合并财务报表 ppt课件

1、 特点特点（与单独报表（与单独报表比）比）反映的对象不同反映的对象不同 编制主体不同编制主体不同 编制基础不同编制基础不同 编制方法不同编制方法不同 企业集团整体财务信息企业集团整体财务信息（非单个企业）（非单个企业） 企业集团的控股公司或母公司企业集团的控股公司或母公司 （非单个企业）（非单个企业） 单独财务报表单独财务报表 （非账簿记录资料）（非账簿记录资料） 采用工作底稿，编制调整采用工作底稿，编制调整/抵消分录抵消分录 （非按账簿余额（非按账簿余额/发生额填列）发生额填列） 股权取得日的股权取得日的合并报表合并报表 股权取得日后的合股权取得日后的合并报表并报表 合并资产负债表合并资产负

2、债表 合并利润表合并利润表 合并所有者权益合并所有者权益变动表变动表 合并现金流量表合并现金流量表 按编制时间及目按编制时间及目的不同进行分类的不同进行分类按反映的具体内容按反映的具体内容不同进行分类不同进行分类非同一控制下非同一控制下企业合并企业合并 同一控制下同一控制下企业合并企业合并 合并利润表合并利润表 合并资产负债表合并资产负债表 合并现金流量表合并现金流量表 合并资产负债表合并资产负债表 合并类型不同，合并类型不同，合并报表也不同合并报表也不同两种分类标准两种分类标准 （一母公司拥有其半数以上的表决权的被投（一母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围

3、。资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围。 1 1母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权；母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权； 2 2母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权；母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权； 3 3母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上表决权。资企业半数以上表决权。 ( (二二) ) 母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围。当纳入合并财务报

4、表的合并范围。 1 1通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权；单位半数以上的表决权； 2 2根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；营政策； 3 3有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员； 4 4在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。 例例 下列被投资企业中，应当纳入甲公司下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（）。合并财务报表合并范围

5、的有（）。 A.A.甲公司在报告年度购入其甲公司在报告年度购入其5757股份的境股份的境外被投资企业外被投资企业 B.B.甲公司持有其甲公司持有其4040股份，且受托代管股份，且受托代管B B公公司持有其司持有其3030股份的被投资企业股份的被投资企业 C.C.甲公司持有其甲公司持有其4343股份，甲公司的子公股份，甲公司的子公司司A A公司持有其公司持有其8 8股份的被投资企业股份的被投资企业 D.D.甲公司持有其甲公司持有其4040股份，甲公司的母公股份，甲公司的母公司持有其司持有其1111股份的被投资企业股份的被投资企业 E.E.甲公司持有其甲公司持有其3838股份，且甲公司根据股份，且

6、甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业企业 【答案】【答案】ABCE ABCE 例例 下列被投资企业中，投资企业应当将其纳入合下列被投资企业中，投资企业应当将其纳入合并会计报表范围的有（）。并会计报表范围的有（）。A.A.直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业B.B.通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业投资企业C.C.直接和通过子公司合计拥有其半数以上权益性资直接和通过子公司合计拥有其半数以上权益性资本的被投资企业本的被投资企业D.D.拥有其拥有其3

7、5%35%的权益性资本并有权控制其财务和经营的权益性资本并有权控制其财务和经营政策的被投资企业政策的被投资企业E.E.拥有其拥有其50%50%的权益性资本并与另一投资者签订协议的权益性资本并与另一投资者签订协议代行其表决权的被投资企业代行其表决权的被投资企业【答案】【答案】ABCDEABCDE 第二节第二节 合并财务报表的编制原则、合并财务报表的编制原则、根底、程序根底、程序（一以单独报表为基础原则（一以单独报表为基础原则一、合并报表的编制原则一、合并报表的编制原则是真实性原则的要求是真实性原则的要求解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财务报表时解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财务

8、报表时 需要在需要在 合并财务报表工作底稿中对合并财务报表工作底稿中对“期初未分配利润项目进行调整。期初未分配利润项目进行调整。 （二一体性原则（二一体性原则在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销 （一统一会计政策（一统一会计政策（二统一会计期间（二统一会计期间（三提供必备资料（三提供必备资料二、编制合并报表的基础工作二、编制合并报表的基础工作 还要将母公司单独报表中以成本法还要将母公司单独报表中以成本法反映的对子公司股权投资数据，按权反映的对子公司股权投资数据，按权益法进行调整。益法进行调整。 也可以将此项工作在后面将要提到也可以

