第六章账务处理程序

1、第六章 账务处理程序主讲老师：白瑜本章的主要内容有:n一是账务处理程序的意义和种类n二是不同种类账务处理程序的内容（掌握）n账务处理程序的概念、意义和种类：n概念概念：账务处理程序也称为会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计会计凭证、会计账簿、会计报表相结合报表相结合的方式。包括会计凭证和账簿的种类、会计凭证和账簿的种类、格式格式，会计凭证与账簿之间的联系方法会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。具体地说,就是通过凭证、账簿、报表组织体系，按一定的步骤或程序将三者有机结合起来，最终产生并提供有用的

2、会计信息。账务处理程序的概念、意义和种类：账务处理程序的概念、意义和种类：n账务处理程序主要包括两部分内容：第一，建立第一，建立凭证、账簿和报表组织体系。凭证、账簿和报表组织体系。其中凭证组织指会计凭证的种类、格式及各种凭证之间的关系；账簿组织是指账簿的种类、格式及各种账簿之间的关系；报表组织是指报表的种类、格式及各种报表之间的关系。上述三个组织构成了一个完整的体系，其核心是账簿组织核心是账簿组织。第二，记账步骤记账步骤（程序）填制和审核会计凭证、登记会计账簿和编制会计报表是会计核算的基本环节。在编制会计报表之前增加一些如账项调整和进行试算平衡等。n（二）科学、合理地选择适用于本单位的账务处理

3、程序具有以下重要意义： （1）有利于会计工作程序的规范化会计工作程序的规范化，确定合理的凭证、账簿与报表之间的联系方式，保证会计信息加工过程的严密性，提高会计信息的质量； （2）有利于保证会计记录的完整性、正确性保证会计记录的完整性、正确性，通过凭证、账簿及报表之间的牵制作用，增强会计信息的可靠性； （3）有利于减少不必要的会计核算环节减少不必要的会计核算环节，通过井然有序的账务处理程序，提高会计工作效率，保证会计信息的及时性。账务处理程序的概念、意义和种类：账务处理程序的概念、意义和种类：n（三）种类（易考多选题）： （1）记账凭证账务处理记账凭证账务处理程序； （2）汇总记账凭证汇总记账凭

4、证账务处理程序； （3）科目汇总表科目汇总表账务处理程序（又称记账凭证汇总表账务处理程序）。 n三种账务处理程序的主要区别,即各自的特点主要表现在登记总账总账的依据和方法不同n例6-1记账凭证账务处理程序和汇总记账凭证账务处理程序的主要区别是()nA记账程序不同 B记账方法不同nC凭证和账簿和格式不同nD登记总账的依据和方法不同n答案D账务处理程序的概念、意义和种类：第一节 记账凭证账务处理程序1、概念及特点n记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证直接根据记账凭证逐笔登记总分类账登记总分类账的一种

5、账务处理程序。它是基本的账务处理程序基本的账务处理程序，其他各种账务处理程序是在这种账务处理程序的基础发展而形成的。n特点：是直接根据各种记账凭证直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。第一节 记账凭证账务处理程序n2、凭证和账簿的设置n1）凭证的设置： 在记账凭证账务处理程序下，记账凭证可以采用一种通用的格式，即通用记账凭证通用记账凭证；也可以采用收款凭证、付款凭证和转账凭收款凭证、付款凭证和转账凭证证三种格式，即专用记账凭证专用记账凭证。n2）账簿的设置 一般应设置库存现金日记账库存现金日记账、银行存款日银行存款日记账记账、总分类账和明细分类账总分类账和明细分类账。库存现金日记账、银行存款日

6、记账可采用三栏式三栏式；总分类账应按总账科目设置，可采用三栏三栏式式；明细分类账可根据管理的需要设置，采有三栏式、数量金额式或多栏式三栏式、数量金额式或多栏式。第一节 记账凭证账务处理程序n3、记账凭证账务处理程序的一般程序 （1）根据原始凭证编制汇总原始凭证编制汇总原始凭证 （2）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证编制记账凭证；（3）根据收款收款凭证、付款付款凭证逐笔登记库存现金日记账和逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账银行存款日记账；（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种登记各种明细分类账明细分类账；注意：在日常会计核算中，明细分类账主要是根据记账凭证根据记账凭证登

