所得税会计分析

1、1 / 28分析所得税会计所得税是以课税为目的，依照经济合理、公平税负、促进竞争的原 则，依据有关的税收法规， 确定一定时期内纳税所得额， 以对企业的经 营所得以及其他所得进行征税。 所得税会计确实是研究如何处理按照会 计准则计算税前利润（或亏损）与按照税法计算的应税所得（或亏损） 之间差异的会计理论和方法。所得税会计是财务会计的一个组成部分， 是以财务会计的理论原则为基础， 以应税所得和会计收益之间的差异为 核算对象，以提供与决策有用的信息为目标。一 我国所得税会计的成因 我国的所得税制度是伴随着我国经济体制改革的不断进行确立和进展 起来的。 随着经济体制改革的进行， 我国原有的税制已不适应

2、市场经济 的要求，阻碍税收作用的发挥。因此，我国对税制进行了改革和调整。 我国自 1992 年颁布税收征管法和 1993 年颁布企业所得税条例 开始，就确立了会计制度服从税法的计税原则， 1994 年财政部下发的企业所得税处理的暂行规定是我国企业所得税会计处理的要紧依 据。新税法的颁布， 使税法标准与会计准则的差异不断扩大， 我国会计 和税法的改革正朝着各自独立的方向进展 所得税会计产生的缘故要紧是会计收益与2 / 28应税收益存在的差异所致。 会 计收益和应税收益是经济领域中两个不同的经济概念， 分不遵循不同的 原则，规范不同的对象，体现不同的要求。因此，同一企业在同一会计 期间按照会计准则

3、计算的会计收益与按照国家税法计算的应税收益之 间的差异是不可幸免的， 故在计算所得税时， 不可能直接以会计收益为 依据，而要以所得税法规定对会计收益进行调整后， 才能正确的计算出 应税收益，因而就产生了调整这一复杂过程的专门的所得税会计。二 所得税会计的内容（一）所得税会计的差不多概念收益概念在所得税会计研究中是特不重要的， 因为由此派生出的会计收 益与应税收益概念是所得税会计研究的动身点。 同时又据此衍生出所得 税会计的归宿性概念所得税费用与应纳所得税。1、 会计收益与应税收益 会计收益，也称帐面收益、报告收益，是依照财务会计准则的规定，通 过财务会计的程序确认的， 在扣减当期所得税费用之前

4、的收益。 确认税 前帐面收益的目的是遵循财务会计准则， 尽可能精确地计量企业的经营 成果，以利于实现财务会计对外报告的目标。3 / 28应税收益也称计税利润、 纳税所得， 是依照国家税法及事实上施细则的 规定计算确认的收益， 也是企业申报纳税和政府税收机关核定应税额的 依据。应税收益的确认受税法的约束，并因政府修订税法而变化。 会计收益与应税收益的关系： 两者差不多上以企业的生产经营收入和其 他业务收入扣除与收入取得相关的成本费用和损失作为计量基础， 彼此 有着一定的联系。 会计收益是应税收益的重要依据， 即通常所讲应税收 益是以会计收益为前提的。但两者遵循的原则， 计量标准和规范对象又 不完

5、全相同，因而又是彼此独立的。 会计收益遵循会计准则及财务通则， 应税收益遵循国家税法及事实上施细则。 由于二者遵循的原则不同使得 收入与费用在计算口径上和计算时刻上存在差异。2、 所得税费用与应纳所得税 所得税费用是依照权责发生制原则确认的， 与当期收入相配比的所得税 金额。它是依照财务会计准则计算的， 企业当期所制造的收益所应负担 的所得税费用。应纳所得税是依照税法的规定，按照适用税率和规定的税基 ( 即应税收益 ） 计算的企业当期对政府的纳税责任。一般来讲，公司应付所得税的 计算程序也是遵循收益表所使用的概念。4 / 28（二）所得税性质在过去几十年中， 我国会计制度一直是把所得税作为企业

6、利润分配的一 项内容来处理， 而在其他国家和地区及国际会计准则委员会的有关准则 中，均是作为费用处理。1994 年以来，随着我国会计制度、税收制度 改革的深人，人们逐步认识到利润分配是企业对税后利润的分配， 其性 质属于所有者权益；而所得税则是国家依法对企业纯收益课征的税收， 它具有强制性、 无偿性，是企业的一项纯支出， 从性质上看属于一种费 用。为了与国际惯例接轨，还所得税以本来面目，财政部在制定所得 税会计处理规定 中改变了过去的做法， 把所得税作为费用处理。 与一 般费用相比，所得税费用有其专门性：所得税是一种宏观费用支出。 它直接构成国家财政收入的来源， 是企业消耗社会资源等而应发生的

7、支 出，而不是企业为取得某种资产或收入而发生的支出。 所得税是一种 法定费用。 它的发生额取决于国家的所得税法， 具有无偿性、 固定性和强制性，这与由股东大会决定的按股权比例分配的利润不同 性质的界定， 不仅有利于企业治理者合理预测企业收益， 而且有利于正 确制定所得税会计政策，报告有关所得税的信息。对所得税5 / 28（三）所得税会计的差不多处理方法1、 应付税款法 在应付税款法下，本期所得税费用等于本期应交所得税，假设不欠税， 则所得税费用确实是交纳的所得税， 即现金支出多少， 费用确实是多少， 这是收付实现制。 采纳应付税款法， 关键是计算应交的所得税，应交的 所得税计算出来了， 所得税的费用也就确定了。 应付税款法既可用来处 理永久性差异，也可用来处理时刻性差异。应付税款法要求所得税费用按税法计算，所得税费用等于本期应交税 款。因为所得税是因本期收益而发生的