9、将此项工作在后面将要提到的工作底稿中进行。的工作底稿中进行。 注意注意: 三、编制程序三、编制程序（一编制合并工作底稿（一编制合并工作底稿（二将母公司、纳入合并范围的子公司个别报表各项目（二将母公司、纳入合并范围的子公司个别报表各项目的数据过入合并工作底稿，计算合计数的数据过入合并工作底稿，计算合计数 （三在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录（三在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录（四计算合并会计报表各项目的合并数额（四计算合并会计报表各项目的合并数额 1 1资产、费用类项目资产、费用类项目 合并数该项目加总的合计数额抵销分录借方发生额合并数该项目加总的合计数额抵销分录借方发生额抵销分录贷

10、方发生额抵销分录贷方发生额 2 2负债类、所有者权益类、收益类项目负债类、所有者权益类、收益类项目 合并数该项目加总的合计数额抵销分录借方发生额合并数该项目加总的合计数额抵销分录借方发生额抵销分录贷方发生额抵销分录贷方发生额（五填列合并会计报表（五填列合并会计报表基础工作基础工作开设工作底稿开设工作底稿将单独报表数据过入工作底稿将单独报表数据过入工作底稿加计合计数加计合计数编制调整分录、抵消分录编制调整分录、抵消分录计算合并数计算合并数将合并数抄入各合并报表将合并数抄入各合并报表四、关于调整分录四、关于调整分录（一哪些调整？（一哪些调整？（二为何调整？（二为何调整？为统一会计政策、统一会计期间

11、所作的调整为统一会计政策、统一会计期间所作的调整对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其 可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进 行调整行调整将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果 按权益法进行调整按权益法进行调整实现抵销前的数据基础可比性实现抵销前的数据基础可比性满足所选择的合并理念的要求满足所选择的合并理念的要求满足实务中长期以来对抵销满足实务中长期以来对抵销分录编制基础的惯性思维分录编制基础的惯性思维同一控制下企业合并，将被并方合并前留存收益同一控制下企业合并，将被

12、并方合并前留存收益 中合并方应享有的份额转入合并后主体留存收益中合并方应享有的份额转入合并后主体留存收益 体现权益之结合体现权益之结合 第三节 合并资产负债表、利润表和 所有者权益变动表 基本步骤：一、对子公司个别报表进行调整二、将母公司对子公司的股权投资调整为权益法三、投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益的处理四、抵销项目的处理抵销分录的编制（2 2调整子公司个别财务报表中的净利调整子公司个别财务报表中的净利润润 当年：当年： 借：管理费用借：管理费用 营业成本等营业成本等 贷：固定资产贷：固定资产累计折累计折旧旧 存货等存货等以后年度：以后年度： 借：未分配利润借：未

13、分配利润年初年初 贷：固定资产贷：固定资产累计折累计折旧旧 存货等存货等当年当年: : 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：资本公积贷：资本公积或做相反的分录。或做相反的分录。 【例题】【例题】A A公司于公司于20192019年年1 1月月1 1日以日以9 5009 500万元购入万元购入 B B公司股票公司股票4 0004 000万股，每股面值万股，每股面值1 1元，占元，占B B公司实际公司实际发行在外股数的发行在外股数的80%80%。20192019年年1 1月月1 1日日B B公司股东权益公司股东权益总额为总额为10 00010 000万元，其中股本为万元，其中股本为5 0005

14、000万元，资本公万元，资本公积为积为5 0005 000万元，无盈余公积和未分配利润；可辨认万元，无盈余公积和未分配利润；可辨认净资产公允价值为净资产公允价值为11 50011 500万元。万元。 取得投资时取得投资时B B公司的固定资产公允价值为公司的固定资产公允价值为3 000 3 000 万元，万元，账面价值为账面价值为2 000 2 000 万元，固定资产的预计剩余使用万元，固定资产的预计剩余使用年限为年限为10 10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧，年，净残值为零，按照直线法计提折旧，无形资产公允价值为无形资产公允价值为1 000 1 000 万元，账面价值为万元，账面价值为5

15、00500万万元，无形资产的预计剩余使用年限为元，无形资产的预计剩余使用年限为5 5年，净残值为年，净残值为零，按照直线法摊销。零，按照直线法摊销。 20192019年年B B公司实现净利润公司实现净利润3 0003 000万元，提取盈万元，提取盈余公积余公积300300万元，假定万元，假定20192019年发放当年的现金年发放当年的现金股利股利1 0001 000万元，万元，B B公司增加资本公积公司增加资本公积1 0001 000万万元。元。20192019年年B B公司发生亏损公司发生亏损400400万元。万元。 假定假定A A、B B公司在合并前无关联方关系，公司在合并前无关联方关系，

16、A A公司、公司、B B公司所得税税率均为公司所得税税率均为25%25%，盈余公积提取比，盈余公积提取比例为例为10%10%。假定。假定B B公司公允价值大于账面价值公司公允价值大于账面价值的固定资产、无形资产均属于管理部门使用。的固定资产、无形资产均属于管理部门使用。（1 120192019年年1 1月月1 1日投资时：日投资时： 借：长期股权投资借：长期股权投资 9 5009 500 贷：银行存款贷：银行存款 9 5009 500 长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本9 5009 500万元，大于投资时应享有的被投资单位万元，大于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值