7、记登记，只有个别明细分类账（例如原材料明细账）根据原始凭证或原始凭证汇总表登记。（5）根据记账凭证根据记账凭证逐笔登记总分类账登记总分类账；（6）期末，库存现金日记账日记账、银行存款日记账日记账和明细分类明细分类账账的余额要同有关总分类账总分类账的余额核对保证相符；（7）期末，根据总分类账和明细分类账总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。第一节 记账凭证账务处理程序第二节第二节 记帐凭证帐务处理程序记帐凭证帐务处理程序原始凭证汇总原始凭证收款凭证付款凭证转帐凭证总分类帐明细分类帐库存现金银行存款日记帐会计报表 表示填制、登记、编制关系表示核对记帐凭证帐务处理程序记帐凭证帐务处理程序 n4、

8、优缺点及适用范围n记账凭证账务处理程序的优点：简单明了，易于了解，总分类账可以详细地反映经济总分类账可以详细地反映经济业务的发生情况业务的发生情况。n记账凭证账务处理程序的缺点：登记总分类账的工作量较大工作量较大。n适用范围：只适用于一些规模小，业务量规模小，业务量少少的单位。第一节 记账凭证账务处理程序第一节 记账凭证账务处理程序例6-3以下属于记账凭证会计核算程序优点的是（）A总分类账可较详细地记录经济业务发生情况B简单明了、易于了解C减轻了登记总分账的工作量D便于进行会计科目的试算平衡答案：ABn1、概念及特点 是根据原始凭证编制记账凭证，定期根据定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇

9、总付记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证、和汇总转账凭证款凭证、和汇总转账凭证，再根据汇总记汇总记账凭证登记总分类账账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。 与记账凭证账务处理程序的主要区别主要在总分类账的登记上。第二节 汇总记账凭证账务处理程序第二节 汇总记账凭证账务处理程序n特点：是定期定期（5天、10天或15天）将全部记账凭证按收、付款凭证和转账凭证分别归类编制汇总记账凭证编制汇总记账凭证，然后再根据汇总汇总记账凭证登记总分类账记账凭证登记总分类账。第二节 汇总记账凭证账务处理程序n2、凭证和账簿的设置 记账凭证记账凭证可采用通用的统一格式通用的统一格式，也可分别按收款、付款及转账业

10、务设置收款凭证、付款凭证和设置收款凭证、付款凭证和转账凭证转账凭证三种专用记账凭证。同时还须设置汇总记账凭证。 如果记账凭证是通用的统一格式，设置的汇总记账凭证也应采用通用的统一格式。如果记账凭证是收、付、转三种专用格式，则应分别设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。第二节 汇总记账凭证账务处理程序n对于转账业务不多转账业务不多的企业，也可以只设置汇总收款凭证和汇总付款凭证，分别汇总收款凭证和付款凭证，而转账凭证则不需汇总。n3、汇总记账凭证账务处理程序的一般程序（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证（2）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证（3）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金

11、日记账和银行存款日记账；（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；（5）根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证编制有关汇总记账凭证；（6）根据各种汇总汇总记账凭证登记总分类账登记总分类账；（7）期末，库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额要同有关总分类账的余额核对保证相符；（8）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。第二节 汇总记账凭证账务处理程序第三节第三节 汇总记帐凭证帐务处理程汇总记帐凭证帐务处理程序序汇总记帐凭证帐务处理程序汇总记帐凭证帐务处理程序表示填制、登记、编制关系表示核对原始凭证汇总原始凭证收款凭证付款凭证转帐凭证 总分类帐明细分类帐

