若干会计问题介绍

1、若干会计问题介绍一、费用及其四种支出结算方式（P213-214）狭义费用：为取得收入而发生的，必要的劳动耗费。四种费用支出核算方式（按照费用发生、支付、负担三者在时间上的 不同配合）：核算方式发生（耗费）支付（结算）负担（配比）例直接支付本期本期本期办公费转帐摊销本期前期本期折旧本期大宗修理费已付待摊本期后期后期预订报刊费本期预提利息预提应付后期本期后期大宗修理费二、企业的税费负担及其核算流转环节主税：1、增值税（价外税）计算：“应交税金一应交增值税”帐户内自动形成当期销项税额-当期进项税额=应交税额 缴纳： 当期交当期借：应交税金一应交增值税（已交税额）贷：银行存款 当期未交下期交期末：借：

2、应交税金一应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税金一未交增值税缴纳时：借：应交税金一未交增值税贷：银行存款归纳：与损益无关，在应交税金帐户上完成其核算。2、营业税主营业务产品销售税金及附加银行存款本年利润转固定资产清理（其他业务支出）业务转3、消费税：生产应税消费品工厂在销售时计交例：某汽车厂生产汽车应交消费税，税率 8%。某月售出100辆，每辆单价10万元，共计1000万元。本年利润80万转银行存款80万80万80万80万产品销售税金及附加80万（若进口商品消费税计入采购成本）（XX存货）XX采购 交 转4、地方附加税费（流转环节附加税费）：税基：当期应交流转税主税税额（增值税、营业税、消费

3、税）城建税7% （市区）税基X5% （县城、镇）1% （不在上述）教育费附加主税税额x征收率3% （生产卷烟烟叶减半征收）银行存款本年利润转应交税金一应交城建税产品销售税金及附加其他应交款一应交教育费附加5、特定目的税（行为税）进成本燃油税（已停征）固定资产投资方向调节税（已停征）屠宰税购置税（费改税）借：生产成本（制造费用）固定资产（在建工程）贷：应交税金一应交XX税6、费用性质税（使用性质税）房产税：（原值减去10-30%）X（ 1-5%）土地使用税车船使用税借：管理费用贷：应交税金印花税（贴票划销，少数大额可报交）特点：以购代交，购票时：借：管理费用（待摊费用）贷：银行存款7、所得税应交

4、税金一银行存款 应交所得税所得 税本年利润交算转思考题：企业各项税金的核算意图三、待处理财产损溢 发生环节1、购进过程验收入库时：应收数实收数损应收数V实收数溢核算特点：及时如实反映，等待查明处理。材料米购材料实收数应收数应收数处理财产损溢短缺数（溢余数）2、财产清查结果帐面数实盘数损帐面数V实盘数溢核算特点：及时调帐，等待处理。实盘数>帐面数>实盘数待处理财产损溢XX资产帐户待处理财产损溢帐值_盘亏数转證肖处理转销一爺盈数+处理3、报表披露特点原：固定资产、流动资产分列损溢相抵后填列于资产方：净损失是正数（悬空资产）；净收益是负数（待决资产），帐面已反映，负数冲掉。以上处理一定程

5、度上体现了稳健原则，对资产中的悬空资产 作了专门披露，而对待决资产则根本不作为资产总额组成部分。 新制度：基于资产的定义，进一步规定待处理财产损溢不符合资产定 义，必须在会计期末对外报告会计信息时， 经批准作为营业外收入或 营业外支出处理。如未经批准，也要列作营业外收支进行处理，以后 待批准后再作调整。这样，在新的会计报告中，将不再见到待处理资 产项目。四、长期投资及其帐务处理（P96）短期投资：投资目的一经济利益投资长期债权投资：优先求偿，风险小国库券：金边债券.长期投资（经济利益、未控股（20%以下I控制权） 长期股权投资相对控股（20%以上，或虽未达 20%以上，但已实际控股）绝对控股（

6、50%以上）在会计处理上：对未能实际控股的采用成本法核算反映；对实际控股的'达20%以上则采用权益法核算反映;达50%以上还需编制合并报表五、或有事项估计负债和或有负债A、或有事项及其特征1、或有事项在会计核算中经常面临某种不确定情形，需要由会计人员作 出分析和判断。其中，有些事项的最终结果取决于未来事项是否发生， 我们将其称为或有事项。或有事项：是指过去交易或事项形成的一种状况， 其结果须通过不完 全由企业控制的未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 常见的或 有事项有：未决诉讼I,可能发生支出，也可能不发生。未决仲裁可能取得收入，也可能得不到。产品售后服务承诺（售后担保）附追索权的

7、票据贴现企业为其他单位的债务提供担保（担保责任）由于污染环境而可能发生的治污费用和可能支付的罚金（意外事 故；国家进一步提高标准）在发生税收争议时，有可能补交税款或获得税收返还（未交可能补 交，已交可能返还）。2、特征从会计角度看，或有事项具有以下特征：或有事项是由过去的交易或事项形成的一种状况；或有事项具有不确定性， 这种不确定是指其结果的不确定， 如保修 费最终有多少；或有事项的结果只能由未来发生的事项证实；证实或有事项结果的未来事项不能完全由企业控制（尽管力争胜 诉、尽管尽量确保质量 ）。按稳健性原则，或有的债权和收入显然应不予考虑，但或有 的负债或支出则应充分预计。但会计要反映就得设法

