企业所得税税法课件

1、企业所得税税法 与实施细则概述企业所得税税法的基本框架第1章 “总则” 共分4条，主要规定了 企业所得税的基本要素，即对纳税人，纳税义务人和法定税率等作出规定。第2章“应纳税所得额”共17条，主要明确了应纳税所得额，企业收入，不征税收入，允许和不得企业扣除的成本费用，公益性捐赠扣除比例以及固定资产的折旧和无形资产的摊销，亏损结转方面的规定。第3章 “应纳税额”共3条， 对应纳税额的概念，境外所得已经缴纳所得税抵免和简介抵免等作出了规定。 第4章 “税收优惠”共12条，对企业所得税的优惠范围，优惠内容，优惠方式等作出了规定 。第5章“源泉扣缴”共4条，对非居民企业实行源泉扣缴的范围，扣缴人的义务

2、，扣缴办法和时间等作了规定。第6章“特别纳税调整”共8条，对企业的关联交易，成本分摊协议，预约定价，核定程序和一般反避税条款，资本弱化条款等规则做了规定。强化了反避税手段。概述第7章“征收管理”共8条，对企业的纳税地点，汇总纳税，纳税年度，汇算清缴，以及货币计算单位等作了规定。第8章 “附则”共4条，对享受过渡性优惠的企业范围，内容与税收协定的关系，授权国务院制定实施条例以及本法实施日期等作了规定。部分国家/地区2006年所得税率一览表日本日本39.539.5美国美国39.339.3德国德国38.938.9加拿大加拿大36.136.1印度印度3535法国法国34.434.4意大利意大利3333

3、澳大利亚澳大利亚3030英国英国3030韩国韩国27.527.5中国中国2525中国台湾中国台湾2525俄罗斯俄罗斯2424新加坡新加坡2020中国香港中国香港17.517.5中国澳门中国澳门15.7515.753、税率 变化 全世界159个实行企业所得税的国家平均税率为28.6，我国周边18个国家（地区）平均税率为26.7 税法规定的25，是中等适低的水准，有利于提高企业的国际竞争力和吸引外资。目录第一章 总则第二章 应纳税所得额第三章 应纳税额第四章 税收优惠第五章 源泉扣缴第六章 特别纳税调整第七章 征收管理第八章 附则 总则第一条 纳税人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织

4、（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税中国境内成立企业依照中国法律，行政法规在中国境内成立的企业，事业单位，社会团体以及其他取得收入的组织中国境外成立的企业包括依照外国（地区）法律成立的企业和其他取得收入的组织个人独资企业、合伙企业不适用本法总则第二条 居民和非居民企业居民和非居民企业企业分为居民企业和非居民企业：本法所称居民企业居民企业，是指依法在中国境内成立成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构实际管理机构在中国境内的企业本法所称非居民企业非居民企业，是指依照外国(地区)法律、法规成立且且 实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在

5、中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业总则实际管理机构实际管理机构的判定的判定是指企业的生产经营，人员，财务，财产等实施实质性全面管理和控制的机构。居民企业：“注册地”与“实际管理机构地”的双重标准总则第三条 征税范围 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税 非居民企业在中国境内设立机构、场所的在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系有实际联系的所得，缴纳企业所得税 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场

6、所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税“实际联系”：拥有据以取得所得的股权，债权，以及拥有，管理，控制据以取得所得的财产居民身份与税收待遇居民身份与税收待遇来源于中国境内的所得来源于中国境内的所得来源于中国境外的所得来源于中国境外的所得与中国境内设与中国境内设 立的机构、场立的机构、场 所实际联系所实际联系与中国境内设立与中国境内设立 的机构、场所没的机构、场所没 有实际联系有实际联系中国居民企业中国居民企业非中国居民企业非中国居民企业在中国境内设立在中国境内设立 机构、场所机构、场所x x在中国境内未设在中国境内未设 立机构、场所立机构、场所x xx x纳税人 “纳税居

7、民”的概念 纳税人 “纳税居民”的概念所得类型所得类型来源地判定条件来源地判定条件销售货物销售货物所得所得 交易活动交易活动发生地发生地 提供劳务所得提供劳务所得 劳务劳务发生地发生地转让财产所得转让财产所得 不动产按不动产所在地不动产按不动产所在地 动产按转让动产的企业或机构、场所所在地动产按转让动产的企业或机构、场所所在地 权益性投资资产按被投资企业所在地权益性投资资产按被投资企业所在地股息股息、红利红利等权益性投资等权益性投资所得所得 按分配按分配所得所得的企业所在地的企业所在地 利息所得利息所得、租金所得、特、租金所得、特务权使用费所得务权使用费所得 按负担按负担、支付支付所得所得的企