17、份额可辨认净资产公允价值份额9 2009 200万元万元11 50011 50080%80%）的差额）的差额300300万万 元，在元，在合并报表中表现为商誉。合并报表中表现为商誉。（2 2分得现金股利时：分得现金股利时： 借：应收股利借：应收股利8008001 0001 00080%80%） 贷：投资收益贷：投资收益800800 借：银行存款借：银行存款800800 贷：应收股利贷：应收股利800800(3)(3)编制编制20192019年合并报表时年合并报表时A) A) 调整调整B B公司个别财务报表公司个别财务报表 根据购买日设置的备查簿中登记的根据购买日设置的备查簿中登记的B B公公司

18、有关可辨认资产、负债的公允价值的差额司有关可辨认资产、负债的公允价值的差额 借：固定资产借：固定资产 1 0001 000 无形资产无形资产 500500 贷：资本公积贷：资本公积-年初年初 1 5001 500 每年编制合并报表时均要对每年编制合并报表时均要对B B公司个别报公司个别报表进行调整表进行调整 调整调整B B公司个别财务报表中的净利润公司个别财务报表中的净利润 借：管理费用借：管理费用 200200 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧1001001 0001 0001010） 无形资产无形资产累计摊销累计摊销100(500100(5005)5) 2019 2019年年B B

19、公司按固定资产和无形资产的公允公司按固定资产和无形资产的公允 价值计算的净利润价值计算的净利润3 0003 0002002002 8002 800万元）。万元）。 20192019年年B B公司股东权益按公允价值调整后公司股东权益按公允价值调整后 股本股本 5 0005 000 资本公积资本公积- -年初年初 6 500(5 000+1 500)6 500(5 000+1 500) 本年本年 1 0001 000 盈余公积年初盈余公积年初 0 0 本年本年 300300 未分配利润未分配利润- -年末年末 1 500(2 800-300-1 000) 1 500(2 800-300-1 000

20、) 合计合计 14 30014 300 B)按权益法调整对B公司的长期股权投资在合并工作底稿中应编制的调整分录：应享有B公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资 2 2402 80080%） 贷：投资收益2 240借：提取盈余公积 2242 24010%） 贷：盈余公积 224当期收到当期收到B B公司分派的现金股利公司分派的现金股利 借：投资收益借：投资收益 800800 贷：长期股权投资贷：长期股权投资800800 借：盈余公积借：盈余公积8080 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积8080 借：借： 长期股权投资长期股权投资 800800 贷：资本公积贷：资本公积 800800调整后的长期

21、股权投资调整后的长期股权投资 9 500+2 240-800+8009 500+2 240-800+80011 74011 740万元）万元） (4)(4)编制编制20192019年合并报表时年合并报表时 A) A) 调整调整B B公司个别财务报表公司个别财务报表 根据购买日设置的备查簿中登记的根据购买日设置的备查簿中登记的B B公司有公司有 关可辨认资产、负债的公允价值的差额关可辨认资产、负债的公允价值的差额 借：固定资产借：固定资产 1 0001 000 无形资产无形资产 500500 贷：资本公积贷：资本公积 1 5001 500 调整B公司个别财务报表中的净利润借：管理费用200 贷：

22、固定资产累计折旧1001 00010） 无形资产累计摊销100(5005)2019年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净亏损400+200600万元） 对2019年的调整借：未分配利润年初 200 贷：固定资产累计折旧 1001 00010） 无形资产累计摊销 100(5005) 20192019年年B B公司股东权益按公允价值调整后公司股东权益按公允价值调整后 股本股本 5 0005 000 资本公积资本公积年初年初 7 5007 500 本年本年 0 0 盈余公积盈余公积年初年初 300300 本年本年 0 0 未分配利润未分配利润年初年初 15001500 - -本年本年 -60

23、0 -600 合计合计 13 70013 700 B)按权益法调整对B公司的长期股权投资 在合并工作底稿中应编制的调整分录： 应承担B公司当期发生的亏损份额 借：投资收益 48060080%） 贷：长期股权投资 480 借：盈余公积 48 贷：提取盈余公积 48对对20192019年的调整：年的调整：借：长期股权投资借：长期股权投资1 440 (2 240-800)1 440 (2 240-800) 贷：盈余公积贷：盈余公积年初年初 144144 未分配利润未分配利润年初年初1 2961 296借：长期股权投资借：长期股权投资 800800 贷：资本公积贷：资本公积 800800调整后的长期股

