谈“营改增”对企业财务管理的影响

1、谈“营改增”对企业财务管理的影响【摘 要】本文笔者对“营改增”对企业财务管理的影响进行了探讨，希望对相关从业人员具有借鉴意义。【关键词】“营改增”；企业；财务管理；影响一、前言自 2012 年 1 月 1 日至今，“营改增”已经在全国十几个省市快速推进。 交通运输业、部分现代服务业、邮政通信业已经全部改革， 金融业及建筑业预计 2015年底前全部完成，营业税将逐渐退出历史舞台。二、“营改增”的历史背景1.增值税立法是“营改增”的导火索增值税 2012 年的税收额占到税收总额的30%左右，算是中国第一大税种。而目前，全国人大只对个人所得税、企业所得税和车船税制定了相应的法律，增值税却是国务院颁布

2、的 暂行条例。为此，随着税收法制观念的不断提升，将增值税通过法定程序逐步上升到法律的高度，进行增值税立法也就势在必行。2.“营改增”是税制发展完善的必要途径2008 年金融危机爆发后，国家推出的大范围、具有很强针对性的结构性减税政策，目的在于促进我国内部经济结构的调整，减轻中小企业、第三产业企业的税负，属于整个宏观调控的一部分。在健全和完善我国税收制度，解决重复征税的同时，达到优化投资结构、消费、出口的整体结构，促进专业分工明确，保证其顺利发展，“营改增” 就是在这个历史背景下开始运行的。三、“营改增”的深远意义1.逐步完善了流转税的税制我国实行分税制改革后，所有税种在中央和地方之间进行了比例

3、划分，原则上是根据中央和地方政府的管理权限确定相应的比例。分税制在后来几十年的运行过程中充分发挥了一系列的作用，但也逐渐积累和凸显出了一些问题。“营改增” 作为税制改革的 “导火线”，在解决重复征税问题的同时， 也逐步完善了我国的流转税制度。2.解决了双重征税的问题“营改增”不是简单的税制合并。营业税和增值税对于市场活动的影响、税负影响都不同。营业税是对营业额全额计征， 属于价内税，而增值税是对货物、劳务的增值额征收，属于价外税。在某种意义上，就出现了双重征税的问题。 “营改增” 的实施，可以最大限度地减少重复征税。3.解决了混合销售、兼营销售等给征管范围造成的困境人们可以把所有的收入对象分为

4、两个部分，一部分是货物销售；另一部分是提供劳务。在货物和劳务之间，它们相互包含，无法明确划分。在我国现行的税制下，货物销售应缴纳增值税，提供劳务应缴纳营业税，但有的时候很难区分货物和劳务所占的比例，从高计征企业税负过重，从低计征税务部门觉得少征了税款，经常会引起争议，给税收征管带来了很大的困难。“营改增”实施后对全部课税对象都征收增值税，不仅解决了混合销售、兼营销售给税收征管带来的困扰，也推进了税收征管工作的顺利进行。四、“营改增”对企业管理的影响“营改增”的目的是为了给企业减负，同时也需要企业的经营者在税收筹划上下功夫，只有形成一个循环的产业链条， 税负明显下降， 才会起到最佳效果。若在购货

5、时，严格审核供货单位的资质，对供货单位一律要求提供增值税专用发票，抵扣的税额越多，企业承担的税负越少，销售时提供给购货单位的抵扣额也会增加，良性物循环，各个企业在转型升级过程中也就有了动力，使得企业管理水平有进一步的提高。在此基础上，再鼓励企业技术创新，加快设备更新换代，增加进项税抵扣，降低税收，提高效率，最终提高企业经济效益。五、“营改增”对财务结构的影响1.对发票的影响在原有的税收制度下，服务行业只需要开具其它服务行业的发票即可，而增值税是进项税和销项税的差额，以前的税务发票不能满足新税制的需求，所以这对发票的更换已是必须的。对增值税发票的更换，首先应区分是一般纳税人还是小规模纳税人，一般

6、纳税人只是部分业务参加 “营改增”，发票本身没有变化，只是货物名称的相关内容有所增加；而小规模纳税人需要区分是新户迁移，还是旧户部分业务“营改增” ，旧户部分业务 “营改增” 与一般纳税人发票使用相同，新户迁移发票变化较大，可以自行开票，也可以在税务部门代开。由于增值税专用发票可以抵扣当期销项税额，增值税专用发票和普通发票使用不当会造成税金上缴不对应，从而使企业面临承担法律责任的不利局面。其次，两种发票限额是不一样的，一般的发票限额比较低，新认定增值税税额只有10 万元，这对服务行业来说在开票过程中是一个问题，如果去税务部门申请大额度的发票还需要一个过程，会对企业造成很大的损失。所以“营改增”后，发票的改革和规范使用是所有企业必须重视的一个环节。2.对税负影响“营改增”以后，主要的纳税主体有两部分，一是小规模的企业纳税人，这类企业“营改增”后，税率为 3%、6%、11%，若抵扣的进项税多，税率低于税改前的征收税率；若抵扣的进项税少，则税率高于税改前的营业税。二是增值税一般纳税人，之前对于其它服务行业征收营业税，是不能抵扣税额的，而现在增加了抵扣项目，值得注意的是运输费用抵扣税额，抵扣的比例将增加 4%，只有每月进项税额超过运输总额的 4%时，与之前税率才能持平，否则税率不降反升，这就需要企业领导人做好税收筹划工作，合理控制税负。六、结语综上所述，