8、业或机构、场所所在地的企业或机构、场所所在地，或按，或按负担负担、支付支付所得所得的的个人的住所个人的住所地地其它所得其它所得 由国务院财政、税务主管部门确定由国务院财政、税务主管部门确定 税率企业所得税税率l 标准税率定为25l 非居民纳税人取得的税法第三条第三款规定的所得，适用税率20%，减按10%征收l 小型微利企业，税率为20l 国家需要重点扶持的高新技术企业，税率15%l 小型微利企业，税率为20，条件： (一) 从事国家非限制和禁止行业 (二) 工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； (三) 其他企业，年度应纳税所得额不超过3

9、0万元，从业人数不超 过80人，资产总额不超过1000万元。税率企业所得税税率l 国家需要重点扶持的高新技术企业，税率15%，条件：税率企业所得税税率高新技术企业的定义：企业核心自主知识产权 认定条件（同时满足）（1）对主要产品(服务)的核心技术拥有自主知识产权（2）产品(服务)属于 国家重点支持的高新技术领域规定的范围（3）科技人员及研发人员占企业当年职工总数的比例 （4）近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例（5）高新技术产品(服务)收入占企业当年总收入的60% 以上（6）高新技术企业认定管理工作指引的指标要求 高新技术企业资格自颁发证书之日起有效期为三年收入的确认与成本费用

10、的扣除收入 范围免税收入收入总额（货币/非货币）应税收入不征税收入应纳税所得额收入l 企业以货币形式和非货币形式货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。收入范围包括收入范围包括：销售货物收入 ；提供劳务收入 ；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益 ；利息收入；租金收入 ；特许权使用费收入；接受捐赠收入 其他收入。l货币形式货币形式l包括现金，存款，应收账款，应收票据，准备持有至到期的债权投资以及债务的豁免等。l非货币形式非货币形式l包括各类长期资产，存货，不准备持有至到期的债权投资，劳务以及有关权益等。l非货币形式取得收入的计量公允价值公允价值应纳税所得额收入收入的范围列举以

11、及确认时点 股息，红利按照投资方作出利润分配决定的日期确认实现 利息，租金，特许权使用费按照合同约定日起确认实现可分期确认收入的情形可分期确认收入的情形所得税的视同销售处理所得税的视同销售处理不征税收入与免税收入不征税收入 财政拨款 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 其他不征税收入- 政府补助 免税收入 国债利息收入； 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； 符合条件的非盈利组织的收入应纳税所得额扣除企业实际发生的与取得收入有关的、合理的有关的、合理的支出，

12、包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除“收益性支出”和“资本性支出”企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者资产，不得扣除或者计算对应的折旧，摊销扣除。成本，费用，税金，损失的定义应纳税所得额扣除主要扣除项目的税务处理与职员相关的扣除部分扣除项目扣除项目税法规定税法规定备注备注工资薪金合理支出，准予扣除基本社会保险和住房公积金规定的标准和范围内可以扣除（包括补充养老，补充医疗）（人身）商业保险除按规定为特殊工种职工支付的人身安全保险和规定可以扣除的其他商业保险外，为投资者或者职工支付的商业保险费不得扣除哪些商业保险可以扣除？应纳税所得额扣除主要扣除项目的税务处理与职

13、员相关的扣除项目扣除项目扣除项目新法规定新法规定备注备注职工福利不超过工资薪金总额的14的部分允许扣除限额列支工会经费拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额的2部分允许扣除职工教育 不超过工资薪金2.5的部分，准予扣除，超过部分，准予结转扣除允许向以后年度结转抵扣劳动保护合理支出，准予扣除应纳税所得额扣除主要扣除项目的税务处理业务招待费，广告费、业务宣传费扣除项目扣除项目新法规定新法规定备注备注业务招待费按发生额的60扣除，但不超过当年的销售收入0.540的业务招待费不得扣除广告费和业务宣传费不超过当年销售收入的15的部分准予扣除，超过部分，准予结转扣除应纳税所得额扣除主要扣除项目的税务处理利息在

14、有关资产（长期资产以及经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货）购置，建造期间发生的合理的借款费用，应当资本化非金融企业之间借款的利息支出，超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分不予列支 业务招待费问题国税函201079号国税函2009202号税务建议：企业应注意区分会议费，培训费，业务招待费，办公费税务建议：企业应注意区分会议费，培训费，业务招待费，办公费和交通费，差旅费等科目。和交通费，差旅费等科目。“招待费招待费”、“办公费办公费”和和“交通费交通费”不应包含在不应包含在“差旅费差旅费”中。中。“差旅费差旅费”概念概念-反映单位工作人员出差的住宿费、旅费、伙食反映单位

15、工作人员出差的住宿费、旅费、伙食补助费、杂费补助费、杂费, ,干部及大中专学生调遣费干部及大中专学生调遣费, ,调干家属旅费补助等。调干家属旅费补助等。关注“会议费”、“业务宣传费”中是否有交际应酬性质的费用如“会议费”中的客户活动，在会务结算清单中有礼品、餐饮等，大多数的 费用是交际性质的，那么可能需要重分类入“业务招待费”。同理，如果“业务宣传费”中有很多礼品，由于费用比较大且具有交际性质，也会被税务机关要求调整。对于金额不大且作为广告宣传载体的，如扇子、鼠标垫等，总体上可以被税务机关认同为业务宣传费。税务建议：企业将可以从业务招待费中区分出的礼品或者开销印上公司logo的产品赠送给客户可

