关于会计核算中起修正作用的一般原则的思考

1、关于会计核算中起修正作用的一般原则的思考摘要：在会计核算过程中，会计人员要运用谨慎原则、重要性原则以及实质重于形式原则为会计信息使用者提供正确的会计信息。要准确运用这些原则来获得正确的会计信息，就要求对其有充分、深入的了解。从它们的含义、主要内容到运用，都需要透彻的解读。其中，三原则的运用是了解的重点。通过本学期三个月关于会计学基础的学习，我学到了很多会计方面的知识，但是仅仅这些知识是不够的，我想更加深入的了解会计学。在查阅相关书籍及上网查找等过程中，我发现了许多关于会计核算中起修正作用的一般原则的讨论，在此我也想写下一些自己对于这些原则的思考。一 关于谨慎原则的思考谨慎原则，又称稳健原则，指

2、在存在不确定因素的的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，以不高估资产或收益，也不低估负债或费用。对于可能发生的损失和费用，应当加以合理估计。它是考虑到在商品经济条件下，企业的经济活动面临着竞争和风险，会计所处的客观经济环境具有很大的不确定性。因此反映在会计处理上，就需要对收入、费用和损失的确认持谨慎态度。其主要内容包括四个方面：不预计可能发生的利得和收入，即在确认和计量收益时，取其迟而不取其早，取其少而不取其多；预计可能的损失和费用，即在确认和计量损失和费用时，取其早而不取其迟，取其多而不取其少；资产计价时从低，少估列资产；负债计价时从高，多估列负债。企业或会计人员要怎样用好谨慎原则？首先，谨慎

3、原则在运用于进行合理估计时，存在局限性。谨慎原则并不能运用于所有的会计业务，只能运用于存在不确定的业务。这种不确定性体现在：对经济业务精心确认和会计政策选择时的不确定；对经济业务进行计量时的不确定；信息使用者存在信息需求的不确定。针对于这些局限及诸多不确定，就要求企业及会计人员具备较高的职业判断能力，既不过高估计收益低估费用，又不过高估计费用低估收益，稳妥、合理，尽可能全面的提供会计信息。其次，在了解到谨慎原则运用的局限性的同时，也要注意到不能滥用谨慎原则。一些企业通过资产减值的多提、少提、冲回、补提等方式进行操作，以期达到操纵利润的目的。这些企业利用谨慎原则赋予它们的权利，粉饰企业的财务状况

4、和经营成果行为，就是对谨慎原则的滥用。企业及会计人员应合理合情的运用谨慎原则，不做妄图操纵利润的滥用行为。一 关于重要性原则的思考重要性原则，是指在选择会计方法和程序时，要考虑经济业务本身的性质和规模，据特定的经济业务对经营决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。 由于所处环境的差异等因素，人们对于同一事物的看法可能不同，所以，一项经济业务或会计事项是否重要取决于会计人员的职业判断。一般来说，一项经济业务或会计事项的重要程度的判断可以从质和量两个方面来进行：从质的方面来讲，就是一项经济业务或会计事项只要发生，就会对会计信息使用者的决策产生重大影响，则这样的经济业务或会计事项就是重要的；从量

5、的方面来说，就是一项经济业务或会计事项发生的次数如果比较少，对会计信息使用者的决策不会产生重大影响，但是发生的次数如果比较多，达到一定比例时也会对会计信息使用者的决策产生重大影响，则这种情况下，也认为其具有重要性。重要性原则的运用体现在会计核算的全过程。在会计账户设置、会计处理方法的选择及会计信息披露方面都有广泛运用。在会计账户设置方面，主营业务和其他业务在成本及费用方面的不同账户、“预付账款”和“预收账款”账户、“累计折旧”账户、“投资收益”账户、现金日记账和银行存款日记账等的设置都要受重要性原则的具体影响。例如“累计折旧”账户的设置：在会计制度中, 对固定资产专门设置了“累计折旧”账户来反

