油气田企业税收风险点

1、1 / 61油气田企业税收风险点增值税（106个风险点）一、征税范围：（一）查核油气田企业持续重组改制接着提供生产性劳务的 企业，以及2009年1月1日以后新成立的油气田企业参股、控 股的企业，是否缴纳增值税，是否存在缴纳营业税行为。政策依据：油气田企业增值税治理方法（财税20098号）第二条（二）查核油气田企业为生产原油、 天然气提供的生产性劳 务（指油气田企业为生产原油、天然气，从地质普查、勘探开发 到原油天然气销售的一系列生产过程所发生的劳务 （具体见本方 法所附的 增值税生产性劳务征税范围注释 ），是否按规定的范 围缴纳增值税。政策依据：油气田企业增值税治理方法（财税20098号）第三

2、条（三）查核油气田企业与非油气田企业之间相互提供的生产 性劳务是否征收营业税，按规定不缴纳增值税。政策依据：油气田企业增值税治理方法（财税20098号）第三条2 / 61（四）查核油气田企业承包或分包的生产性劳务。 是否有混 淆征收范围的行为。 油气田企业将承包的生产性劳务分包给其他 油气田企业或非油气田企业，应当就其总承包额计算缴纳增值 税。非油气田企业将承包的生产性劳务分包给油气田企业或其他 非油气田企业， 其提供的生产性劳务不缴纳增值税。 油气田企业 分包非油气田企业的生产性劳务，也不缴纳增值税。政策依据：油气田企业增值税治理方法（财税20098号）第四条（五）查核油气田企业提供的应税劳

3、务和非应税劳务是否分 不核算销售额，是否存在混合销售行为，未分不核算的，是否由 主管税务机关核定应税劳务的销售额征收增值税。政策依据：油气田企业增值税治理方法（财税20098号）第七条（六）查核油气田企业在资产重组过程中将所属资产、 负债 及相关权利和义务转让给控股公司， 但保留上市公司资格的。 对 其资产重组过程中涉及的应税物资转让等行为， 是否按规定征收 增值税。控股公司将受让获得的实物资产再投资给其他公司的行 为，是否照章征收增值税。政策依据：国家税务总局关于纳税人资产重按组有关增值税3 / 61政策问题的批复 （国税函2009585号）（七）查核油气田企业所属的供水、供电、热电厂等单位

4、自 产的水、电、热力物资用于交通运输、建筑、金融保险、邮电通 信、文化体育、娱乐、服务等非增值税应税项目，或者用于集体 福利、职工个人住宅的，是否按规定作视同销售收入计征增值税 销项税额。政策依据：（1993）财法字第38号中华人民共和国增值税 暂行条例实施细则第四条第（四）项；财政部国家税务总局第50号令中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条第 （四）项。（八）查核企业将自产、 托付加工或者购进的物资作为投资， 提供给其他单位或者个体工商户的， 是否按税法规定作视同销售 收入缴纳增值税，未申报缴纳增值税的，应按规定补征增值税。政策依据：（1993）财法字第38号中华人民共和国增值税 暂行

5、条例实施细则第四条第（五）项；财政部国家税务总局第50号令中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条第（六）项。（九）查核企业将自产、 托付加工或者购进的物资分配给股 东或者投资者的，是否按税法规定作视同销售收入缴纳增值税，未申报缴纳增值税的，应按规定补征增值税。政策依据：（1993）财法字第38号中华人民共和国增值税 暂行4 / 61条例实施细则第四条第（六）项；财政部国家税务总局第50号令中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条第（七）项。（十）查核企业将自产、 托付加工或者购进的物资无偿赠送 其他单位或者个人的， 是否按税法规定作视同销售收入缴纳增值 税，未申报缴纳增值税的，应按规定补

6、征增值税。如：查核企业 将粉煤灰无偿提供给他人,是否作销售处理,计提销项税。政策依据：（1993）财法字第38号中华人民共和国增值税 暂行条例实施细则第四条第（八）项；财政部国家税务总局第50号令中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条第（八）项；国家税务总局公告2011年32号国家税务总局关于 纳税人无偿赠送粉煤灰征收增值税的公告（十一） 查核从事燃气、 自来水等公用事业的增值税纳税人 收取的一次性费用， 凡与物资的销售数量有直接关系的， 是否按 税法规定征收增值税。政策依据：财税2005165号财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的通知第八条。（十二）查核承租或承包的企业，有独立的生产