16、以作为业务宣传费在比例范围内扣除，降低业务招待费的开支。应纳税所得额扣除企业财产保险 提取的用于环境保护，生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。租赁费 经营租赁按照租赁期限均匀扣除 融资租赁计提折旧，分期扣除发生的合理的劳动保护支出，准予扣除企业之间支付的管理费管理费，企业内营业机构之间支付的租金和特许权使租金和特许权使用费用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息利息，不得扣除。租赁费-据实企业由于生产经营的需要，租入其他企业交通运输工具和个人的交通工具，发生的租赁费及与其相关的合理的油料费、停车费和公路收费，凭租赁合同或协议及扣税合法凭证,准予在税前扣除。租入交通工具的修理费、保险费以及应

17、由出租方负担的费用，不得在税前扣除。税务建议:准备好租赁合同代扣代缴租金收入增值税（3%）和个人所得税（20%）应纳税所得额扣除公益捐赠 公益性社会团体的认定按照年度利润总额（企业年度会计利润）的12计算列支限额赞助支出赞助支出与企业发生的与生产经营无关的各种非广告性质的支出，不得扣除应纳税所得额资产的税务处理以历史成本为计税基础固定资产为生产产品，提供劳务，出租或者经营管理而持有的，使用时间超过12个月的非货币性资产与会计定义趋同，无具体金额限制融资租入固定资产的计税基础成本和费用的扣除新旧比较 -固定资产项目项目新税法新税法旧税法旧税法固定资产固定资产初始计量初始计量l 新税法新税法取消了

18、取消了20002000元的认元的认定标准定标准；规定；规定使用寿命为使用寿命为1212个月以上个月以上。 期限超过一年的，与生产经营有关的设备； 单位价值在2000元以上，使用期限超过两年非生产经营设备固定资产固定资产折旧折旧l 对残值率不做统一限定对残值率不做统一限定。l 电子设备折旧年限为电子设备折旧年限为3 3年年。 规定了最低残值率为5%或10%； 电子设备的折旧年限为5年。应纳税所得额资产的税务处理固定资产折旧 起止期间：投入使用的次月至停止使用月份预计净残值，合理确定，一经确定，不得变更最低折旧年限房屋，建筑物 2020年年飞机，火车，轮船，机器，机械和其他生产设备1010年年与生

19、产经营活动有关的器具，工具，家具等5 5年年飞机，火车，轮船以外的运输工具 4 4年年电子设备3 3年年应纳税所得额资产的税务处理固定资产改建（是指改变建筑物结构，延长使用年限） 提足折旧的固定资产的改建支出，预计尚可使用年限分期摊销（作长期待摊费用） 租入资产的改建支出，剩余租赁期限分期摊销（作长期待摊费用）改建的固定资产延长使用年限的，应当适当延长折旧年限固定资产的大修理支出 修理支出达到取得的固定资产时的 计税基础50以上 修理后固定资产的使用年限延长2年以上按照固定资产尚可使用年限分期待摊应纳税所得额资产的税务处理应纳税所得额资产的税务处理生产型生物资产（Art. 63，64）企业为生

20、产农产品，提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林，薪炭林，产畜和役畜。直线法计算折旧最低折旧年限：林木类10年，畜类3年无形资产 直线法计算摊销最低摊销年限：10年法律规定或者合同约定使用年限的，可按该年限分期摊销外购商誉，在企业整体转让或者清算时，准予扣除应纳税所得额资产的税务处理长期代摊费用（Art .70） 最低摊销年限3年存货成本计算（Art.73Art.73） 先进先出法，加权平均法，个别计价法 （一经确定，不得随意变更）重组交易下的资产计税基础确定重组交易下的资产计税基础确定有待进一步法规阐明，特别对于免税重组的界定问题 第三章 应纳税额应纳税额（Art.76）计算公式 应

21、纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额境外所得税抵免（foreign tax creditFTC）企业来源于境外所得依境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款抵免限额境内外所得依照国内法规定计算应纳税总额来源于某国（地区）的应纳税所得额/境内外应纳税所得额 （分税不分项）（Art78）税收优惠国债利息收入继续免税 居民企业间的股息，红利免税 连续持有居民企业公开发行上市流通的股票不足12个月取得的投资收益不适用于该免税规定非居民企业的机构，场所从居民企业取得与其有实际联系的股息，红利税收优惠非营利组织的认定条件农，林，牧，渔业项目所得免税或者减半征收三免三减半重

22、点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得。港口，码头，机场，铁路，公路，城市公共交通，电力，水利等。承包经营，承包建设和内部自建不适用税收优惠三免三减半续环境保护，节能节水项目的所得公共污水处理，公共垃圾处理，沼气综合开发利用，节能减排技术改造，海水淡化等。“三免三减半”vs“两面三减半”自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起计算以项目为基础，若项目在减免期内转让，受让方可延续享受税收优惠技术转让所得减免税 一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税超过500万元的部分，减半征收企业所得税？跨年度确认收入，使用权转让 预提所得税减免优惠10预提所得税率政府间贷

