固定资产折旧方法与税收筹划

1、目录摘要1一理论概述11、固定资产及固定资产折旧的概念 . 12、税收筹划的概念 . 1二、会计处理中不同固定资产折旧方法分析 2三、税收筹戈U基本方法分析 21、技术方法 . 22、政策因素3四、固定资产折旧的主要方法实证分析 31、直线法（年限平均法） .32、工作量法 . 33双倍余额递减法44年限总和法5五折旧方法选取与税收筹划相结合的实证分析 6六、实证分析结果81、平均年限法适用于处于税收优惠政策时期的企业 92、加速折旧法可运用于连续取得盈利的企业 103、确定折旧年限，对于亏损企业用较大意义 104、要考虑通货膨胀对税收筹戈的影响 .10 七总结语和建议 .11 致谢11 参考

2、文献11固定资产折旧方法与税收筹划胡小玲吉首大学 商学院 湖南 吉首 416000摘要：企业所得税是合理避税筹划的重点，固 定资产折旧方法的选择直接影响企业每年 计提的折旧金额， 关系到企业所得税税前扣 除金额和应纳税所得额的计算， 即直接影响 企业税负的大小。 由于不同折旧方法下各年 摊销的折旧额不等， 使各年抵减的所得税数 额发生了变动。企业在选择折旧方法时，应 充分认识平均年限法， 工作量法和加速折旧 法的使用环境， 计算分析不同折旧方法下的 折旧金额和应交税所得额。 由此降低应交所 得税，充分给企业税收筹划带来良好的影 响，为企业带来经济效益。关键词： 固定资产；折旧方法 ；折旧额；税

3、收 筹划一：理论概述1、固定资产及固定资产折旧的概念 固定资产是指企业使用期限超过 1 年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。它同时满足下列条件，才能予 以确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； （2）该固定资产的成 本能够可靠的计量。只要符合固定资产定义，并且符合固定资产两个确认条件，企业就应将其确认为固定资产固定资产的价值转移方式与原材料等存货的价值转移方式不同， 固定资产在 使用过程中，保持其固定的实物形态，其价值则通过折旧的方式逐步转移到企业的 产品成本中，或者形成当期费用。固定资产的折旧是指在固定资产的使用寿命内， 按确定

4、的方法对应计折旧额进行的系统分摊。2.税收筹划的概念。 税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规 的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财 活动的一种企业筹划行为。 这个概念说明了税收筹划的前提条件是必须符合国家 法律及税收法规；税收筹划的方向应当符合税收政策法规的导向；税收筹划的 发生必须是在生产经营和投资理财活动之前； 税收筹划的目标是使纳税人的税 收利益最大化。所谓 “税收利益最大化 ”，包括税负最轻、税后利润最大化、企 业价值最大化等内涵，而不仅仅是指的税负最轻。二会计处理中不同固定资产折旧方法分析1.固定资产折旧方法企业计提

5、折旧的具体范围包括 : （1） 房屋和建筑物 ; （2） 在用的机器设备、仪器 仪表和运输工具 ; （3）季节性停用、大修理停用的设备 ; （4） 融资租入固定资产 ; （5） 以 经营方式租出的固定资产 , 企业按年提取固定资产折旧。具体计提折旧时 , 当月增 加的固定资产 , 当月不提折旧 ; 当月减少的固定资产 , 当月照提折旧。当前 , 国家规 定计提固定资产折旧的方法有平均年限法、 工作量法 ,部分行业还可以采取加速折旧 法。下面 ,对上述折旧方法将分别加以论述 :（一 ）、平均年限法 :即按预计使用年限平均计算折旧 , 可将固定资产的成本均衡地分 摊到使用寿命周期内的各个会计期间

6、, 使各期折旧额相等呈一条直线 , 故又称为直 线法。这是我国大多数企业普遍采用的一种固定资产折旧方法。其计算公式为 :年折旧额 = （固定资产原值 - 预计净残值 ） / 预计使用年限（二 ）、工作量法 :即按实际工作量计提折旧。其计算公式为 : 各期折旧额 = （固定资产 原值-预计净残值）/预计总工作量x各期实际工作量。（三 ）、加速折旧法 :又称递减费用法。即固定资产每期计提的折旧额 ,在使用期初计提 的多 ,在后期计提的少 , 从而相对加快了折旧速度的一种方法。常用的加速折旧法有 两种:双倍余额递减法 : 即根据每期期初固定资产帐面净值和双倍直线法折旧率计 算折旧的一种方法。其最后两