24、权投资调整后的长期股权投资9 500+2 240-800+800-4809 500+2 240-800+800-48011 26011 260万元）万元） 甲公司2019年1月1日对乙公司进行投资,实际支付款项800万元,占乙公司有表决权资本的60%,当天乙公司账面净资产1000万元,其中股本500万元,资本公积400万元,盈余公积100万元,净资产公允价值为1020万元,20万元的差额为存货价值之差. 2019年乙公司实现净利润300万元,按10%提取盈余公积,向投资人分红150万元. 2019年乙公司亏损40万元. (1)假设乙公司2019年存货全部销售 (2) 假设乙公司2019年存货销

25、售60%,2019年销售40%注意：没有差额注意：没有差额 （2 2母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期 股权投资的投资收益的抵销处理股权投资的投资收益的抵销处理 借：投资收益借：投资收益 ( (子公司净利润子公司净利润母公司持股比例母公司持股比例) ) 少数股东损益少数股东损益 ( (子公司净利润子公司净利润少数股东持股比例少数股东持股比例) ) 未分配利润未分配利润年初年初( (子公司所有者权益变动表项目子公司所有者权益变动表项目) ) 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 ( (子公司所有者权益变动表项目子公司所有者权益变动表项目) ) 对所有

26、者对所有者( (或股东或股东) )的分配的分配 未分配利润未分配利润年末年末 2 2、非同一控制下企业合并取得的子公司、非同一控制下企业合并取得的子公司 (1)(1)母公司对子公司长期股权投资与子公司所有母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销者权益项目的抵销 借：实收资本借：实收资本( (股本股本) () (子公司期末数子公司期末数) ) 资本公积资本公积年初年初 ( (子公司年初数子公司年初数) ) 本年本年 ( (子公司本年数子公司本年数) ) 盈余公积年初盈余公积年初 ( (子公司年初数子公司年初数) ) 本年本年 ( (子公司本年数子公司本年数) ) 未分配利润未分配利

27、润年末年末 ( (子公司年末数子公司年末数) ) 商誉商誉( (母公司对子公司长期股权投资的金额母公司对子公司长期股权投资的金额大于享有子公司可辨认净资产公允价值的份额的大于享有子公司可辨认净资产公允价值的份额的差额差额) ) 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 ( (母公司对子公司的股权母公司对子公司的股权投资期末数投资期末数) ) 少数股东权益少数股东权益 ( (子公司期末所有者权益合子公司期末所有者权益合计计少数股东持股比例少数股东持股比例) ) 营业外收入营业外收入( (母公司对子公司长期股权母公司对子公司长期股权投资的金额小于享有子公司可辨认净资产公允价投资的金额小于享有子公司可辨认净

28、资产公允价值的份额值的份额) ) 以后期间：以后期间： 将将“营业外收入营业外收入换为换为“未分配利未分配利润润年初年初” (2)(2)母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理权投资的投资收益的抵销处理 借：投资收益借：投资收益 ( (子公司净利润母公司持股比例子公司净利润母公司持股比例) ) 少数股东损益少数股东损益 ( (子公司净利润少数股东持股比子公司净利润少数股东持股比例例) ) 未分配利润未分配利润年初年初( (子公司所有者权益变动表项目子公司所有者权益变动表项目) ) 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 ( (

29、子公司所有者权益变动表项子公司所有者权益变动表项目目) ) 对所有者对所有者( (或股东或股东) )的分配的分配 未分配利润未分配利润年末年末 注意注意: : 子公司净利润均应按调整后的为准子公司净利润均应按调整后的为准如上例如上例: :20192019年抵销分录的编制：年抵销分录的编制：借：股本借：股本 5 0005 000 资本公积资本公积年初年初 6 500(5 000+1 500)6 500(5 000+1 500) 本年本年 1 0001 000 盈余公积盈余公积年初年初 0 0 本年本年 300300 未分配利润未分配利润年末年末 1 500(2 800-300-1 000) 1

30、500(2 800-300-1 000) 商誉商誉 3003009 500-11 5009 500-11 50080%80%） 贷：长期股权投资贷：长期股权投资11 740(9 500+2 240-800+800)11 740(9 500+2 240-800+800) 少数股东权益少数股东权益 2 860(14 3002 860(14 30020%)20%)借：投资收益借：投资收益 2 240(2 8002 240(2 80080%) 80%) 少数股东损益少数股东损益 560(2 800560(2 80020%) 20%) 未分配利润未分配利润年初年初 0 0 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公

31、积 300300 对所有者对所有者( (或股东或股东) )的分配的分配 1 0001 000 未分配利润未分配利润年末年末 1 5001 50020192019年抵销分录的编制：年抵销分录的编制：借：股本借：股本 5 0005 000 资本公积资本公积年初年初 7 5007 500 本年本年 0 0 盈余公积盈余公积年初年初 300300 本年本年 0 0 未分配利润未分配利润年末年末 900(2 800-300-1 000-600) 900(2 800-300-1 000-600) 商誉商誉 3003009 500-11 5009 500-11 50080%80%） 贷：长期股权投资贷：长期