23、款，国际金融组织优惠贷款，其他免征税收优惠小型微利企业20低税率年度应纳税年度应纳税所得额所得额从业人数从业人数资产总额资产总额工业企业30万100人3000万其他企业30万80人1000万税收优惠加计扣除开发新技术，新产品，新工艺发生的研发费用加计扣除50 形成无形资产的按照实际成本的150作为计税基础 费用范围残疾人员工资加计扣除100 税收优惠创投企业优惠政策（创投企业优惠政策（Art .97Art .97）股权投资于未上市的中小高新技术企业2年以上按投资额70%在持有满2年的当年抵扣创投企业应纳税所得额不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣 中小高新技术企业的认定/符合条件的时点 等可

24、能有待明确-现行政策可参考财税财税200731200731号号税收优惠加速折旧（Art.98）由于技术进步，产品更新换代较快/常年处于强振动，高腐蚀状态缩短折旧年限最低折旧年限不得低于条例规定的 60可以采取双倍预科的剑法或年数总和法资源综合利用减计收入 原材料占产品材料符合要求、非限制和禁止、减按90计入收入总额税收优惠税额抵免（Art.100）环境保护专用设备节能节水专用设备安全生产专用设备专用设备投资额的10从当年应纳税额中抵免不足抵免的， 可以在以后5个纳税年度结转抵免5年内转让，出租的，应当停止享受，并补缴已抵免税款优惠项目单独计算所得（Art 102） 未单独计算，不得享受所得税优

25、惠税收优惠相关目录公共基础设施项目企业所得税优惠目录国家重点支持的高新技术领域资源综合利用企业所得税优惠目录环境保护专用设备企业所得税优惠目录节能节水专用设备企业所得税优惠目录安全生产专用设备企业所得税优惠目录源泉扣缴非居民企业取得的股息，红利，租金，特许权使用费，其收入包括全部价款和价外费用支付人（即扣缴义务人），“支付的定义”财产转让所得的扣缴义务人指定扣缴义务的情形在境内多吃所得发生地的， 纳税人选择其一作为申报地特别纳税调整（一）关联关系的认定（一）关联关系的认定 实施办法对关联方的定义非常广泛，不仅包括了直接实施办法对关联方的定义非常广泛，不仅包括了直接持股比例，还特别围绕因间接持股

26、，主要借贷方，管理人持股比例，还特别围绕因间接持股，主要借贷方，管理人员委派，主要供应商员委派，主要供应商/ /客户等关系产生的客户等关系产生的“实际控制实际控制”对对关联关系进行了界定。关联关系进行了界定。股份股份：一方直接或间接持有另一方的股份总和达到一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%25%以上以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%25%以上。以上。若一若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到例达到25%25%以上，则一方对另一方的持股比

27、例按照中间方对另一方以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。的持股比例计算。（一）关联关系的认定（续） （2 2） 借贷资金50%10%一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%以上，或者一方借贷资金总额的10%以上是由另一方（独立金融机构除外）担保。 一方另一方（一）关联关系的认定（续） （3）管理人员委派管理一方50%以上的高管同时担任另一方的高管理或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。一方半数以上的高级管理人员或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派或者双方半数以上的高级管理人员或至少一名

28、可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派（一）关联关系的认定（续） (4) (4)生产经营控制（主要供应商，客户关系 ）一方的购买或销售活动主要由另一方控制一方接受或提供劳务主要由另一方控制。一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或者双方在利益上具有相关联的其他关系以及家族、亲属关系等一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行。一、关联申报（二）关联交易的类型 有形资产的购销、转让、使用无形资产的转让和使用融通资金提供劳务一、关联申报（二）关联交易的类型（续）有形资产的购销、转让和使用，有形资产的购销、转让和使用，包括房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具

29、、商品、产品等有形资产的购销、转让和租赁业务；无形资产的转让和使用无形资产的转让和使用，包括土地使用权、版权(著作权)、专利、商标、客户名单客户名单、营销渠道营销渠道、商业秘密和专有技术等特许权，以及工业品外观设计或实用新型等工业产权的所有权转让和使用权的提供业务；融通资金融通资金提供劳提供劳务务，包括市场调查、行销、管理、行政事务、技术服务、维修、设计、咨询、代理、科研、法律、会计事务等服务的提供。 长短期资金拆借 担保计息预付款和延期付款关于职能和风险关于职能和风险-中心企业架构中心企业架构原则原则调度产生利润的功能调度产生利润的功能受益于风险分配和分散受益于风险分配和分散目标目标减少赋税

