成本会计教案

1、第一章 总论目的要求：本章是全书的导言，主要讲述成本会计的基本理论。学习后，要了解成本会计的内涵、研究对象，明确成本会计的职能，理解生产费用的内容及其分类方法，并从本质上明确成本核算的基本要求和一般程序。学习内容： 1、成本及成本会计的内涵；2、成本会计的对象与职能；3、费用的分类方法；4、成本核算的基本要求；5、成本核算的一般要求。学习重点：1、成本会计的对象与职能；2、成本会计的核算要求；3、成本核算程序。学习难点：对成本核算程序和要求的理解。教学方法：讲授法课时安排：8课时本章的具体教学内容如下：第一节 成本及成本会计概述一、成本的概念成本，是一项重要的经济指标，能综合反映企业的经济活动

2、与效果。有产品成本与期间成本之分。本课程主要研究的是产品成本。（一）产品的理论成本从理论上讲，产品成本是指用货币计量来综合反映的产品生产所耗费的物化劳动与活劳动，是构成商品价值的主体。马克思的产品价值理论：产品价值包括：1、生产中消耗的生产资料价值（C）2、劳动者为自己劳动创造的价值（V）3、劳动者为社会劳动创造的价值（M）其中以上的C+V，构成产品的理论成本。因此，产品的理论成本 是企业在生产经营过程中所耗费的，用货币计量的生产资料转移的价值和相当于工资数额的劳动者为自己劳动所创造的价值之和。（二）产品的现实成本理论成本是产品成本的理论支撑。由于企业经济活动的复杂性和费用支出的多样性，产品的

3、理论成本与现实成本有一定的区别。从实务上看，产品成本是指企业为生产一定种类、数量产品所支出的生产费用的总和，即对象化的生产费用。当然，在会计实务中，产品成本还包括一些不构成产品价值的损失。主要有：1、废品损失2、停工损失（有季节性停工损失和大修理停工损失）总的来说，对产品成本的理解，要从以下两方面来把握：第一，成本是一种耗费；第二，成本需要补偿。（三）成本开支范围由于理论成本与实务中的成本组成并不完全一致，为防止各企业乱挤成本，统一成本核算口径，国家规定了成本开支范围，即实务中，哪些费用开支可以计入成本，哪些费用开支不能计入成本的范围规定。见教材P2（四）期间费用（成本）包括以下三项费用：1、

4、管理费用为组织和管理生产经营活动而发生的费用。项目很多，财务会计制度有明细的规定。P92、营业费用从事商品销售而发生的相关费用。见教材P103、财务费用为筹资而发生的利息支出、筹资手续费用、汇兑损失等。 以上三项费用的特点： 第一，难以确认其归属对象；第二，容易确认其归属期间。因而叫期间费用。（五）费用开支标准与成本开支范围的规定一样，是指对费用开支的额度上的规定。（六）产品成本的特点：1、成本发生于某一特定的会计主体；2、成本的发生有一定的目的；3、货币计量。（七）产品成本的作用1、成本是补偿企业生产耗费的基准尺度；2、成本是考核企业工作质量的核心指标；3、成本是制定企业产品价格的主要依据；

5、4、成本是从事企业经营决策的关键因素。二、成本会计概述（一）成本会计的对象成本会计是以成本为对象的会计学科。不同性质的单位，成本的具体内容不完全相同，简要列举如下：1、工业企业： 产品的生产成本及不计入生产成本的期间费用。2、施工企业：施工工程成本及不计入施工工程成本的管理费用与财务费用等。3、商品流通企业：商品采购成本及不计入采购成本的商品流通费用。4、旅游、餐饮服务企业：营业成本及不计入营业成本的营业费用、管理费用和财务费用等。不计入成本的相关费用，统称为经营管理费用。总之，成本会计的对象为成本和期间费用。（二）成本会计的职能（工作环节）成本会计的职能，即成本会计在企业生产经营管理中具有的