8、予以确认计量。B、或有事项的确认和计量或有事项结果的不确定性，直接影响到对或有事项的确认和 计量。在对或有事项进行核算或反映时，企业应先作出判断：1、看或有事项是否使企业承担了义务；2、看承担的义务是否能够可靠的计量，具体讲应同时考虑三点：该项义务为企业承担的现时义务（过去的交易或事项所形成的）；该项义务的了结很可能导致经济利益流出企业（收入不预计）；该项义务的金额能够可靠的计量。这样一来，需要核算和反映的或有事项就不多了。教材P177-178 讲了两类有关负债的或有事项C、估计负债和或有负债1、估计负债：产品保修费（P177）2、或有负债：（P177-178）或者有，或者没有。广3、两者区别

9、* 估计负债：确定有，数额待定。或有负债：或者有，或者没有。4、信息披露 估计负债：估计入帐。L.或有负债：报表附注予以披露。思考题：何为估计负债？何为或有负债？其会计处理和信息披露有何特点？六、关于纳税调整（P257）在经济管理学中，会计和税收是两个不同的分支，分别遵循 不同的原则，规范不同的对象。但长期以来，我们过分强调会计要依 附于（服务于）财政、税收等其他法规。因此，企业会计与税务部门 对纳税所得的计算和规定基本是一致的，不存在国外所讨论的财务会 计和税收会计相分离这个问题。改革后的新会计制度和新税制中有一个重大特点（94年1月 后）：体现了企业会计和国家税收相对独立和适当分离的原则。

10、 中华 人民共和国所得税暂行条例 第九条规定：纳税人在计算应纳税所得 额时，其财务会计处理办法与国家有关税收的规定有抵触时， 应当按 照国家有关税收的规定计算缴纳。这就第一次正式提出了企业的会计核算与税务机关的纳税计 算可能存在差异。这种差异主要体现在对企业损益的确认和计算上。即：企业按会计核算原则（制度）' 税前会计利润计算的利润或亏损总额税前会计亏损与按照税法（主要指所得税条例 I 纳税所得 及其实施细则）有关规定计算的 纳税亏损 企业同一时期的利润或亏损两者之间由于包括的内容（核算口径）和时间不同而产生的差异，按前述所得税条例第九条的规定要进行纳税调整1、两者由于计算口径 （内容

11、） 不同而产生的差异永久性差异 （本 期产生，后期不能抵消）如罚没损失，企业不能进费用，但可以进营业外支出，结果都一样， 要减少利润。而税务上显然不能认，要调增纳税所得。债券利息收益： 会计上不管什么债券都要增加利润， 但税法上规定 国库券、特种国债的利息免税， 要从会计利润中扣除， 调减纳税所得。2、两者计算的时期不同而产生的差异时间性差异（本期产生， 后期会转回抵消）典型例子：折旧例如：会计折旧条例规定， 某项设备折旧年限 10 年，直线法每年 10%， 而税收上出于鼓励投资、产业技术政策考虑，规定一些优惠政策，允 许加速折旧（前大后小）或快速折旧（ 5 年折完，每年 20%），造成 会计

12、折旧小， 而税收允许折旧大， 这就需要调减纳税所得， 但很明显， 折旧总额不会变，只是时间差异（前期多提折旧少交税，后期则少提 折旧多交税）。反之，亦然。因此需要进行纳税调整。 存在纳税调整下的所得税核算方法：应付税款法（当期计列法）：差异不递延，全部计入当期费用。特点：不考虑时间性差异（以后会转回）企业计税：（税前利润+永久性差异-时间性差异）X税率=本期应交所得税会计分录：借：所得税贷：应交税金一应交所得税（自己计算后作此分录，如税务部门调整后再作相同分录或相反分录）纳税影响会计法（略讲，尽量简化，讲基本原理，不讲税率变动、开征新税的影响）特点：要考虑时间性差异，并将其作为费用，分别作“预

13、付待摊”或递延税款会计利润 > 纳（预提所得税转销“预提应付”费用处理。设帐户：税所得费用）后期转销即把本期由于时间性差异而产生的影响纳税额，保留到这一 差异发生相反变化的以后期间予以转销。例：某设备价值100万元，净残值为零。制度规定10年，直线法年 折旧率 10%，而公司采用快速折旧 5 年折完，年折旧率 20%。该企 业每年均完成利润 200 万元。会计利润计算的所得税=200万X 33% = 66万元纳税所得计算的所得税=（200万+ 10万）X 33%= 69.3万元 前 5 年待摊所得税费用：借：所得税66 万递延税款 3.3万贷：应交税金69.3万后 5 年刚好相反，允许提

14、 10%，但已提足，不再提。借：所得税 66 万贷：递延税款 3.3万 应交税金 62.7 万反之，如税务允许加速到 20%，而企业未加速，仍按 10%，则： 前 5 年待摊所得税费用：借：所得税66 万贷：递延税款3.3万应交税金62.7 万后 5 年：借：所得税66 万递延税款 3.3 万贷：应交税金69.3万七、稳健原则在会计处理中的运用提取各项准备除99年开始计提的四项准备（坏帐准备、存货跌价准备、短 期投资跌价准备、长期投资减值准备）外，新制度进一步将合理计提 减值准备的范围扩大到固定资产、在建工程、无形资产等资产项目上。 待处理财产损益的信息披露（已讲） 存货计价方法选择范围的扩大（已讲） 对或有事项的确认和披露（已讲）完全成本法改为制造成本法直接费用完全成本 间接费用车间经费（制造费用）制造成本企业管理费（管理费用）将数额较大的管理费用作为期间费用处理符合稳健原则。加速折旧法的采用（P140-143）折旧：因旧而折的价。 价值使用价值f有形损耗 I损耗I影响影响无形损耗I影响不影响II 影响影响国家折旧条例已考虑了已部分无形损耗，按影响固定资产使用价值的两种有形损耗和第二种无形损耗来确定各类不同固定资产 的经济