30、减少赋税正确恰当的纪录正确恰当的纪录提高企业的质养和积累提高企业的质养和积累中心企业架构DelivermaterialsDelivergoodsManufacturingservicesShared Shared ServicesServicesDistribution &Logistics ServicesTechnology Technology CenterCenter处理货物销售 (2) 及-Supply Chain Management Company(SCM Co)SuppliersCustomerslegal titlephysical flowservicesSale

31、ofgoods (1)ManagementservicesAdminservices R&DservicesHeadquartersHeadquartersSalesSalesManufacturingManufacturingDistribution CenterDistribution Center购买原材料递送材料运送货物制造业服务 共享 服务分配及物流服务技术中心服务-售后服务经济有效的销售供应链 经营管理公司(SCM Co)供应商客户所有权实质流程服务货物销售（1）管理服务行政服务研发服务总部销售制造厂家分配中心中心企业架构调度产生利润的功能调度产生利润的功能将各地销售机构分

32、散的职能、资产和风险部分的集中到将各地销售机构分散的职能、资产和风险部分的集中到中中心企业心企业这样，各地销售公司的风险和职能保持在低水平，从而减这样，各地销售公司的风险和职能保持在低水平，从而减少利润率少利润率中心企业架构中心企业中心企业的优势的优势很大程度上降低了企业所得税提高了商业实践的一致性和效率企业中的内部增值能力得到提高降低成本（如：通过共享服务消除职能重置）销售代理商销售代理商 代理商中心企业客户产品所有权121 代理协议2 销售协议 代理商的风险 销量(获得的佣金是否可以抵消企业共享开支)协议产品流资金流集中经营、风险承担者的风险 销量 保修、不利事件Warranty / ad

33、verse event 库存Inventory 坏帐Credit (bad debts) 价格Price全责自营分销商全责自营分销商 自营分销商客户协议产品流资金流中心企业1/22产品所有权产品所有权集中经营、风险承担者的风险 非常少、几乎没有 自营分销商的风险 价格 (短期和长期) 销量 (短期和长期) 库存 坏帐 保修、不利事件1 分配协议2 销售协议三、转让定价的方法比较价格法比较利润法其他符合独立交易原则的方法可比非受控价格法 再销售价格法 成本加成法交易净利润法 利润分割法其他符合独立交易原则的方法列举了六种转让定价方法，与国际经合组织转让定价指南的六种方法相同。三、转让定价方法可比

34、性分析的五大因素选用合理的转让定价方法应进行可比性分析。可比性分析因素主要包括五个方面： 交易资产或劳务特性，交易资产或劳务特性，主要包括：有形资产的物理特性、质量、数量等，劳务的性质和范围，无形资产的类型、交易形式、期限、范围、预期收益等； 交易各方功能和风险，功能。交易各方功能和风险，功能。主要包括：研发、设计，采购，加工、装配、制造，存货管理、分销、后服务、广告，运输、仓储，融资，财务、会计、法律及人力资源管理等，在比较功能时，应关注企业为发挥功能所使用资产的相似程度在比较功能时，应关注企业为发挥功能所使用资产的相似程度；风险主要包括：研发风险，采购风险，生产风险，分销风险，风险主要包括

35、：研发风险，采购风险，生产风险，分销风险，市场推广风险，管理及财务风险等；市场推广风险，管理及财务风险等； 三、转让定价方法可比性分析的五大因素合同条款，合同条款，主要包括：交易标的，交易数量、价格，收付款方式和条件，交货条件，售后服务范围和条件，提供附加劳务的约定，变更、修改合同内容的权利，合同有效期，终止或续签合同的权利； 经济环境，经济环境，主要包括：行业概况，地理区域，市场规模，市场层级，市场占有率，市场竞争程度，消费者购买力，商品或劳务可替代性，生产要素价格，运输成本，政府管制等；经营策略，经营策略，主要包括：创新和开发策略，多元化经营策略，风险规避策略，市场占有策略等。现行可比性分

36、析中存在的问题。在在国家税务总局关于国家税务总局关于2005 2005 年度反避税工作的通知年度反避税工作的通知（国税函（国税函20052392005239号）发布后，中国税务机关在使用公号）发布后，中国税务机关在使用公共数据库进行转让定价分析方面有了长足进步。共数据库进行转让定价分析方面有了长足进步。然而然而办法办法第第37 37 条规定，税务机关分析、评估企业关条规定，税务机关分析、评估企业关联交易是否符合独立交易原则时既可选用公开信息资料，联交易是否符合独立交易原则时既可选用公开信息资料，也可以选用非公开信息资料。由于中国尚缺乏成熟完善且也可以选用非公开信息资料。由于中国尚缺乏成熟完善且

37、具备良好声誉的具备良好声誉的公开产业数据库公开产业数据库，非上市公司的财务信息，非上市公司的财务信息又缺乏可靠性，因此税务机关若采用非公开信息可能会置又缺乏可靠性，因此税务机关若采用非公开信息可能会置纳税人于不利地位纳税人于不利地位。三、转让定价方法（一）可比非受控价格法（一）可比非受控价格法（comparative comparative uncontrolled price methoduncontrolled price method , , CUP CUP ） 可比非受控价格法以非关联方之间进行的与关联交易可比非受控价格法以非关联方之间进行的与关联交易相同或类似业务活动相同或类似业务活

