存货计价。既可按成本，亦可按成本与可变现价孰低方法，也

44、可按企业认为正当的方法，但不采用后进先出法为正当的方法，但不采用后进先出法(LIFO)，此法在美国则比较流行。，此法在美国则比较流行。n短期投资性质的有价证券。既可按成本方法、亦可按成本与可变现价孰低短期投资性质的有价证券。既可按成本方法、亦可按成本与可变现价孰低的方法计价。的方法计价。n关于固定资产计量，英国具有较大的弹性。会计准则建议企业至少每关于固定资产计量，英国具有较大的弹性。会计准则建议企业至少每5年年对固定资产进行一次重新估价并重新核定经济使用年限。重估增值列为业主对固定资产进行一次重新估价并重新核定经济使用年限。重估增值列为业主权益，不能作为当年收益；重估减值，先从该项资产以前列

45、为业主权益的生权益，不能作为当年收益；重估减值，先从该项资产以前列为业主权益的生估增值帐户中抵补，不足部分再计入当年损益。为避免某些公司滥用重估增估增值帐户中抵补，不足部分再计入当年损益。为避免某些公司滥用重估增值分配股利，值分配股利，1985年公司法规定，在资本发生严重亏损的情况下，董事会必年公司法规定，在资本发生严重亏损的情况下，董事会必须确保净资产不被高估；对于股份公开公司来说，只有当公司的净资产超过须确保净资产不被高估；对于股份公开公司来说，只有当公司的净资产超过缴入资本与不可分派的准备之和时，才允许分配股利。该规定事实上是要求缴入资本与不可分派的准备之和时，才允许分配股利。该规定事实上是要求公司在发放股利前确认任何未实现损失。折旧计算存在多种方法，如直线法、公司在发放股利前确认任何未实现损失。折旧计算存在多种方法，如直线法、年金法、年数总和法等，不要求对土地和建筑物计提折旧，但必须在资金负年金法、年数总和法等，不要求对土地和建筑物计提折旧，但必须在资金负债表中按公开市价反映土地