12、现 金银行存款日记帐会计报表汇总收款凭证汇总付款凭证汇总转帐凭证 n4、汇总记账凭证的优缺点和适用范围n优点：优点：由于汇总记账凭证是根据一定时期内的全部记账凭证，按照科目对应关系进行归类、汇总编制的，便于了解账户之间的对应关系对应关系，了解经济业务的来来龙去脉龙去脉，便于查对账目查对账目；总分类账根据汇总记账凭证，于月终一次登记入账月终一次登记入账，减轻了登记总分类账的工作量。工作量。n缺点：汇总转账凭证是按每一贷方科目设置按每一贷方科目设置，而不是按经济业务的性质归类、汇总，因而不利于会计不利于会计核算的日常分工核算的日常分工。另外，当转账凭证较多时，编制编制汇总转账凭证的工作量较大汇总转

13、账凭证的工作量较大。P98n适用范围：通常适用于规模大规模大、经济业务较多经济业务较多的单位。第二节 汇总记账凭证账务处理程序n5、汇总记账凭证和种类及编制方法汇总记账凭证分为汇总收款凭证汇总收款凭证、汇总付款凭汇总付款凭证证和汇总转账凭证汇总转账凭证三种。1）汇总收款凭证：是指按“库存现金库存现金”和和“银银行存款行存款”科目的借方分别设置分别设置的一种汇总记账凭证。它汇总了一定时期内库存现金和银行存款的收款业务。第二节 汇总记账凭证账务处理程序第二节 汇总记账凭证账务处理程序n汇总收款凭证的编制方法编制方法：将一定时期内全部库存现金和银行存款收款凭证，分别按其对应的贷方科目进行归类，计算出

14、每一贷方科目发生额合计数，填入汇总收款凭证中。一般可5 5天、天、1010天或天或1515天天汇总一次，月终计算出合计数，据以登记总分类账P147第二节 汇总记账凭证账务处理程序n2）汇总付款凭证，是指按“库存现金库存现金”和和“银银行存款行存款”科目科目的贷方分别设置贷方分别设置的一种汇总记账凭证。它汇总了一定时期内库存现金和银行存款的付款业务。n汇总付款凭证的编制方法：将一定时期内全部库存现金和银行存款付款凭证付款凭证，分别按其对应的借方科目进行归类，计算出每一借方科目发生额合计数，填入汇总付款凭证中。一般可可5 5天、天、1010天或天或1515天汇总一次天汇总一次，月终计算月终计算出合

15、计数，据以登记总分类账。P148n3）汇总转账凭证：是指按每一贷方科目每一贷方科目分别设置，用来汇总一定时期内转账业务的一种汇总记账凭证 汇总转账凭证的编制方法编制方法：将一定时期内全部全部转账凭证按照每一账户的贷方每一账户的贷方设置并按其对应的借方科对应的借方科目进行归类目进行归类，计算出每一借方科目发生额合计数，填入汇总转账凭证。一般可5天、10天或15天汇总一次，月终计算出合计数，据以登记总分类账。为了便于填制汇总转账凭证，平时填制转账凭证时，应尽可能使账户的对应关系保持对应关系保持“一借一贷一借一贷”或或“一贷多一贷多借借”，避免“一借多贷一借多贷”或或“多借多贷多借多贷”。P96P9

16、6第二节 汇总记账凭证账务处理程序例6-4关于汇总记账凭证的编制，下列表述正确的是（）A汇总收款凭证，应分别按库存现金、银行存款账户的贷方设置并按其对应的借方账户归类汇总B汇总付款凭证，应分别按库存现金、银行存款账户的借方设置并按其对应的贷方账户归类汇总C汇总付款凭证，应分别按库存现金、银行存款账户的贷方设置并按其对应的借方账户归类汇总D汇总收款凭证，应分别按库存现金、银行存款账户的借方设置并按其对应的贷方账户归类汇总答案：CD第二节 汇总记账凭证账务处理程序1、概念及特点 又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证分类定期编制科目汇总表分类定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表科目汇总表