38、动( (财产或者劳务财产或者劳务) )所收取的价格作为关所收取的价格作为关联交易的公平成交价格。联交易的公平成交价格。 可比性分析应特别考察关联交易与非关联交易在交易资产或劳务的特性、合同条款及经济环境上的差异，按照不同交易类型具体包括如下：三、转让定价方法 （一）可比非受控价格法按照具体因素分析主要考虑：1）产品本身的可比性（同种产品、同类产品、相似产品）2）产品的质量（产品原料、品牌、商标等）3）合同的条件（付款方式、交易方式、服务内容等）4）市场环节（批发、零售等）5）发生交易的区域市场（市场规模、地理位置、竞争程度等）6）交易的日期（交易时的经济环境）7）与销售相关的无形资产（转让方式

39、、权限、承担风险度等）8）市场战略（新入市场、市场份额等）9）外汇风险10）可供买方或卖方选择的替代产品（市场竞争地位）CUPCUP举例一家中国居民公司向位于印度尼西亚的关联企业出口茶叶，假设受控交易的转让价格是10美元/千克，且茶叶无品牌。中国企业可能以相同的价格向日本的非关联买方销售类似数量的此种茶叶，如果合同条件与地区市场都相同，那么，日方买方支付的价格可以作为印尼企业所支付的转让价格的CUP。如果涉及到茶叶的数量，合同条件或地区市场之间存在差异，那么可能需要对CUP进行调整，如果所作的调整无关大局，还是可靠的。如果需要重大调整，CUP就变得不可靠了。在实际工作中，很难对非有形商品找到C

40、UP。三、转让定价方法（一）可比非受控价格法 关联交易与非关联交易之间在以上方面存在重大差异的，应就该关联交易与非关联交易之间在以上方面存在重大差异的，应就该差异对价格的影响进行合理调整，无法合理调整的，应根据本章规差异对价格的影响进行合理调整，无法合理调整的，应根据本章规定选择其他合理的转让定价方法。定选择其他合理的转让定价方法。 可比非受控价格法可以适用于所有类型的关联交易可比非受控价格法可以适用于所有类型的关联交易。优点：最符合正常交易原则缺点：差异调整的难度大；可比资料获取难度大。评价：导致在实践中使用比例不高三、转让定价方法（二）再销售价格法（RPRP）（二）（二）再销售价格法再销售

41、价格法从关联方购进商品，再销售给独立购从关联方购进商品，再销售给独立购买方，则可使用买方，则可使用RPRP。 公平成交价格公平成交价格是独立购买方为购买该产品支付的价格，减去再销售方为履行其功能应取得的适当毛利率。 公平成交价格公平成交价格= = 再销售给非关联方的价格（1-可比非关联交易毛利率） 可比非关联交易毛利率可比非关联交易毛利率= = 可比非关联交易毛利/可比非关联交易收入净额100% RPMRPM所使用的毛利率所使用的毛利率是独立再销售方为弥补其经营费用，以及对其履行的功能，使用的资产和承担的风险给予适当的回报的毛利率。三、转让定价方法（二）再销售价格法可比性分析应特别考察关联交易

42、与非关联交易在功能风险可比性分析应特别考察关联交易与非关联交易在功能风险及合同条款上的差异以及影响毛利率的其他因素，及合同条款上的差异以及影响毛利率的其他因素，具体包括销售、广告及服务功能，存货风险，机器、设备的价值及使用年限，无形资产的使用及价值，批发或零售环节，商业经验，会计处理及管理效率等。 再销售价格法通常适用于再销售者未对商品进行改变再销售价格法通常适用于再销售者未对商品进行改变外型、性能、结构或更换商标等实质性增值加工的简单加外型、性能、结构或更换商标等实质性增值加工的简单加工或单纯购销业务。工或单纯购销业务。 和和CUPCUP相比，相比， 较少需要进行调整以反应产品之间的差较少需

43、要进行调整以反应产品之间的差异，因为产品之间的差异不太会实质性的影响再销售方的异，因为产品之间的差异不太会实质性的影响再销售方的毛利率。毛利率。 RPRP举例 假设一家韩国公司向设在新西兰的关联公司B销售微波炉，由于微波炉的独特之处，未能找到可靠的CUP，B公司以100美金/台的价格向独立购买方销售微波炉，并提供两年担保。可以把类似交易的经销商（如厨房用品经销商）进行比较。 假设厨房用品经销商取得的毛利率为30%, 但独立经销商不为其产品提供担保，在这种情况下，针对受控交易中再销售方提供的担保进行调整。假设产品非常可靠，仅仅只有2%的产品被退回，这种情况下，新西兰企业适当的毛利率可能是35%，