6、功能。包括：第一，狭义的成本会计。即成本核算，或叫成本计算，本书讲的就是指狭义的成本会计。第二，广义的成本会计。除成本核算外，还包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本分析、成本考核等方面。1、成本预测（1）含义指根据与成本有关的数据、可能发生的变化、采取的各种措施等，采用一定的方法，对未来的成本水平及变化趋势作出科学的测算与估计。（2）作用 减少生产经营管理的盲目性； 提高降低成本费用的自觉性； 挖掘降低成本费用的潜力。（3）预测时间 在成本计划与成本决策前； 在成本计划执行过程中。根据前一段时间的计划执行情况，预测后一段时间的成本费用，更合理、更有效。2、成本决策（1）含义根据计划

7、预测提供的数据和其他有关资料，在若干个与生产经营和成本有关的方案中，选择最优方案，确定目标成本。(2)作用 是编制成本计划的前提 是成本事前控制，提高经济效益的重要途径。如零部件自制与外购的决策、半成品出售与继续加工的决策、生产批量决策等。（3）决策时间在成本预测的基础上进行。先拟定降低成本费用的各种方案，然后对各种方案进行可行性分析，最后选定最优方案，并确定目标成本。3、成本计划（1）含义是根据成本决策确定的目标成本，具体规定在计划期内为完成生产经营任务应支出的成本费用，并提出为达到规定的成本费用水平采取的各项措施。（2）作用 是降低成本费用的具体目标 是成本控制、分析、考核的依据 成本计划

8、的编制过程，也是企业挖潜降耗的过程。4、成本控制（1）含义是企业在生产经营过程中，根据成本计划，对实际发生或将要发生的成本费用进行审核控制，将其限定在成本计划之内，防止超支、浪费、损失的发生，保证成本计划的执行和完成。（2）控制依据 成本计划 各项消耗定额与费用定额 成本开支范围与费用开支标准（3）成本控制的各类 事前控制：在成本预测、决策、计划之前的控制，保证计划指标的先进性。 事中控制：提示差异、调整差异，确保计划的完成。 5、成本核算（1）含义是对企业生产经营过程中实际发生的成本费用，按一定的对象进行归集与分配，计算各成本计算对象的总成本与单位成本，并作出相应的会计处理。（2）种类 事后

9、核算 事中核算：生产经营过程中，通过核算，了解成本费用脱离定额的差异，为事中控制、分析提供依据。 6、成本分析（1）含义根据成本核算提供的成本数据和其他有关资料，通过成本比较，确定成本差异，分析差异原因，查明成本超支的责任，以便采取措施，改进生产经营管理，降低成本，提高效益。（2）比较方式 实际成本与计划成本比； 本期实际成本与上年同期实际成本比； 本期实际成本与本企业历史先进成本水平比； 本期实际成本与国内外同行业先进成本水平比。（3）分析时间 多为事后的总结性分析，也可与成本控制一起进行事中分析。（4）作用 认识成本变动规律； 为成本考核及未来的成本预测、决策、计划提供依据。 7、成本考核

10、（1）含义是在成本分析的基础上，定期对成本计划执行的结果进行评定与考核。（2）考核依据：成本计划指标（3）考核方式 企业自我考核 上级考核另外，成本考核应剔除客观因素对成本变动的影响，并与奖惩制度结合起来。总之，成本管理的各个环节，相互联系、相互补充、互为条件、相相辅相成。它们之间，成本核算是基础，是狭义的成本会计，包括成本核算的所有环节，是广义的成本会计，即成本管理。具体关系见教材P7。第二节费用的分类由于工业企业生产经营活动内容的复杂性，企业发生费用的种类也多种多样。为加强对成本费用的核算与管理，必须对企业发生的费用进行分类。常见的分类方法有二：按费用的经济内容与按费用的经济用途分类：一、