6、映固定资产的损耗价值, 对于包装物、低值易耗品和无形资产等的价值损耗并没有专设账户, 而是将其损耗价值直接在账面上注销, 究其原因主要是因为固定资产是企业的一项重要资源, 尤其是在以有形资产为主的工业经济社会里, 固定资产在企业资产总额中占据了相当的比重, 所以, 对于固定资产不仅需要设置只反映其原始价值变化的“固定资产”账户, 还需要设置专门反映其损耗价值的“累计折旧”账户, 通过“累计折旧”账户余额对“固定资产”账户余额的抵减来反映固定资产的真实价值, 这样, 固定资产的原始价值及其损耗情况都得到了详细的反映。在会计处理方法的选择上，对于个别计价法的选择、出租、出借包装物和低值易耗品的成本

7、摊销、短期投资跌价准备的计提以及长期债券投资中发生的税金、手续费等相关费用的处理、融资租入固定资产的入账价值的确定等方面，重要性原则都在发挥着它的修正作用，为会计信息使用者提供正确的信息，便于其正确决策。在会计信息披露方面，则是需要对报表中无法描述，而又必须要说明的重要的财务信息，依据重要性原则进行披露。重要性原则是会计核算必须遵循的一条基本原则，在会计核算的很多方面都体现着重要性原则的精神, 只有深入地领会这种精神, 在会计核算中坚持贯彻重要性原则, 才能既满足会计信息使用者对会计信息的合理需求, 又降低信息的提供成本。三关于实质重于形式原则的思考实质重于形式原则，是指会计核算时应以交易或事

8、项的经济实质为依据，而不能仅仅依据其法律表现形式，即经济实质重于法律形式。例如，以融资租赁的形式租入的固定资产，虽然从法律形式来讲企业并不拥有其所有权，但是由于租赁合同中规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命；租赁期结束时承租企业有优先购买的选择权，在租赁期内承租企业有权支配资产并从中受益。所以，从实质上看，企业控制了该项资产的使用权及受益权。所以在会计核算上，将融资租赁的固定资产视为企业的资产。实质重于形式原则是对衡量会计信息质量的一般原则和确认计量的一般原则的补充，是起修正性质的一般原则。根据职业判断，注重经济实质进行会计核算，能够保证会计信息的可靠性。如果企业的会计核算仅仅按照交易或

9、事项的法律形式或人为形式进行，而其法律形式又没有反映其经济实质和经济现实，那么，其最终结果将导致会计信息失真，不利于会计信息使用者的决策。随着经济的发展，经济现象越来越复杂，经济现象的表现形式也日趋多样化。在会计核算过程中有许多交易或事项所表现的法律形式和经济实质是不相符的，为了保证会计信息客观真实，保证对经济事实的尊重，应遵循实质重于形式这一原则。因此，实质重于形式原则在我国会计准则体系中得到了充分的重视和广泛的应用。实质重于形式原则的运用具体体现在资产的确认、收入的确认、关联方交易方式的确认、长期股权投资核算方法的选择、合并报表范围的确定及固定资产费用中的应用等。其中，收入的确认较多的运用

10、了实质重于形式原则。如确认商品销售收入时最主要的条件是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方,其重视的是所有权上的主要风险和报酬的经济实质而不是所有权的法律形式。在某些情况下,企业已将商品所有权凭证或实物交付给购货方，即使企业未收取货款,但实质上企业取得了收款的权力,根据“实质重于形式”原则,应确认收入。但商品在质量、品种、规格等方面不符合合同要求,或未完成售出商品的安装或检验工作(是销售合同的重要组成部分) ,就不能确认收入。实质重于形式原则作为会计实务中被经常引用的原则，是建立在会计理论框架之上的。由于会计活动反映经济活动的假设、要素、原则等方面的特征，导致其与法律对经济活动的反映出现分歧是客观存在的。用会计的方法反映经济活动必须遵循实质重于形式原则。 结语：通过对会计核算中起修正作