7、、经营权， 在财务上独立核算， 并定期向出租者或发包者上缴租金或承包费 的，是否按税法规定作为增值税纳税人按规定缴纳增值税。政策依据：国税发1994186号国家税务总局关于增值 税几个业务问题的通知第一条。（十三） 查核企业代购物资行为， 不同时符合税法规定条件 的，不管会计制度规定的如何核算， 是否均按税法规定缴纳增值 税。上述税法规定条件是指：托付方不垫付资金；销货方将发票 开具给托付方， 并由托付方将该项发票转交给托付方； 受托方按 销售方实际收取的销售额和增值税额 （如系代理进口物资则为海 关代征的增值税额）与托付方结算货款，并另外收取手续费。政策依据：（1994）财税字第26号财政部

8、 国家税务总局 关于增值税、营业税若干政策规定的通知第五条。（十四）查核企业同意境外单位或者个人（在境内未设有 经营机构）在境内提供增值税应税劳务的， 是否按税法规定扣缴 增值税。政策依据：（1993）财法字第38号中华人民共和国增值税 暂行条例实施细则 第三十四条； 中华人民共和国国务院令20085 / 616 / 61年第538号中华人民共和国增值税暂行条例第十八条（十五）查核企业销售（包括无偿赠送他人）其经营过程中 产生剩余材料、下脚料等（如使用过废油、包装物、购进后未使 用的材料等）,是否按税法规定作销售收入计征增值税。有无直 接冲减营业成本、费用等账户，或作其他收入，不计征增值税。政

9、策依据：国务院令第134号中华人民共和国增值税暂行 条例第一条；中华人民共和国国务院令2008年第538号中 华人民共和国增值税暂行条例第一条。（十六） 查核企业按销售原油数量收取的原油治理费， 是否 按税法规定计征增值税销项税额，否则应补征增值税。政策依据：国税发1996111号国家税务总局关于原油 治理费征收增值税问题的通知 。（十七）查核加工、修理修配劳务是否征收增值税。 政策依据：中华人民共和国国务院令2008年第538号中 华人民共和国增值税暂行条例 第一条： 在中华人民共和国境内 销售物资或者提供加工、 修理修配劳务以及进口物资的单位和个 人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增

10、值税。 中华人 民共和国增值税暂行条例实施细则第二条 条例第一条所称物 资，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 条例第一条 所称加工，是指受托加工物资，即托付方提供原料及要紧材料，受7 / 61托方按照托付方的要求， 制造物资并收取加工费的业务。 条例 第一条所称修理修配， 是指受托对损伤和丧失功能的物资进行修 复，使其恢复原状和功能的业务。第三条 条例第一条所称销售 物资，是指有偿转让物资的所有权。条例第一条所称提供加工、修理修配劳务 （以下称应税劳务），是指有偿提供加工、修理修 配劳务。单位或者个体工商户聘用的职员为本单位或者雇主提供 加工、修理修配劳务，不包括在内。（十八）查核原油

11、治理费征收增值税是否正确。 政策依据：国税发1996111号国家税务总局关于原油 治理费征收增值税问题的通知规定，依照国务院批准下发的 关 于进一步完善原油、成品油流通体制改革意见的通知精神，经 国家计委批准，自1996年1月1日起，中国石油天然气总公司 在国家规定的原油一、 二档出厂价格的基础上， 每吨收取4元的 原油治理费。 对原油治理费如何征税问题， 经研究，现明确如下： 按照中华人民共和国增值税暂行条例的有关规定，纳税人销 售物资或者应税劳务的销售额包括向购买方收取的全部价款和 价外费用。 原油治理费是在国家规定的原油一、 二档出厂价格的 基础上按销售原油数量收取的，属于价外费用的一部分，因此， 应按增值税的有关规定征收增值税。 原油治理费征税后集中到总 公司的部分， 按国家税务总局关于原油治理费缴纳营业税问题 的复函 （国税函发1996101号）文件的规定不再征收营业 税。8 / 61二、销项税额：（一）纳税时刻：（十九）查核纳税人计税时刻是否符合差不多规定。 政策依据：国务院令第538号中华人民共和国增值税暂行 条例第十九条 增值税纳税义务发生时刻： （一）销售物资或 者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当 天； 先开具发票的， 为开具发票的当天。（二）进口物资，为 报关进口的当天。 增值税扣缴义务发生时刻为纳税人增值税纳税 义务发生的当天。中华人