11、费用按经济内容分类1、生产费用要素费用按经济内容来分，首先可把费用划分为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用、活劳动方面的费用三方面，具体包括以下九个费用要素： （1）外购材料：企业生产耗用的一切从外部购进的原料及主要材料、辅助材料、半成品、低值易耗品、修理用备件等。 （2）外购燃料：企业生产耗用的从外部购入的各类燃料。 （3）外购动力：主要指电力、热力等。 （4）工资：全部计入生产费用的工资。 （5）计提的职工福利费：（6）折旧费：企业拥有或控制的固定资产的折旧费，但不包括租出固定资产的折旧费用（其他业务支出）。 （7）利息支出：扣除利息收入的净支出。 （8）税金：计入管理费用的四项税金。

12、印花税、房产税、土地使用税、车船使用税。 （9）其他支出：如邮电费、差旅费等。 2、作用 （1）反映费用的内容、数额，分析费用的构成与水平； （2）为编制采购资金计划、劳动工资计划提供资料； （3）为核定储备资金定额和考核储备资金周转速度提供依据。3、不足不能反映费用的用途，不便于分析支出的科学性、合理性、节约性。为此，在此种分类的基础上，还应按费用的经济用途分类。 二、按费用的经济用途分类 1、产品成本项目按费用的经济用途分类，费用可分为生产经营管理费用和非生产经营管理费用两方面。生产经营管理费用又包括计入成本的生产费用和不计入成本的期间费用。其中，计入成本的生产费用项目，叫产品成本项目。主

13、要有以下三大成本项目，成本计算也主要是计算这三大成本项目的成本。（1）直接材料直接用于产品生产，构成产品实体的原料及主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。与外购材料不同，直接材料一是用于产品生产，二是包括生产耗用的自制材料。生产产品耗用的燃料和动力，也包括在本成本项目内。（2）直接人工（工资与福利费）参与产品生产的工人工资及按此工资的14%计提的职工福利费用。（与要素费用中的工资、福利费不同）（3）制造费用包括： 直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，没有专设成本项目的费用。如设备折旧费用。 间接用于产品生产的各项费用：如机物料消耗，车间、厂房的折旧费用等。以上成本项目也不是固定不变的，

14、应根据企业的生产特点和成本管理要求来确定。如： 单独考核废品损失与停工损失的企业，可增设“废品损失”与“停工损失”两个成本项目； 逐步结转计算产品成本的企业，可增设“自制半成品”成本项目； 需要单独考核职工福利费的企业，可将直接人工划分为“直接工资”和“职工福利费”两个成本项目； 燃料与动力费用较小的企业，可将此项目并入“直接材料”成本项目；2、作用（1）能按费用的用途考核各项费用定额或计划的执行情况；（2）分析考核成本升降的原因及支出的合理性、节约性，有利于成本管理与分析。三、生产费用的其他分类1、按费用与生产工艺过程的关系划分（1）直接生产费用：直接用于产品生产的费用，如原料及主要材料、生

15、产工人工资等；（2）间接生产费用：间接用于产品生产的费用，如机物料消耗、辅助生产工人工资、厂房折旧费用等。2、按生产费用计入成本的方法划分（1）直接计入费用（直接费用）：能分清哪种产品所耗用，可直接计入该产品成本的费用。如生产某产品领用的材料、计件工资等。（2）间接计入费用（间接费用）：不能直接分清哪种产品所耗用，不能直接计入某产品成本，必须按一定标准分配后才能计入各种产品成本的费用。这种划分，对成本计算置关重要。第三节 企业成本核算的基本程序和主要账户一、成本核算的总体要求成本核算是成本会计的核心内容，包括产品成本的核算与期间费用的核算。通过成本核算，来了解成本情况，加强成本控制，提高成本效