7、年的折旧额是以固定资产净值扣除预计净残值后的净 额平均摊销。其计算公式为：年折旧额=固定资产帐面净值x （2/预计使用年限）年数总和法 : 即将固定资产原值减去预计残值后的净额乘以一个逐年递减的 分数计算折旧的一种方法 ,其计算公式为 :年折旧额=（固定资产额-预计净残值）X年折旧率年折旧率=（折旧年限-已使用年限）/折旧年限x（折旧年限+ 1） / 2x100 %三、税收筹划基本方法分析税收筹划主要通过两种途径达到减少税收负担的目的:一是通过技术方法 ,即从理财理论出发 ,对应税所得和费用扣除进行时机选择 ,从而获得货币的时间价值 ;二是 利用政策因素 ,即利用税收优惠政策如税收的减免政策

8、,减轻税收负担。（一）技术方法从理财角度来看 ,税收筹划在选择所得和费用的确认时有四种常规的方法 :一是 推迟确认所得 ,如预收款项计入预收账款 ,二是提前确认费用扣除 ,比如缩短固定资产 折旧年限 ,三是将所得转至预计边际税率最低的年度 ,四是将费用扣除转至预计边际税率最高的年度。 前两种是从时间价值的角度来看 ,后两种则是从边际税率的角度来考虑。（二）政策因素税收政策因素 ,主要指税收的优惠政策 ,比如所得税的“免三减二” 优惠、福利企 业的增值税优惠等 ,纳税人如果能充分利用税收优惠条款 ,就可享受节税效益。因此 用好、用足税收优惠政策本身也是一个税收筹划的过程。择税收优惠作为税收筹划

9、的突破口时 ,那些比较明显的或显性的优惠措施很容易被纳税人利用,因此税收筹划方案也比较注重在显性税收优惠政策的利用上进行筹划技术的选择。但是 ,税收筹划是一个完整的系统工程 ,在规划方案时如果只注意显性优惠 ,由此而得到的方案是不 全面的。通过折旧方法的选择进行所得税筹划就是一个很好的例子。四固定资产的主要折旧方法实证分析1.平均年限法： 年限平均法又名直线法，是按照固定资产使用年限平均计算折旧的方法，按此 方法计提的折旧额在各个使用年份或月份都是相等的， 折旧的累计额呈直线的趋势。 其计算公式为：年折旧率=（固定资产原价-预计净残值）/（预计使用年限X固 定资产）X 100%月折旧率= 年折

10、旧率/12月折旧额=固定资产原价X月折旧率举例：某企业购入某设备一台，原价为 100000 元，预计使用年限 8 年，预计净残 值为 4%，则：年折旧额=100000 X（ 1-4%）十 8=12000 （元）月折旧率=12000/12=1000（元）从上例我们看出，该设备每年的折旧额为12000，每月折旧额为 1000 元，于是我们得出采用年限平均法计提折旧，更多考虑的因素是设备使用中时间的推移，而较 少考虑到设备磨损使用，认为购入设备服务潜在能力降低是由于时间的因素而造成 了陈旧和破坏，并没有考虑到实际设备使用程度如何。2、工作量法 工作量法是指固定资产所能工作的数量平均计算折旧的一种方法

11、。也属于直线 法，是平均年限法的补充和延伸。其计算公式如下：单位工作量折旧额=固定资产原价x（ 1-预计净残值率）/预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量X单位工作量折旧额 承上例：假设该设备总工作量为 70080 小时，当月工作量为 1000 小时 单位工作量折旧额=100000 X（ 1-4%）/ 70080本月折旧额 = X 1000=1370（元） 从上例我们可以看出，当月折旧额为 1370 元，但该固定资产计提每个月折旧额会 据当月工作量的不同而不同。与年限平均法相比，采用这种折旧法是按照设备使用 过程磨损程度而计算的。能正确的反映运输工具、精密设备等使用程度，而

