煤炭运销行业的税务检查方法和对策

1、炭运销行业的检查方法和对策近年来煤炭运销企业的税负较低、帐证不全、 “就帐查帐”不易发现问题等现象，针对这一 情况，在 2005 年专项检查中通过对本市 * 个煤炭运销企业的同时联查，集体办案，团队出 击。 首先共同综合分析企业的经营特点， 了解纳税人的生产经营信息， 详尽地掌握纳税人可 能采取的各种手段， 寻找行业的共性可疑问题； 然后根据查前分析的疑点拟定检查方案， 有 针对性地开展检查，充分利用稽查手段，循环地进行分析、归纳、判断、推理，不断创新思 维，调整检查方法，以此形成清晰、高效的检查思路，准确迅速有效的查处多种问题。查后 仔细剖析和研究查出的这些问题，针对煤炭运销企业总结了一些检

2、查方法和对策。 一：发现的主要问题1违法事实： 企业取得的铁路货运发票， 发票上注明的吨数和取得专用发票上注明的吨数不相符。 经检 查缺少吨数为企业帐外经营，未记销售。 取得公路运输发票， 购货地和货物均从一个地方购入， 检查现金结算单据， 发现其中运费 单价较低。经询问，是装卸货地点不同，但企业都开在同一个地方。 企业帐面库存煤炭若干吨。经实地盘存，煤炭已在当期销售，但在以后计提销售，存在滞 后销售的现象。 在既无资金往来又无货物交易的情况下，取得开具的增值税专用发票若干份， 税款已抵扣。据此，该企业又开具增值税专用发票一份给另一企业。 库存商品煤炭 04 年底余额若干吨。经查实，货物已经发

3、出，未作销售收入。 企业从河南购煤 9261 吨，已于当月全部发往某电厂， 当月仅结转销售成本 6275 吨，差额 部分当月未作销售处理。 企业预收另一单位煤款，库存商品已经发出，企业在次年做销售处理。 企业取得的铁路运费发票多抵扣进项税。 企业取得的运费发票上收货人不是该企业，多抵扣进项税额。 经协查，企业取得的山西太原的一增值税专用发票系假票。 2主要违法手段： 所查企业大都没有货场， 但很多企业年末却有库存， 通过检查发现这些库存的货物大都已 经发出，出现不记销售或滞后销售的现象。 从资金往来上看，很多企业成本、销售核算比较混乱，是在资金回笼后再开票申报纳税， 结转成本，存在人为平衡进项

4、税和销项税的现象。 企业取得的运输发票反映的煤炭数量和增值税专用发票的数量存在着差异，一般是煤炭行业的特殊性 - “超吨”现象，但也有一些企业存在帐外经营的现象。 经检查个别企业还有从山西省取得假的增值税专用发票现象。 二：检查方法和对策： 1检查方法 全查帐表检查人员从“商品销售收入”反映的数量、金额、单价和“商品销售成本” 、“库存商品”反 映的数量、金额、单价进行比对，从结算凭证的附件中寻找有关数量、金额不一致的原因， 从资金往来中发现是否有无资金往来的情况下取得各种抵扣发票和开具发票现象等等。 重点查票煤炭运销企业的特点是运费较大， 有些企业的运费发票金额和专用发票金额基本持平， 针对

5、 这种情况对上述 “两票” 的检查尤为重要。 一是核对运费发票的数量和增值税专用发票的数 量是否一致， 如不一致则可能存在一部分进帐记收入， 另一部分不进帐 （即煤炭销售给不是 增值税一般纳税人企业时，有一部分不入帐） ，以达到少交增值税的目的；二是即使不存在 第一种现象， 也存在虚增运费发票的金额多抵扣进项税的现象。 三是企业取得的运输发票开 票日期相隔很长时间， 但发票号码却是连续的。 四是检查增值税专用发票时， 要注意仔细比 对，对纸质有异，印制粗糙的可疑票要发协查函。 行业分析 根据煤炭运销企业的特点，从销售收入、税负率、利润率、费用的多少等方面来分析一个企 业的经营情况是否正常，是否

6、合理。从中发现疑点，找出线索。 协查外调首先对可疑的增值税专用发票通过金税工程协查网络发出协查函是一个必不可少的办法。其次对一些可疑的资金往来、货物交易等从帐簿上无法查实的情况有必要进行外调。 2：检查对策和建议 从煤炭运销行业检查过程来看，对煤炭运销企业的检查要注意以下几个方面： 要注重对“取得发票”的检查。增值税实行的是以票抵税，对“取得发票”的检查是一项 基础性工作，尤其要注意对煤炭商贸企业“增值税专用发票” 、“运费发票”的检查。通过此 项检查容易发现问题，检查效果明显。 加大帐外调查的力度。煤炭运销企业的帐务处理一般都比较简单，“就帐查帐”不易发现问题， 检查人员把检查中发现的疑点问

7、题， 通过外调 （到与煤炭商贸企业有购销业务的单位 外调，到有关运输、仓储、质检等部门外调，到相关政府部门外调）加以证实，就能够克服“就帐查账”所带来的局限性，做到“死帐活查” ，就能够揭露事实真相，发现深层次的违 反税收法律、法规的问题。 进行“解剖式”检查。对煤炭运销企业的检查，可将其每笔业务的各组成因素逐一进行检查、分析。如购进煤炭的吨位与取得运输发票的吨位是否一致、付款方向是否一致，购进 单价与销售单价是否正常， 销售吨位与取得运输发票的吨位是否一致， 每笔购销业务运费由 谁承担，等等。进行“解剖式”检查，有利于掌握被查对象的业务全貌，真正将涉税问题查 深查透。 对征管部门提几点建议：

8、（1）对有些帐簿不健全的煤炭运销企业（例如：无库存商品明细帐、无资金往来明细帐、 费用核算较为混乱等）责令限期改正。（2）加大“运输发票”和“增值税专用发票”的审核力度，应结合两票开具的数量、名称、 单位等全方位审核。（3）实行月末验货制度。凡是月末有库存的企业一律要实地查验货物，以防少记收入或滞 后销售的行为发生。（4）征管部门的人员应经常性地深入相关市场、企业，实地调查、分析市场状况以及企业 的供、销等情况，从而分析涉税问题的新动向，帮助实施有效的税务稽查找准突破口，以达 到事半功倍的效果。三：法律依据对上述第一项的违法事实处理的依据： 根据中华人民共和国增值税暂行条例第一条；第九条。 根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第五条。 根据国家税务总