对应交增值税科目的理解

1、对应交增值税科目的理解对应交增值税科目的理解在所得税审核、 年度审计时， 发现不少人对一般纳税人的应交增值税 理解不恰当，科目使用不正确，期末如何处理不明确等；这些人既有 企业会计人员，也有不少事务所的从业人员；企业会计制度对“应交 增值税科目”做了详细的规范，但对于各种类型企业如何设置科目, 以及如何正确使用，理解起来还是有点困难；笔者根据实务经验，对 此问题进行专门的归纳总结。一、为什么要设置“应交增值税”及“未交增值税”两个科目主要从税收方面探寻原因，首先上期的进项税可留到下期进行抵 扣，即当月有借方余额，可留抵；其次上期的销项税，则不能用下期 的进项税抵扣，即当月有贷方余额，要先交税；

2、为了能够明确区分企 业欠交增值税税款和留抵增值税情况，确保企业及时足额上交增值 税，所以，要分别设置应交增值税及未交增值税科目。企业往往在下月 1010 日前申报上月的增值税，一般来说，“应交增值税”科目的余额是借方，反映待抵扣增值税，或者是0 0:“未交 增值税科目”的余额是借方或者贷方，期末贷方余额反映未交的增值税，若为借方余额则反映多交的增值税，或者是0.0.二、根据各企业的具体业务情况以及规模大小， 合理的设置增值税科目1 1、对于小规模纳税人，只设三栏的“应交增值税”或“未交增2 2、对于小型商贸企业一般纳税人，可只设应交增值税科目，下 设销项税、进项税、已交税金等多栏明细科目;3

3、3、对于有出口退税业务的，以及辅导期的，或者是采用电算化 的企业，应同时设“应交增值税”和“未交增值税”；4 4、对于业务复杂的企业，如零售业等，有 17%17% 13%13% 4%4%不同 税率的进项税金，销项税金，而且金额少，笔数多，为了方便统计, 可将“应交增值税”单独列为一级科目，在二级明细下再按照不同税 率设三级明细，以方便统计及报税。同时还要设置“未交增值税”科 目。“应交增值税”各明细科目的核算内容应交增值税明细科目设置的原则，是为了能分别核算各明细科目 的发生额，各明细科目不相互抵销，但在“应交增值税”这一级的科目余额则是各明细相互抵销后的余额。各明细科目的性质见表1.1.“应

4、交增值税”各明细科目的性质备注进项税已交税金减免税款专用出口抵减内销产出口退税专用应纳税额1010转出未交增值税待抵扣进项辅导期纳税人专用销项税出口退税专用进项税额转出转出多交增值税重点说明以下科目:1 1、已交税金科目（2 2）,这科目主要是用来核算当月交当月的增 值税用的，实务中如： 辅导期要买发票， 税务局要求你先把已开出去 的发票， 按 4%4%先交税款，交纳的税款就应该在已交税金科目反映, 期末因这预交的税款是可以用来留抵的，所以期末多交的部分，可通 过转出多交的增值税科目（1010）进行账务处理;如果是当月进项税大于当月销项，而形成的“应交增值税”借方 余额，则不能通过转出多交增值

5、税科目核算，余额留在进项税科目（1 1）,留下期抵扣;2 2、进项税转出科目（9 9），是用来抵减进项税科目的，主要是针 对进项税票已通过验证，而不能抵扣的部分，如购进固定资产（东北 地区以外），征税率与出口退税率之差（如征税率 17%17%退税率 13%13% 则差额 4%4%!过这科目转出）；购进货物用于非应税项目等;3 3、减免税款科目（3 3），是用来核算已计提了销项税，而经批准 不需交税的，如果没计提销项税，则不在这科目核算;4 4、出口退税科目（8 8），是用来核算出口退税额（外贸企业），免抵退税额（生产企业），由于出口退税实质上是退购进环节的进项税, 所以该科目是用来抵减已验证的

6、进项税的;如果不通过该科目核算，则退还你的进项税，账务处理上没有反 映，企业仍可以进项税留抵或下期再退，所以是不正确的;5 5、出口抵减内销产品应纳税额科目（4 4）,则是专门用于免抵退 税企业的，用来抵减出口退税科目（8 8）的；具体可参考免抵退税的 有关内容，在此不再细说。6 6、待抵扣进项税（5 5），辅导期一般纳税人应在“应交税金”科 目下增设“待抵扣进项税额”明细科目，该明细科目用于核算辅导期般纳税人取得尚未进行交叉稽核比对的己认证的迸项税额。期一般纳税人取得上述扣税凭证后、应借记“待抵扣进项税额”明细 科目，贷记相关科目；交叉稽核比对无误后，应借记“应交增值税（进 项税额）”专栏，

7、贷记“待抵扣进项税额”科目。辅导期一般纳税人当月验证的进项税不得抵扣， 交叉稽核比对无 误后，才转入进项税科目进行抵扣， 所以， 计算当月的应交税金时不 包括“待抵扣进项税”科目。四、未交增值税科目核算内容仅设置三栏明细科目，贷方反映本期应交增值税的贷方余额（即 本月的应交税金）转入；借方反映本期交纳的上期应交税金， 以及上 期多交的增值税可留抵的税金。正如前面所说的情形，并不是每个企业都要设置未交增值税科 目。五、正确进行账务处理的注意事项1 1、首先要根据企业的性质，合理的设置应交增值税，未交增值 税科目;当辅导2 2、其次要严格按明细科目的借贷方向进行账务处理，如：开具 的销项税，本期退

8、回重开，正确的处理应是销项税的贷方负数， 而不 能做在借方科目中。进项票退出，则应在进项税的借方负数，而不能 用贷方科目;3 3、最后不能将各不同性质的明细科目混用，曾看过一企业，在“出口退税”明细科目，借方反映购进的进项税，贷方反映出口退税,以及进项税转出，这样是不正确的;六、期末如何进行处理应交增值税科目有点类似“利润分配”科目，“利润分配”科目 在利润分配时，是在各明细科目分别反映，但年底要将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额转入到“未分配利润”明细科目。结转除“未分配利润”明细科目外，本科目的其他明细科目应无余 额。“应交增值税”科目也一样，每月的明细科目借贷方余额可不结1 1、贷

9、方余额：则结转到未交增值税科目，结转后“应交增值税” 科目余额为 0 0,账务处理就按原明细科目的相反方向结转，如结转前“应交增值税”余额为贷方 100100；见表 2.2.方余额账务处理表借方结账分录应交增值税后，平, 但在年底要结平各明细科目，结转前主要有两种情形:科目100100借：销项税 16001600贷：转出未交增值税 1001002 2、借方余额：则只留进项税余额到下年抵扣，其他明细结平见表 3.3.方余额账务处理表10001000贷:500500贷：进项税金16001600已交税金 50050010001000借：销项税 14001400转出未交增值税由于手工账处理时，往往是仅将“应交增值税”借方或贷方余额 结转到下年，所以可不做以上分录，仅将借方或贷方余额结转到下年度就可以了;科目借方结账分录应交增值税10010010001000贷: 进项税金 900900500500贷：已