32、股权投资 11 26011 260 (9 500+2 240-800+800-480) (9 500+2 240-800+800-480) 少数股东权益少数股东权益 2 740 (13 7002 740 (13 70020%)20%)借：投资收益借：投资收益-480(-600-480(-60080%) 80%) 少数股东损益少数股东损益 -120(-600-120(-60020%) 20%) 未分配利润未分配利润年初年初1 5001 500 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 0 0 对所有者对所有者( (或股东或股东) )的分配的分配 0 0 未分配利润未分配利润年末年末 900900 1 1

33、内部应收账款与应付账款的抵销内部应收账款与应付账款的抵销(1)(1)抵销内部应收账款和应付账款抵销内部应收账款和应付账款借：应付账款借：应付账款( (期末数期末数) ) 贷：应收账款贷：应收账款 ( (期末数期末数) )(2)(2)抵销本期根据内部应收账款补提的坏账抵销本期根据内部应收账款补提的坏账准备准备借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备( (本期补提数本期补提数) ) 贷：资产减值损失贷：资产减值损失(3)(3)抵销本期根据内部应收账款冲销的坏账准抵销本期根据内部应收账款冲销的坏账准备备借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款坏账准备坏账准备( (本期内部应收账款减

34、少额而冲销的坏账准备本期内部应收账款减少额而冲销的坏账准备数数) )（4 4抵销根据期初内部应收账款计提的坏账抵销根据期初内部应收账款计提的坏账准备准备借：应收账款借：应收账款 坏账准备坏账准备 ( (内部应收账款计提的坏账准备期初数内部应收账款计提的坏账准备期初数) ) 贷贷: :未分配利润未分配利润年初年初 【例题】甲公司为【例题】甲公司为A A公司的母公司，公司的母公司，20192019年年1212月月3131日，甲公司应收账款余额中包含有应收日，甲公司应收账款余额中包含有应收A A公公司账款司账款100100万元，年初应收账款中不包含有应收万元，年初应收账款中不包含有应收A A公司账款

35、。假定甲公司对应收公司账款。假定甲公司对应收A A公司账款计提公司账款计提坏账准备的比例为坏账准备的比例为10%10%。 要求：编制甲公司要求：编制甲公司20192019年编制合并财务报表的年编制合并财务报表的抵销分录。抵销分录。 接上例，假定接上例，假定20192019年年1212月月3131日，甲公司应收日，甲公司应收A A公司公司账款余额如下表账款余额如下表( (单位单位: :万元万元) ) (2)将持有至到期投资投资收益与债券的利息支出相抵销 借：投资收益 贷：财务费用费用化的利息） 在建工程资本化的利息）(3)抵销以前期间资本化的利息支出 借：未分配利润年初 贷：在建工程资本化的利息

36、） 例甲公司为乙公司的母公司.2019年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000万元，票面利率为年利率6%,债券利息在每年1月1日支付，甲公司该批债券实际发行价格为10400万元,假定债券的实际利率为5%。乙公司在同日购买了面值1000万元的债券,支付款项1040万元。要求：(1)编制甲公司2019年1月1日发行债券及2019年12月31日计息的会计分录;(2) 编制乙公司2019年1月1日购买债券及2019年12月31日计息的会计分录;(3)编制2019年合并报表的抵销分录。(1)2019(1)2019年年1 1月月1 1日发行债券日发行债券: :借：银行存款借

37、：银行存款l0400l0400贷：应付债券贷：应付债券面值面值l0000l0000 利息调整利息调整40040020192019年年l2l2月月3131日计算利息费用日计算利息费用借：财务费用借：财务费用520520应付债券应付债券利息调整利息调整 8080贷：应付利息贷：应付利息 600600(2) 2019(2) 2019年年1 1月月1 1日购买债券日购买债券: :借：持有至到期投资借：持有至到期投资本钱本钱1000 1000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 4040 贷：银行存款贷：银行存款104010401212月月3131日计息日计息: :借：应收利息借：应收利息60

38、60贷：投资收益贷：投资收益5252 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 8 8(3)(3)编制编制20192019年合并报表的抵销分录。年合并报表的抵销分录。借借: :应付债券应付债券 10321032贷贷: :持有至到期投资持有至到期投资 10321032借借: :投资收益投资收益 5252 贷贷: :财务费用财务费用 5252借借: : 应付利息应付利息 6060 贷贷: : 应收利息应收利息 6060 （三内部商品购销交易的抵销（三内部商品购销交易的抵销 内部商品购销交易是指企业集团内部母公司与内部商品购销交易是指企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间发生的商品购销事项。

