2019年-中级会计资格-基础班讲义

1、第4单元一般纳税人增值税应纳税额的计算本单元考点框架q一般计税方注应纳税额；的计算11-简易计税方进考点1:一般计税方法”计算增值税应纳税额()增值税一般纳税人通常采用一般计税方法计算增值税应纳税额，计算公式为:应纳税额=当期销项税额一当期准予抵扣的进项税额当期销项税额=不含增值税销售额X适用税率=含增值税销售额+(1+适用税率)X适用税率蕨纳税翘二当期捎项税当期准予抵扣的进顼税馥乍否有含法托税疑证恢定郴皆额.箱害较是否凤于于得抵扣的情昭特原箱售的梢玉新一抵掘自反的酋定锐率是否存在应当轴出的进项悦麴【案例1某五金制造企业为增值税一般纳税人，2017年11月，该企业取得的增值税专用发票均符合规定

2、，并已认证；购进和销售产品适用的增值税税率均为17%发生的有关经济业务如下：(1) 购进一批原材料，取得增值税专用发票注明的金额为50万元，增值税为8.5万元；支付运费，取得增值税普通发票注明的金额为2万元，增值税为0.22万元。【解析】购进原材料，取得增值税专用发票并经认证，增值税8.5万元可以抵扣；但支付运费取得的是增值税普通发票，增值税0.22万元不得抵扣。(2) 接受其他企业投资转入原材料一批，取得增值税专用发票注明的金额为100万元，增值税为17万元。【解析】接受原材料投资视同购进原材料，取得增值税专用发票并经认证，增值税17万元可以抵扣。(3) 购进低值易耗品，取得增值税专用发票注

3、明的金额6万元，增值税为1.02万元。【解析】购进低值易耗品，取得增值税专用发票并经认证，增值税L02万元可以抵扣。（4）销售产品一批，取得不含税销售额200万元，另外收取包装物租金1.17万元。【解析】销售产品同时在价外收取的包装物租金属于价外费用，销项税额=200+1.17-（1+17%X17%=34.17（万元）。（5）采取以旧换新方式销售产品，新产品含税售价为8.19万元，旧产品作价2万元。【解析】由于该企业销售的产品是五金，应按新货物的不含税销售额计算，销项税额=8.19-（1+17%X17%=1.19（万元）。（6）因仓库管理不善，上月购进的一批工具被盗，该批工具的采购成本为8万元

4、（购进工具的进项税额已抵扣）。【解析】购进的工具因管理不善被盗，已经抵扣的进项税额应当转出，转出的进项税额=8X17%=1.36（万元）。【综上所述】当期销项税额=34.17+1.19=35.36（万元）当期准予抵扣的进项税额=8.5+17+1.02-1.36=25.16（万元）应纳增值税=35.3625.16=10.2（万元）。【案例2某银行为增值税一般纳税人，2017年第2季度发生的有关经济业务如下（已知该银行取得增值税专用发票均符合规定，并已认证）：（1）购进5台自助存取款机，取得增值税专用发票注明的金额为40万元，增值税为6.8万兀。【解析】购进经营用设备，取得了合法扣税凭证，该进项税

5、额允许抵扣。（2）租入一处底商作为营业部，租金总额为105万元，取得增值税专用发票注明的金额为100万元,增值税为5万元。【解析】为经营而接受了租赁服务，取得了合法扣税凭证，该进项税额允许抵扣。（3）办理公司业务，收取结算手续费（含税）31.8万元;收取账户管理费（含税）26.5万）【解析】收取的结算手续费和账户管理费属于金融服务一一直接收费金融服务”，应确认的销项税额=31.8-（1+6%X6%+26.5十（1+6%X6%（4）办理贷款业务，取得利息收入（含税）1.06亿元。【解析】收取利息收入，属于金融服务一一贷款服务，应确认的销项税额=1.06-（1+6%）X6%X10000o【综上所述

6、】（1）进项税额=6.8+5=118（万元）。（2）销项税额=31.8（1+6%X6%+26.5十（1+6%X6%+1.06-（1+6%）X6%X10000=1.8+1.5+600=603.3（万元）。（3）该银行第2季度应纳增值税税额=603.3-11.8=591.5（万元）。【例题1单选题】某广告公司为增值税一般纳税人。2015年4月，取得广告设计不含税价款530万元，奖励费收入5.3万元；支付设备租赁费，取得的增值税专用发票注明税额17万元。根据增值税法律制度的规定，该广告公司当月上述业务应缴纳增值税（）万元。（2015年）A. 14.8B. 15.12C. 15.1D. 13.3【答案