12、且把折 旧费用与业务成果联系了起来。可我们在现实生活中往往不能可靠的估计设备的工 作总量，也没有考虑到无形损耗和自然损耗等问题。这种折旧方法适合于各期完成 工作量不均衡的固定资产，即专业车队的客、货运汽车，大型设备以及大型建筑施 工机械可采用工作量法。采用工作量法是假定折旧是一项变动的费用，而且是在有 形磨损比折旧更为重要的情况下应用的，且该种方法还考虑到了如果某项固定资产 在年度内没有使用，则不应该计提折旧费用，资产的服务价值并没有降低，这样便 显得符合情理。3. 双倍余额递减法 双倍余额递减法是加速折旧法的一种，即以固定资产的期初账面余额为折旧基 数，以直线法折旧率的双倍数（不考虑净残值）

13、作为折旧率来计算各期折旧额的一 种方法。其计算公式如下：年折旧率=2/ 预计使用年限 *100%年折旧额= 该年年初固定资产账面净值 * 年折旧率承上例：该设备年折旧率 =2/8*100%=25%元年起初账 面拆余 价值年折 旧率（%）年折旧额旧 亲折额* 期账拆价110000025250002500075000275000251875043750562503562502542552562578960004000从上例可以看出，设备折旧额至到期前两年呈年年减少状态，且前几年比后几年折旧额明显偏多，我们得出采用这种方法计提折旧考虑到了折旧中不确定因素影响， 由于其原始成本在早期获取收入过程中所耗

14、用的要比后期大，折旧费早期也大于后 期且固定资产的净收入在后期要少于早期，考虑到时间价值投资上的风险性，这也 是一种比较合理的，最趋于现金收支规律的一种方式。采用这种折旧方法，适合于 技术含量较高的高科技产品，使用寿命较短，易被替代的固定资产，如船舶企业、 生产“母机”的机械企业、飞机和汽车制造业等。但由于这种折旧方法没有考虑净 残值，会导致固定资产处置时账面净值不等于预计净残值，所以在折旧年限到期前 2年内，应采用直线法摊销。4、年数总和法年数总和法也是加速折旧法的一种，也称合计年限法。以固定资产的应计折旧 总额作为折旧基数，以一个逐年递减的分数作为折旧率来计算各期固定资产折旧额 的一种方法

15、。其计算公式如下：年折旧率=（预计使用年限-已使用年限）/ 预计使用年限* （预计使用年限+1） /2 年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）*年折旧率承上例：年数总和=1+2+3+4+5+6+7+8=36每年折旧额计算表单位：元年份应计提年折旧年折旧旧计折额19600&36296007364000039600836160005600049600536596004/3680000n69600336800088000796007361896001/3696000从上例可以看出，该设备年折旧额明显呈阶梯减少趋势，我们可得出，采用年 数总和法，开设改变固定资产折旧年限，也没改变固定资产折旧额，改变的

16、只是固 定资产在这8年折旧分布的不同情况，折旧总额也不变的。采用这种折旧方法符合 配比原则，随着固定资产早期强大的生产能力，创造收益较大的情况下，多计提折 旧，以后期间收益变小，折旧也相对变少。且也能够为企业减少由于科技发展、产 品更新换代快而发生的损失且考虑到了固定资产的无形损耗。其实作为加速折旧法，不管是双倍余额递减法还是年数总和法，都充分考虑到了在折旧费分摊中，关于预 计使用年限、预计净收入和未来的修理和维修费用的不确定性，因为早期收入比晚 期收入更有把握，投资的风险，使得我们在开始指定投资决策时，对晚期收入抱有 更大不确定性，虽然不那么全面，但相对于其他折旧方法而言，是更能体现谨慎性

17、原则的。五.折旧方法选取与税收筹划相结合的实证分析广东某鞋业有限公司，固定资产原值为 180000元，预计残值为10000元，使 用年限为5年。如表1 1所示，该企业适用33%的所得税率，资金成本率为10%。表1-1企业未扣除折旧的利润和产量年限未扣除折旧利润（元）产量（件）1第一年1000001000第二年90000900第三年1200001200第四年80000800第五年76000760合计4660004660（1）直线法：年折旧额=（固定资产原值估计残值）/估计使用年限=（180000 10000）/5= 34000 （元）估计使用年限5年。第一年利润额为：100000- 34000=