39、子公司、子公司相互之间发生的商品购销事项。 1 1本期购进，本期对外销售本期购进，本期对外销售 借：营业收入借：营业收入 ( (内部销售企业的售价内部销售企业的售价) ) 贷：营业成本贷：营业成本注意：（注意：（1 1按不含税价格抵销按不含税价格抵销 （2 2运杂费对抵销没有影响运杂费对抵销没有影响 【例题】【例题】20192019年年4 4月月1010日，甲公司向其子公司日，甲公司向其子公司A A公司销售产品一批，该批产品销售收入为公司销售产品一批，该批产品销售收入为100100万万元，销售成本为元，销售成本为8080万元，增值税税率万元，增值税税率17%17%。价款。价款及税款已收存银行。

40、及税款已收存银行。A A公司在公司在20192019年已将从甲公年已将从甲公司购入的商品全部售出集团以外，其销售收入为司购入的商品全部售出集团以外，其销售收入为140140万元，销售成本万元，销售成本100100万元。甲公司和万元。甲公司和A A公司所公司所得税税率均为得税税率均为25%25%。 借：营业收入借：营业收入 1 000 0001 000 000 贷：营业成本贷：营业成本 1 000 0001 000 000 2 2本期购进，本期未对外销售本期购进，本期未对外销售 借：营业收入借：营业收入 ( (内部销售企业的售价内部销售企业的售价) ) 贷：营业成本贷：营业成本 ( (内部销售企

41、业的成本内部销售企业的成本) ) 存货存货 ( ( 内部销售毛利内部销售毛利) )抵销递延所得税抵销递延所得税 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：所得税费用贷：所得税费用 如上例如上例 借：营业收入借：营业收入 1 000 0001 000 000 贷：营业成本贷：营业成本 800 000 800 000 存存 货货 200 000200 000 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 50 00050 000 贷：所得税费用贷：所得税费用 50 00050 000（2 2抵销本期内部销售抵销本期内部销售（假定本期购进存货全部对外销售）（假定本期购进存货全部对外销售） 借：营业收入借：营

42、业收入 ( (内部销售企业的售价内部销售企业的售价) ) 贷：营业成本贷：营业成本（3 3抵销期末结存存货中的毛利抵销期末结存存货中的毛利（即与假定不相符合的再抵销）（即与假定不相符合的再抵销）借：营业成本期末结存存货中的毛利）借：营业成本期末结存存货中的毛利） 贷：存贷：存 货货 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：所得税费用贷：所得税费用 或相反或相反 20192019年应编制如下抵销分录：年应编制如下抵销分录： 借：营业收入借：营业收入 200200万万 贷：营业成本贷：营业成本 200200万万 借：营业成本借：营业成本 2525万万 贷：存货贷：存货 2525万万 借：递延所得

43、税资产借：递延所得税资产 6 25006 2500 贷：所得税费用贷：所得税费用 6 2500 6 2500 2009年应编制如下抵销分录： 借：未分配利润年初 25万 贷：营业成本 25万 借：递延所得税资产 62 500 贷：未分配利润年初 62 500 借：营业收入借：营业收入 300300万万 贷：营业成本贷：营业成本 300300万万借：营业成本借：营业成本 8585万万 贷：存货贷：存货 8585万万借：递延所得税资产借：递延所得税资产 150 000150 000 贷：所得税费用贷：所得税费用 150 150 000000 （850000-250000850000-250000）

44、25%=15000025%=150000 例例 （1 1母公司母公司20192019年向子公司销售商品年向子公司销售商品20 00020 000元，元，销售成本销售成本16 00016 000元；子公司购进的该商品本年全部未元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至货已部分陈旧，其可变现净值降至18 40018 400元，为此，元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备子公司年末对该存货计提存货跌价准备1 6001 600元。元。（假定不考虑递延所得税）（假定不考虑递延所得税） 借

45、：营业收入借：营业收入20 00020 000 贷：营业成本贷：营业成本20 00020 000 借：营业成本借：营业成本 4 0004 000 贷：存货贷：存货 4 000 4 000 借：存货借：存货存货跌价准备存货跌价准备 1 6001 600 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 1 6001 600 （2 2如可变现净值降至如可变现净值降至15 20015 200元，子公司元，子公司年末对该存货计提存货跌价准备年末对该存货计提存货跌价准备4 8004 800元。元。 借：存货借：存货存货跌价准备存货跌价准备 4 000 4 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 4 000 4 000