7、】C【解析】应缴纳增值税=530+5.3-（1+6%X6%-17=15.1（万元）。【例题2单选题】甲广告公司（以下称甲公司）为增值税一般纳税人。2016年8月，甲公司取得含税广告制作费收入400万元，支付给某媒体的含税广告发布费100万元，取得增值税专用发票并已通过认证。此外，当期甲公司其他可抵扣的进项税额为6万元。甲公司当月应缴纳的增值税税额为（）万元。（2017年）A.37.6B.33.6C.10.98D.23.7【答案】C【解析】（1）广告制作、广告发布均属于现代服务一一文化创意服务（广告服务），适用的增值税税率为6%（2）题中400万元、100万元均为含税金额，应作价税分离处理。因此

8、,甲公司当月应缴纳的增值税税额=400-（1+6%X6%-100十（1+6%X6%-6=10.98（万元）。【例题3简答题】（2017年）甲公司为增值税一般纳税人，主要从事化妆品销售业务，2017年发生如下事项:（1） 1月，将本公司于2016年10月购入的一处房产销售给乙公司，取得含税销售额1332万）L/o【问题1计算事项（1）中甲公司的销项税额。【答案】事项（1）中甲公司的销项税额=1332-（1+11%X11%=132（万元）。【解析】（1）销售不动产适用11%割直税税率；（2）-1332万元题目明示为含税销售额，应当价税分离。（2） 5月，以附赠促销的方式销售A化妆品400件，同时赠

9、送B化妆品200件。已知，A化妆品每件不含税售价为0.2万元，B化妆品每件不含税售价为0.1万元。【问题2计算事项（2）中甲公司的销项税额。【答案】事项（2）中甲公司的销项税额=（0.2X400+0.1X200）X17%=17（万元）。【解析】将B化妆品用于赠送，应当视同销售货物，缴纳增值税。（3） 7月，从一般纳税人处购进化妆品取得的增值税专用发票上注明的价款为30万元。另外向运输企业（一般纳税人）支付该批货物的不含税运费3万元，取得了运输企业开具的增值税专用发票。已知，甲公司取得的增值税专用发票均已通过认证。要求：根据上述资料和增值税法律制度的规定，回答下列问题（答案中的金额单位用万兀表示

10、）。【问题3计算事项（3）中甲公司准予抵扣的进项税额。【答案】事项（3）中甲公司准予抵扣的进项税额=30X17%+3X11%=5.43（万元）。【解析】（1）增值税专用发票上注明的价款为不含增值税价款；（2）接受的交通运输服务,适用的增值税税率为11%【例题3简答题】（2017年）甲公司为增值税一般纳税人，主要从事化妆品销售业务，2017年发生如下事项：（1） 1月，将本公司于2016年10月购入的一处房产销售给乙公司，取得含税销售额1332万7Lo【问题1计算事项（1）中甲公司的销项税额。【答案】事项（1）中甲公司的销项税额=1332-（1+11%X11%=132（万元）。【解析】（1）销售

11、不动产适用11%割直税税率；（2）"1332万元题目明示为含税销售额，应当价税分离。（2） 5月，以附赠促销的方式销售A化妆品400件，同时赠送B化妆品200件。已知，A化妆品每件不含税售价为0.2万元，B化妆品每件不含税售价为0.1万元。【问题2计算事项（2）中甲公司的销项税额。【答案】事项（2）中甲公司的销项税额=（0.2X400+0.1X200）X17%=17（万元）。【解析】将B化妆品用于赠送，应当视同销售货物，缴纳增值税。（3） 7月，从一般纳税人处购进化妆品取得的增值税专用发票上注明的价款为30万元。另外向运输企业（一般纳税人）支付该批货物的不含税运费3万元，取得了运输企

12、业开具的增值税专用发票。已知，甲公司取得的增值税专用发票均已通过认证。要求：根据上述资料和增值税法律制度的规定，回答下列问题（答案中的金额单位用万兀表示）。【问题3计算事项（3）中甲公司准予抵扣的进项税额。【答案】事项（3）中甲公司准予抵扣的进项税额=30X17%+3X11%=5.43（万元）。【解析】（1）增值税专用发票上注明的价款为不含增值税价款；（2）接受的交通运输服务，适用的增值税税率为11%2,可选择按照3%征收率计算缴纳增值税（1）适用情形一般纳税人销售自产的下列货物，可以选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力；建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料;以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含拈土实心砖、瓦）；用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；自来水；商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。（2）一般纳税人针对上述业务，选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。2.可选择按照3%征收率计算缴纳增值税（1）适用情形一般纳税人销售自产的下列货物，可以选择按照简易办法依照