18、 66000 （元）应纳所得税为：66000X 3%= 21780 （元） 第二年利润额为： 90000 34000= 56000（元）应纳所得税为：56000X 3%= 18480 （元）第三年利润额为； 12000034000=86000 （元）应纳所得税为： 86000X 33= 28380（元）第四年利润额为： 80000 34000= 46000（元）应纳所得税为： 46000X 33= 15180（元）第五年利润额为： 76000 34000= 42000（元） 应纳所得税为： 42000X 33%=1386（0 元）5 年累计应纳所得税为： 2178018480 28380151

19、8013860= 97680（元） 应纳所得税现值为：21780 X +18480 X +28380 X +15180X +13860X）、分别为 1、2、3、4、5期的复利现值系数，下同。（ 2 ）工作量法每年折旧额=每年实际产量/合计产量 X （固定资产原值-预计残值）第一年折旧额为： 1000/4660X（180000 10000）= 36480（元） 利润额为： 10000036480=63520（元）应纳所得税为： 63520X 33=（元）第二年折旧额为： 900/4660X （ 180000 10000）= 32832 （元） 利润额为： 9000032832=57168 （元）

20、应纳所得税为：57168X 3%=（元）第三年折旧额为： 1200/4660X （ 180000 10000）= 43776（元）利润额为： 12000043776=76224（元）应纳所得税为： 76224X 33=（元）第四年折旧额为：800/4660X （ 180000- 10000）= 29184 （元）利润额为： 8000029184=50816（元）应纳所得税为：50186X 3%=（元）第五年折旧额为： 760/4660X （ 180000- 10000）= 27725 （元）利润额为： 76000- 27725= 48275（元）应纳所得税为：48275X 3%=（元） 五年累

21、计应纳所得税额为：HII =（元）应纳所得税的现值为：X +X +X +浜+元）（ 3）双倍余额递减法双倍余额递减法年折旧率二2X/估计使用年限X 10% 年折旧额二期初固定资产账面余额 双倍直线折旧率 会计制度规定，在计算最后两年折旧额时，应将原采用的双倍余额递减法改为用当 年年初的固定资产账面净值减去估计残值，将其余额在使用的年限中平均摊销。双倍余额递减法年折旧率二2X/ 5X10% = 40% 第一年折旧额为：180000X 4% = 72000 （元） 利润额为： 1000072000= 28000（元） 应纳所得税为： 28000X 33%= 9240（元）第二年折旧额为：（ 180

22、00072000） X40%= 43200（元）利润额为： 9000043200= 46800（元）应纳所得税为： 46800X 33%= 15444（元）第三年折旧额为：（180000- 72000-43200） X 4% = 25920 （元） 利润额为： 12000025920= 94080（元）应纳所得税为： 94080X 33%=（元） 第四年后，使用直线法计算折旧额：第四、第五年折旧额= （180000-72000-432000-25920-10000）2=14440（元） 第四年利润额为： 80000- 14440= 65560（元）应纳所得税为： 65560X 33%=（元）第

23、五年利润额为： 76000- 14440= 61560（元）应纳所得税为：61560X 3%=（元） 五年累计应纳所得税为： 9240I 15444III= 97680（元） 应纳所得税的现值为：9240X +15444X +X +X+X元）（ 4）年数总和法：每年折旧额二可使用年数/使用年数和 X （固定资产原值-预计残值） 本例中，使用年数总和为： 1I 2I 3I 4I 5=15第一年折旧额为：5/ 15X（ 180000- 10000）= 56666 （元）利润额为： 100000- 56666= 43334（元）应纳所得税： 43334X 33%=（元）第二年折旧额为：4/ 15X（

24、 180000- 10000）= 45333 （元）利润额为：90000 45333 = 44667 （元）应纳所得税：44667X 3%=（元）第三年折旧额为：3/ 15X（ 180000 10000）= 34000 （元）利润额为：120000 34000= 86000 （元）应纳所得税：86000X 3%= 28380 （元）第四年折旧额为：2/ 15X（ 180000 10000）= 22666 （元）利润额为：80000 22666 = 57334 （元）应纳所得税：57334X 3%=（元）第五年折旧额为：1/ 15X（ 180000 10000）= 11333 （元）利润额为：7