46、（2 2抵销以前多提数抵销以前多提数借借: : 存货存货-存货跌价准备存货跌价准备 以前多提数以前多提数 贷贷: :未分配利润未分配利润年初年初 (3)(3)抵销本期冲销的存货跌价准备多提数抵销本期冲销的存货跌价准备多提数 借借: : 资产减值损失资产减值损失 ( (期末结存存货转回的存货跌期末结存存货转回的存货跌价准备多提数价准备多提数) ) 营业成本营业成本 ( (本期已销存货转销的存货跌价准本期已销存货转销的存货跌价准备多提数备多提数) ) 贷贷: : 存货存货-存货跌价准备存货跌价准备 （当期冲销的多提（当期冲销的多提数）数） 例例 母公司母公司20192019年向子公司销售商品年向子

47、公司销售商品20 00020 000元，销元，销售成本售成本16 00016 000元；子公司购进的该商品本年全部未实元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至已部分陈旧，其可变现净值降至18 40018 400元，为此，子元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备公司年末对该存货计提存货跌价准备1 6001 600元。元。 20092009年子公司又从母公司购进存货年子公司又从母公司购进存货30 00030 000元，母公司元，母公司销售该商品的销售成本为销售该商品的销售成本为2

48、4 00024 000元。子公司元。子公司20192019年从年从母公司购进存货本期全部售出，销售价格为母公司购进存货本期全部售出，销售价格为2600026000元；元；20092009年从母公司购进存货销售年从母公司购进存货销售40%40%，销售价格为，销售价格为15 15 000000元，另元，另60%60%形成期末存货其取得成本为形成期末存货其取得成本为18 00018 000元）。元）。20092009年年1212月月3131日该内部购进的存货的可变现净日该内部购进的存货的可变现净值为值为16 00016 000元，元，20092009年末计提存货跌价准备年末计提存货跌价准备20002

49、000元。元。（假定不考虑递延所得税）（假定不考虑递延所得税）20092009年年1212月月3131日编制合并抵销分录如下：日编制合并抵销分录如下：借：存货借：存货存货跌价准备存货跌价准备 1 600 1 600 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 1 1 600600借：未分配利润借：未分配利润年初年初 4 000 4 000 贷：营业成本贷：营业成本 4 4 000 000 借：营业成本借：营业成本 1 600 1 600 贷：存货贷：存货存货跌价准备存货跌价准备 1 600 1 600 接上例，假设2009年年末，该内部购进存货的可变现净值为13 000元上例为16000元），子公司

50、计提的存货跌价准备为5000元。则2009年12月31日编制合并抵销分录如下： 借：存货存货跌价准备 3 600 贷：资产减值损失 3 600 2 2、售出方是存货、售出方是存货, , 购买方作为固定资产购买方作为固定资产 （1 1交易发生当期的抵销处理交易发生当期的抵销处理 抵销内部交易固定资产原价中包含的未抵销内部交易固定资产原价中包含的未 实现内部销售利润实现内部销售利润 借：营业收入借：营业收入 ( (内部销售企业的售价内部销售企业的售价) ) 贷：营业成本贷：营业成本 ( (内部销售企业的成本内部销售企业的成本) ) 固定资产固定资产原价原价( (毛利）毛利） 注意：增值税剔除注意：

51、增值税剔除 抵销当期多计提的折旧抵销当期多计提的折旧 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧( (当期多提数当期多提数) ) 贷：管理费用等贷：管理费用等注意：安装费、运杂费、净残值等对抵销注意：安装费、运杂费、净残值等对抵销 没有影响没有影响【例题】甲公司【例题】甲公司20192019年年6 6月月1 1日出售一批产品给日出售一批产品给其子公司其子公司A A公司，售价不含增值税公司，售价不含增值税500000500000元，增值税元，增值税8500085000元，产品成本为元，产品成本为400000400000元，元，A A公司购入后作为固定资产使用，双方款项已公司购入后作为固定资产使用，

52、双方款项已结清。结清。A A公司另外支付有关费用公司另外支付有关费用150000150000元，固元，固定资产于当日交付管理部门使用，该固定资定资产于当日交付管理部门使用，该固定资产预计使用年限产预计使用年限5 5年，预计净残值为年，预计净残值为2000020000元。元。A A公司采用直线法计提折旧。公司采用直线法计提折旧。 借：营业收入借：营业收入 500000500000 贷：营业成本贷：营业成本 400000400000 固定资产固定资产-原价原价 100000100000 借：固定资产借：固定资产-累计折旧累计折旧 10000 (10000010000 (1000005 512126

53、)6) 贷贷: :管理费用管理费用 1000010000 （2 2内部交易的固定资产使用会计期间的抵销处理内部交易的固定资产使用会计期间的抵销处理 抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 贷：固定资产贷：固定资产原价原价( (毛利毛利) ) 抵销以前期间多计提的折旧抵销以前期间多计提的折旧 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧( (以前多提数以前多提数) ) 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 抵销内部交易固定资产当期多计提的折旧抵销内部交易固定资产当期多计提的折旧 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折

