会计师事务所账务处理

1、会计师事务所几个特殊业务的会计处理会计师事务所是国家批准成立的依法独立承担注册会计师业务的 单位，实行自收自支，独立核算，依法纳税，它是注册会计师的工作 机构。由于会计师事务所自身业务具有特殊性， 因此其会计核算不可 能与其他企业完全一样，本文着重结合企业会计制度和会计师 事务所、资产评估机构、税务师事务所会计核算办法 （财会200161 号文件）的实施， 谈谈实行新企业会计制度后，会计师事务所在会计 核算方面应注意的几个问题。一、职业风险基金的核算根据中华人民共和国注册会计师法第二十八条规定“会计师 事务所按照国务院财政部门的规定建立职业风险基金，办理职业保 险”。同时，会计师事务所、资产评

2、估机构、税务师事务所会计核 算办法规定，事务所在执行企业会计制度 的基础上，增设“2333 职业风险基金”科目。 “职业风险基金”科目核算事务所按规定提取 的用于职业风险赔偿的准备金。会计师事务所在提取职业风险基金 时，借记“管理费用职业风险基金” 科目，贷记“职业风险基金” 科目；事务所依法赔偿时，借记“职业风险基金”科目，贷记“银行 存款”科目。如果所提取的职业风险基金不足以赔偿时，其差额直接 计入当期损益。例 1 ：A 会计师事务所属于合伙制会计师事务所， 2001 年全年 业务收入50万元，A会计师事务所按业务收入的10%提取职业风 险基金； 2001 年因涉及一桩诉讼案件，经法院判决

3、，支付有关单位 赔偿金 6万元；2001 年该事务所税后利润 10 万元，该所按税后利 润的 30%提取共同基金。则 A 会计师事务所有关职业风险基金的会 计处理如下：1. 支付赔偿金时：借：职业风险基金 60000贷：银行存款 600002. 年末，提取职业风险基金时：借：管理费用职业风险基金 50000贷：职业风险基金 500003. 年末，将提取的职业风险基金不足以赔偿的部分转入“管理费 用”：借：管理费用职业风险基金 10000贷：职业风险基金 10000二、职业责任保险费的核算按照会计师事务所、资产评估机构、税务师事务所会计核算办 法规定，会计师事务所应在“管理费用”科目下设置“职业

4、责任保 险费”明细科目。“管理费用职业责任保险费” 科目核算事务所 为抵御风险， 保护有关当事人的利益而支付的各种保险费。 事务所支 付职业责任保险费时，借记“管理费用职业责任保险费”科目， 贷记“银行存款”等科目。三、业务协作费的核算按照会计师事务所、资产评估机构、税务师事务所会计核算办 法规定，在“其他应付款”科目下设置“业务协作费”明细科目。 “其他应付款业务协作费” 明细科目，核算事务所之间进行业务 协作时一方支付给另一方的费用。 事务所在确认收入时， 不包括与其 他事务所进行业务协作而需支付给其他事务所的费用。 事务所应按收 取的服务费用，借记“银行存款”等科目，按应支付给其他事务所

5、的 业务协作费用， 贷记“其他应付款业务协作费” 科目，按其差额， 贷记“主营业务收入”科目。事务所支付的业务协作费，借记“其他 应付款业务协作费”科目，贷记“银行存款”等科目；事务所收 到其他事务所支付的业务协作费时， 借记“银行存款” 科目，贷记“主 营业务收入”科目。例 2 ：A 会计师事务所于 2002 年 2 月 10 日接受青岛 M 股份公 司的委托，对 M 公司进行 2001 年度经济效益， A 事务所在与 M 公 司签订的审计业务约定书中约定： M 公司向 A 事务所支付审计费4000元。M公司在上海有一个S子公司。A事务所同时与上海B会 计师事务所签订协议，由上海 B 事务所

6、对上海的 S 子公司进行审计， A 事务所向上海 B 事务所支付审计费 1000 元。根据上述资料， A、 B 会计师事务所的会计处理如下：1. A 会计师事务所的会计处理（ 1）2002 年 2 月 10 日借：银行存款（或应收账款）4000贷：其他应付款业务协作费 （上海 B 会计师事务所） 1000主营业务收入3000（2）支付业务协作费给上海 B 会计师事务所时：借：其他应付款业务协作费 （上海 B 会计师事务所） 1000贷：银行存款 10002. 上海 B 会计师事务所的会计处理收到 A 会计师事务所支付的业务协作费时：借：银行存款 1000贷：主营业务收入 1000四、共同基金的核算按照会计师事务所、资产评估机构、税务师事务所会计核算办 法规定，在“盈余公积”科目下设置“共同基金”明细科目。“盈 余公积共同基金” 明细科目核算事务所按照一定比例从净利润中 提取的用于事务所发展的基金，事务所提取共同基金时，借记“利润 分配提取法定盈余公积”科目，贷记“盈余公积共同基金” 科目，取消企业会计制度中“利润分配”明细科目下的“提取任 意盈余公积”、“提取法定盈余公积”明细科目和“盈余公积”科目 下的“法定盈余公积”、“任意盈余公积”、“法定公益金”明