25、6000 11333 = 64667 （元）应纳所得税：64667X 3%=（元）五年累计应纳所得税为：+28380+ + =（兀）应纳所得税的现值为：X +X +28380X +=+X兀）如果将货币的时间价值考虑进来，将应纳税额折算成现值，结果如下表所示:表1 2不同折旧方法下的应纳税额及现值单位：元年限直线法工作量法双倍余额递减法年数总和法第一年217809240第二年1848015444第三年2838028380第四年15154第五年13860总计9768097680现值从表中可以看出，采用加速折旧计算的第一年应纳税额最少，双倍余额递减法 下第一年只缴纳税款9240元，年数总和法下第一年

26、缴纳税款为元， 而直线下法则需 缴纳21780元。从上面计算中，不难得出，加速折旧法使企业在最初的年份提取的折旧较多， 冲减了税基，从而减少了应纳税款，相当企业在最后的年份内取得了一笔无息贷款。 对企业来说可达到合法避税的功效。从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总 和法次之，而运用直线法计算折旧时，税额最多。原因在于：加速折旧法（即双倍 余额递减法、年数总和法）在最初的年份内提取了更多的折旧，因而冲减的税基较多，使应纳税额减少，相当于企业在初始的年份内取得了一笔无息贷款。这样，其 应纳税额的现值便较低。在运用普通方法（即直线法、工作量法）计算折旧时，由 于直线法

27、将折旧均匀地分摊于各年度，而工作量法根据年产量来分摊折旧额，该企 业产量在初始的几年内较高，因而所分摊的折旧额较多，从而较多地侵蚀或冲减了 初始几年的税基。因此，工作量法较直线法的节税效果更显着。在比例课税的条件 下，加速固定资产折旧，有利于企业节税，因为它起到了延期缴纳所得税的作用。六：实证分析结果1、直线法适用于处于税收优惠政策时期的企业国家根据经济和社会发展的需要，对一些特定地区、特定行业和企业给予很多 税收优惠政策。对享受所得税税收优惠政策的企业，选择直线法，把税收优惠政策 对折旧费用抵税效应的消极影响降低到最低限度，有利于企业充分享受税收优惠政 策。税收减免期不宜加速折旧，加速折旧比

28、平均年限法折旧每年增加税负总额。所 以，在企业所得税实行比例税率的情况下，固定资产在使用前期多提折旧，后期少 提折旧，在正常生产经营条件下，这种加速折旧的方法可以递延缴纳税款。但若企 业处于税收减免优惠期间，加速折旧不仅不能少缴税，反而会多缴税。所以在制定 税收筹划时一定要考虑好国家的优惠政策，尽量减少税负。2、加速折旧法可运用于连续取得盈利的企业.盈利企业应采用加速折旧法。加速折旧法可以加速固定资产价值的回收，使计 入各期成本费用的折旧费用前移，应纳税额尽量后移，由此增加纳税人前期的现金 流量。同时，由于较大地降低税基后，有可能使企业享受两档照顾性税率，从而可 相对或绝对地降低税负。亏损企业

29、不应采用加速折旧法。因为企业所得税规定亏损 的最长弥补期限为五年，即企业亏损额只可以用今后五个连续纳税年度的税前利润 来弥补。采用加速折旧使企业利润后移，相对加大了前期亏损年度每年亏损额，这 样很有可能就导致以前年度的亏损不能全部弥补或最大限度的弥补，从而产生最终 税负加重。在这种情况下，企业选择年限平均法可使亏损最大限度的弥补，减少企 业税负。3、确定折旧年限，对于亏损企业用较大意义对亏损企业，确定最佳折旧年限必须充分考虑企业亏损的税前弥补规定。如果 某一纳税年度的亏损额不能在今后的纳税年度中得到税前弥补或不能全部得到税前 弥补，则该纳税年度折旧费用的抵税效应就不能发挥或不能全部发挥作用。在这种 情况下，纳税人只有通过选择合理的折旧年限，使因亏损税前弥补不足对折旧费用 抵税效应的消极影响减到最低程度，才能降低税收负担。4、要考虑通货膨胀对税收筹划的影响在通货膨胀情况下，加速折旧法的抵税作用显得更为突出。因为，按现行制度 规定，我国对企业的资产实行以历史成本记账原则。在通货膨胀的情况下，企业按 历史成本收回的实际购买力已大大贬值，无法按现行市价进行固定资产简单再生产 的重置。如果企业采用加速折旧方法，既可以加快投资的回收速度