54、旧( (本期多提数本期多提数) ) 贷：管理费用等贷：管理费用等 例：接上例，例：接上例，20092009年第二年编制合并会计报年第二年编制合并会计报 表时，应当编制的抵销分录如下：表时，应当编制的抵销分录如下： 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 100000100000 贷：固定资产贷：固定资产-原价原价 100000100000 借：固定资产借：固定资产-累计折旧累计折旧 1000010000 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 1000010000 借：固定资产借：固定资产-累计折旧累计折旧 20000 20000 贷贷: :管理费用管理费用 2000020000（3 3内部交易的

55、固定资产清理、出售期间内部交易的固定资产清理、出售期间的抵销处理的抵销处理期满清理期满清理 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 （清理当期多提（清理当期多提的折旧）的折旧） 贷：管理费用贷：管理费用例：接上例，例：接上例， 20192019年第六年年第六年6 6月底该固定月底该固定资产使用期满时，资产使用期满时，A A公司对其报废清理，该固公司对其报废清理，该固定资产清理会计期间多计提折旧费用定资产清理会计期间多计提折旧费用1000010000元。元。 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 1000010000 贷贷: :管理费用管理费用 1000010000 超期清理超期清理 不作抵销分录

56、不作抵销分录提前清理、出卖提前清理、出卖借：未分配利润借：未分配利润年初毛利）年初毛利） 贷：营业外收入贷：营业外收入借：营业外收入以前多提数）借：营业外收入以前多提数） 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初借：营业外收入当期多提数）借：营业外收入当期多提数） 贷：管理费用贷：管理费用 例：接上例，假定例：接上例，假定A A公司在公司在20192019年末对该内年末对该内部交易的固定资产进行清理，并取得清理净部交易的固定资产进行清理，并取得清理净收入收入3000030000元。编制合并会计报表时，应当元。编制合并会计报表时，应当编制的抵销分录如下：编制的抵销分录如下：借：未分配利润借：未分配利

57、润年初年初 100000100000 贷：营业外收入贷：营业外收入 100000100000借：营业外收入借：营业外收入 7000070000 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 7000070000借：营业外收入借：营业外收入 20000 20000 贷贷: :管理费用管理费用 20000200003 3、固定资产减值准备的抵销、固定资产减值准备的抵销借借: : 固定资产固定资产固定资产减值准备固定资产减值准备 以前多提数以前多提数 贷贷: : 未分配利润未分配利润年初年初借借: : 固定资产固定资产固定资产减值准备固定资产减值准备 当期多提数当期多提数 贷贷: :资产减值损失资产减值损失

58、 例例20192019年年6 6月月1010日甲公司日甲公司( (非上市公司非上市公司) )将其将其账面价值为账面价值为200200万元的某项固定资产，以万元的某项固定资产，以250250万元的价格变卖给其子公司万元的价格变卖给其子公司A A公司，并确认公司，并确认营业外收入营业外收入5050万元。万元。A A公司购入后作为固定公司购入后作为固定资产使用，并以资产使用，并以250250万元作为固定资产的成万元作为固定资产的成本入账。固定资产于当日交付管理部门使用，本入账。固定资产于当日交付管理部门使用，该固定资产预计使用年限该固定资产预计使用年限5 5年，预计净残值年，预计净残值为零。为零。A

59、 A公司采用直线法计提折旧。公司采用直线法计提折旧。 20192019年抵销分录：年抵销分录： 借：营业外收入借：营业外收入 500000500000 贷：固定资产贷：固定资产-原价原价 500000500000 借：固定资产借：固定资产-累计折旧累计折旧 5000050000 贷贷: :管理费用管理费用 50000 50000 20092009年抵销分录：年抵销分录：借：未分配利润借：未分配利润-年初年初 5050万万 贷：固定资产贷：固定资产-原价原价 5050万万借：固定资产借：固定资产-累计折旧累计折旧 5 5万万 贷：未分配利润贷：未分配利润-年初年初 5 5万万借：固定资产借：固定

60、资产-累计折旧累计折旧 1010万万 贷贷: :管理费用管理费用 1010万万20192019年末预计可收回金额年末预计可收回金额100100万元万元, 2019, 2019年抵销分年抵销分录：录：借：未分配利润借：未分配利润年初年初 5050万万 贷：固定资产贷：固定资产-原价原价 5050万万借：固定资产借：固定资产-累计折旧累计折旧 1515万万 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 1515万万借：固定资产借：固定资产-累计折旧累计折旧 1010万万 贷贷: :管理费用管理费用 1010万万借借: : 固定资产固定资产固定资产减值准备固定资产减值准备2525万万(250(250万万-2