44、受控交易中为产品支付的转让价应该是 =$100（1-35%）=$65三、转让定价方法（三) )成本加成法cost-plus method,CPcost-plus method,CP（三）（三）成本加成法成本加成法-以关联交易发生的合理成本加上可以关联交易发生的合理成本加上可比非关联交易毛利作为关联交易的公平成交价格比非关联交易毛利作为关联交易的公平成交价格。 成本加成法以关联交易发生的合理成本加上可比非关联交易毛利作为关联交易的公平成交价格。其计算公式如下： 公平成交价格公平成交价格= = 关联交易的合理成本（1+可比非关联交易成本加成率） 可比非关联交易成本加成率可比非关联交易成本加成率=

45、= 可比非关联交易毛利/可比非关联交易成本100%三、转让定价方法 （四）交易净利润法（transactional net margin methodtransactional net margin method，TNMMTNMM）OECD OECD 表示，表示，CUPCUP法，法，RPMRPM法，法，CPMCPM法是转让定价最直接的方法是转让定价最直接的方法，但国际企业在无法获得可比资料或者可比资料不可法，但国际企业在无法获得可比资料或者可比资料不可靠的情况下，可以使用利润方法。靠的情况下，可以使用利润方法。 实际工作中，实际工作中， 交易净利润法交易净利润法(TNMM)(TNMM)是最常用

46、的转让定是最常用的转让定价方法，利润方法的主要特点是，向某个关联企业分配价方法，利润方法的主要特点是，向某个关联企业分配关联交易产生的利润，而不是考察关联企业之间每项受关联交易产生的利润，而不是考察关联企业之间每项受控交易中使用的实际转让价格。控交易中使用的实际转让价格。（四）交易净利润法（四）交易净利润法 TNMMTNMM的核心在于某个关联企业从业务活动中取得的净利的核心在于某个关联企业从业务活动中取得的净利润。它是以可比非关联交易的利润率指标确定关联交易润。它是以可比非关联交易的利润率指标确定关联交易的净利润。的净利润。（四）TNMMTNMM交易净利润法 在在TNMMTNMM中可以适用以下

47、比率。中可以适用以下比率。税前净利润税前净利润/ /销售额。销售额。-这一指标反映企业的获利能力，净利润是指净营业利润，其中不包括这一指标反映企业的获利能力，净利润是指净营业利润，其中不包括非营业所得以及成本。非营业所得以及成本。息税前净利润息税前净利润/ /销售额销售额(NBIT).(NBIT).-指息税前利润，其特点在于比较核心业务产生的营业利润时，企业的指息税前利润，其特点在于比较核心业务产生的营业利润时，企业的资本（无论是负债，还是权益）均不在比较的范围之内。资本（无论是负债，还是权益）均不在比较的范围之内。毛利毛利/ /营业费用营业费用(Berry(Berry比率比率) )-这是一个

48、衡量净获利能力的指标，比率这是一个衡量净获利能力的指标，比率1 1：1 1是是BerryBerry的均衡点。的均衡点。 还有；还有；税前净利润与股东资本之比，税前净利润与股东资本之比，衡量股东资本的回报；衡量股东资本的回报；息税前收益与资产之比，息税前收益与资产之比，表示资产回报，表示资产回报，税前净利润与雇员数量之比税前净利润与雇员数量之比，或销售额与雇员数量之比，或销售额与雇员数量之比，衡量相对效衡量相对效率。率。三、转让定价方法（五）利润分割法（profit split methodprofit split method，PSPS） 利润分割法利润分割法-着眼于确定关联企业间受控交易所产

49、生的可供着眼于确定关联企业间受控交易所产生的可供其分配的利润。随后将该利润按一定的经济依据在关联企业之其分配的利润。随后将该利润按一定的经济依据在关联企业之间分割。利润分割法分为贡献分割法和余值分析法。间分割。利润分割法分为贡献分割法和余值分析法。 贡献分割法贡献分割法根据关联交易各参与方所执行的功能、承担的风险以及使用根据关联交易各参与方所执行的功能、承担的风险以及使用的资产的资产，确定各自应取得的利润确定各自应取得的利润。 余值分析法余值分析法将关联交易各参与方的合并利润减去分配给各方的常规利润将关联交易各参与方的合并利润减去分配给各方的常规利润的余额作为剩余利润，再根据各方对剩余利润的贡

50、献程度进行分配的余额作为剩余利润，再根据各方对剩余利润的贡献程度进行分配 适用性：利润分割法通常适用于各参与方关联交易高度整合且难以单适用性：利润分割法通常适用于各参与方关联交易高度整合且难以单独评估各方交易结果的情况。独评估各方交易结果的情况。 其优点也在于其优点也在于 不取决于找到可比交易，而按照各方功能和贡献进行利不取决于找到可比交易，而按照各方功能和贡献进行利润分割。润分割。PS利润分割法案例背景案例背景 假设一家美国居民公司与一家马来西亚居民公司是关联企业，从事某种独特的运动软饮料的生产和销售该产品含有具有重大意义的营销性无形资产，比如认同程度极高的国际性商标这种运动饮料的原浆由美国