16、益。（一）要围绕成本管理组织成本核算1、要根据法规制度，以及计划定额，对各项费用进行审核（应不应开支，应不应计入生产经营管理费用，应不应列入成本等）。2、对发生的生产经营管理费用进行归集。生产费用要计入成本，经营管理费用计入当期损益。（二）正确划分各种费用界限这是成本核算的最基本要求，各种成本费用界限的划分过程，实际上就是成本计算的过程。 1、划分生产经营管理费用与非生产经营管理费用的界限用于产品生产销售、用于组织与管理生产经营活动以及用于筹资而发生的费用等，属于收益性支出，应计入生产经营管理费用。以下方面的支出，不得计入生产经营管理费用。（1）资本性支出（2）非常损失（3）停工损失。指大修、

17、季节性停工之外的停工损失。 任何企业，不得乱挤成本费用，也不得随意减少成本费用，否则对利润计算，对国家财政收入都会产生影响。要严格执行成本开支范围。2、划分生产费用与经营管理费用的界限经营管理费用，作为期间费用，直接计入当期损益，是当期利润的抵减项目；而生产费用要计入成本，作为产品成本，只有在产品销售以后才能计入企业的损益，否则，两者不分会导致企业各期损益计算的错误。3、划分各个月份的成本界限（1）凡是本月发生的，归属于本月的成本费用，应在本月入账，不能带入下期，也不能提前结账。（2）贯彻“权责发生制”原则，正确核算摊、提费用4、划分不同产品的成本界限注意分清直接计入费用和间接计入费用。另外，

18、不能利用间接费用的共同分配来任意调整盈、亏产品，可比产品与不可比产品之间的界限，从而突出成绩、掩盖不足。5、划分完工产品与期末在产品的成本界限分清以下三种情况：（1）当月投产的产品全部完工；（2）当月没有完工产成品；（3）当月既有完工产品，也有月末在产品。采用各种方法进行分配。（后面详细介绍）以上五方面费用的划分过程，实际上就是产品成本的计算过程。其划分总体上要体现“受益原则”-谁受益谁负担，何时受益何时负担。（三）明确成本开支范围其内涵前已述及，具体的成本开支范围见教材P13（四）正确确定财物的计价与价值结转方法这一点，直接关系到成本计算的正确性。1、与固定资产的计价与结转有关的内容（1）原

19、值的计算、折旧方法与折旧率的高低；（2）固定资产修理费用的摊、提及期限；2、与流动资产的计价与结转有关的内容（1）材料价值的组成，实际成本计价下的发出材料计价方法的选择；（2）按计划成本计价核算，差异率的种类与计算：个别差异率、分类差异率、综合差异率、本月差异率、上月差异率等。3、与两者均有关的内容固定资产与周转材料的划分标准、周转材料的摊销方法、期限、摊销率等。总体原则：合理、简便，国家有规定的，按规定办。（五）做好各项基础工作1、定额的制定与修订产品消耗定额，是编制成本计划、成本分析与成本考核的依据，也是审核与控制成本的标准。制定定额是搞好生产管理、成本管理和成本核算的前提。修订定额是确保

20、定额科学、合理的重要内容。（列出定额的内容）2、材料物资的计量、收发、领退和盘点以上各方面都要填制相应的凭证，经过审批，防止任意收发、转移材料物资，并定期盘点，防止材料物资丢失损坏，确保财物的安全使用。3、建立、健全原始记录这是成本核算的原始依据。如领料，要填写领料单，反映领料的部门、品种、规格、数量、用途、单价、成本、保管部门、领发料人等。退料、盘点也应有相应的原始记录。4、厂内计划价的制定与修订对厂内各部门之间相互提供半成品、劳务，要制定厂内计划价格作为内部结算和考核的依据，并根据情况的变化不断修订，但要保持计划价格的相对稳定。（六）适应生产特点和管理要求，采用适应的成本计算方法这一内容在第七章要详细介绍。（提一下成本计算的三种基本方法与两种辅助方法）二、成本核算的基本程序是指从费用的发生、记录开始，到计算出完工产品成本为止的整个过程。这个过程，实际上是指费用确认、各种费用界限划分的过程。1、确认费用，审核费用支出即审核