51、公司生产，出售给马来西亚公司，马来西亚公司进行饮料的调剂和装瓶，然后销售给马来西亚零售商。受控产生的净利润是1亿美元。采用余值分析法。第一步，功能分析。美国公司拥有秘密的原浆配方，并拥有大部分商标。马来西亚公司为制剂，装瓶，分销和推广功能。运用可比资料，确定马来西亚公司应取得基本回报$4000万。美国公司因生产原浆获得$1500万。第二步，有$ 4500万用于剩余利润有待于在此分配。由于美国公司有秘密配方而且开发了大部分商标，因此决定 80：20进行分配，美国公司获得3600万美元。马来西亚公司对商标的价值也有贡献，获得$900万。 四、转让定价调查与调整 税务机关有权依据税收征管法及其实施细

52、则有关税税务机关有权依据税收征管法及其实施细则有关税务检查的规定，确定调查企业，进行转让定价调查、调整。务检查的规定，确定调查企业，进行转让定价调查、调整。被调查企业必须据实报告其关联交易情况，并提供相关资料，被调查企业必须据实报告其关联交易情况，并提供相关资料，不得拒绝或隐瞒。不得拒绝或隐瞒。 重点选择如下企业重点选择如下企业： （一）关联交易数额较大或类型较多的企业； （二）长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业； （三）低于同行业利润水平的企业； （四）利润水平与其所承担的功能风险明显不相匹配的企业； （五）与避税港关联方发生业务往来的企业； （六）未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业;

53、（七）其他明显违背独立交易原则的企业。特别纳税调整成本分摊协议（Art.112）CSA成本分摊因干着成本与预期收益相配比的原则规定期限内，应按照要求报送有关资料违反规定的， 自行分摊成本不得列支特别纳税调整受控外国公司（Art.45）由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制控制的设立在实实际税负明显低于际税负明显低于本法第四条第一款规定税率水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入控制：控制：1.居民企业或者居民个人直接或者间接单一持有外国企业10以上有表决权的股份，且由其共同持有该外国企业5

54、0%以上的股份。2.居民企业或者居民企业和中国居民的持股比例没有达到第一条标准，但是在股份，资金，经营，购销等方面对该外国企业构成实质控制明显低于明显低于低于企业所得税第四条第一款规定税率的50（即12.5）特别纳税调整反资本弱化 Art 46企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除关于关联方债权性投资与权益性投资的比例标准，由国务院财政，税务主管部门另行规定房地产开发业，建住房【2006】171号文件，债权性与权益性投资的比例为1：1商资函200750号要求所有新设的外商投资房地产企业必须通过商务部的备案

55、；而7 月10 日发布的关于下发第一批通过商务部备案的外商投资房地产项目名单的通知(汇综2007130 号，则切断了外债资金通过外商投资房地产企业进入楼市的通道，由此导致外商投资房地产企业只能采取权益性资本的方式进行境外融资。不过境内借款不在限制之列，其仍可被用于满足房产企业的融资需求法 特别纳税调整1 1、对不具有合理商业目的安排的税务调整（一般反避税条、对不具有合理商业目的安排的税务调整（一般反避税条款）款）(Art.47)(Art.47)不具有合理商业目的，是指以减少，免除，或者推迟缴纳税款为主要目的。不具有合理商业目的，是采取一般反避税措施的重要标准重要标准。2 2、税务机关应按照实质

56、重于形式的原则审核企业是否存在、税务机关应按照实质重于形式的原则审核企业是否存在避税安排，并综合考虑安排的以下内容：避税安排，并综合考虑安排的以下内容：（一）安排的形式和实质；（二）安排订立的时间和执行期间；（三）安排实现的方式；（四）安排各个步骤或组成部分之间的联系；（五）安排涉及各方财务状况的变化；（六）安排的税收结果。外籍开发企业：一般持有架构与财务安排股份持有结构 财务结构投资者持股公司特殊目的公司特殊目的公司国内开发公司国内开发公司投资者持股公司特殊目的公司国内开发企业国内金融企业贷款贷款资本注入50%贷款特别纳税调整特别纳税调整补征税款特别纳税调整补征税款 税务机关依照本章规定作出

57、纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并按照国务院规定加收利息征收管理新企业所得税法外资企业所得税法内资企业所得税暂行条例差异与影响尚待明确之处第五十条居民纳税人居民纳税人的纳税地点的纳税地点除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点居民企业在中国境内设居民企业在中国境内设立不具有法人资格营业立不具有法人资格营业机构的，应当汇总计算机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税并缴纳企业所得税外资外资无相关规定内资内资无相关规定差异差异：新增条款新增条款影响影响 明确规定内资企业分支机构应当汇总缴纳所得税汇总纳税将造成地方政府财政收入变化。国家正在考虑制定财政转移支付方法以弥补分支机构所在地政府的财政收入征收管理（续）新企业所得税法外资企业所得税法内资企业所得税暂行条例差异与影响尚待明确之处第五十四条汇算清缴期汇算清缴期限限企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起15 日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表