17、登记总分类账总分类账的一种账务处理程序。 特点：特点：定期地将所有的记账凭证编制成科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总分类账。第三节 科目汇总表账务处理程序2、凭证和账簿的设置 在科目汇总表账务处理程序下，会计凭证可采用通用格式通用格式，也可采用设置收款凭证、付款收款凭证、付款凭证和转账凭证专用格式凭证和转账凭证专用格式。同时应设置同时应设置记账凭证汇总表即科目汇总表科目汇总表。 账簿的设置：下上述两种会计核算程序相类似。第三节 科目汇总表账务处理程序第三节 科目汇总表账务处理程序n3、科目汇总表账务处理程序的一般程序P101图6-3 （1 1）根据原始凭证编制汇总原始凭证（2 2）根据原始

18、凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；（3 3）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账； （4 4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；（5）根据各种记账凭证编制科目汇总表编制科目汇总表；（6）根据科目汇总登记总分类账科目汇总登记总分类账；（7 7）期末，库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额要同有关总分类账的余额核对保证相符；（8 8）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。第三节 科目汇总表账务处理程序第四节第四节 科目汇总表帐务处理程序科目汇总表帐务处理程序原始凭证原始凭证汇总表收款凭证付款凭证转帐凭证总分类帐明细分类帐现 金

19、银行存款日记帐会计报表 表示填制、登记、编制关系表示核对科目汇总表帐务处理程序科目汇总表帐务处理程序 科目汇总表 4、科目汇总表的概念及编制方法 科目汇总表，是指根据一定时期内的全部全部记账凭证记账凭证，按相同科目进行归类相同科目进行归类，并计算出每一总账科目本期借方、贷方发生额本期借方、贷方发生额所编制的汇总表。第三节 科目汇总表账务处理程序第三节 科目汇总表账务处理程序n编制方法：将一定时期内的全部记账凭证按照相同科目相同科目归类，汇总计算出每一总账科目每一总账科目的本期借方发生额和贷方发生额合计数本期借方发生额和贷方发生额合计数，填入表内，全部科目的借方发生额合计数应与贷方发生额合计数相

20、等。为了便于编制科目汇总表，使得在分别汇总计算其借方和贷方金额时不易发生差错，平时填制转账凭证时，应尽可能使账户的对应关系保持“一借一贷”，避免避免“一借多贷一借多贷”、“一贷多借一贷多借”和和“多借多贷多借多贷”。会计科目 本期发生额总账页数 记账凭证起讫页数 借方贷方（略）合计科目汇总表（格式一）年 月 日至 月 日第 号会计科目1-10日11-20日21-31日合计总账页数借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方合计科目汇总表（格式二）第 号第三节 科目汇总表账务处理程序n与汇总记账凭证的比较：作用相似作用相似，结构不结构不同，填制方法也不相同同，填制方法也不相同。 汇总记账凭证是以每一账户的贷

21、方每一账户的贷方（或借方）账户分别按相对应的借方（或贷方）账户汇相对应的借方（或贷方）账户汇总总一定时期内的借贷方发生额； 科目汇总表则定期汇总每一账户定期汇总每一账户的本期借、贷方发生额，并不按对应账户汇总。 因此，汇总记账凭证能够反映各账户之间的各账户之间的对应关系对应关系，而科目汇总表不能反映不能反映各账户之间对应关系。例6-5对于汇总记账凭证核算形式，下列说法错误的是（）A汇总记账凭证的编制较为繁琐B明细账与总账无法核对C不能体现账户之间的对应关系 D登记总账的工作量大答案：BCD第三节 科目汇总表账务处理程序第三节 科目汇总表账务处理程序5、优缺点及适用范围 优点：优点：减轻了登记总

22、分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。P154 缺点：按照相同科目归类编制的科目汇总表只反映各科目的借方本期发生额和贷方发生额，不能不能反映账户的对应关系反映账户的对应关系；不便于查对账目。P154 适用范围：一般一般适用于业务量较多业务量较多的单位。n例（一）资料：长城公司某车间生产一种产品，2009年3月份有关资料如下：n1、期初总账账户期初余额数据如下表 账户名称期初余额借方贷方库存现金2000银行存款680000应收账款200000原材料A材料242000 B材料290000 C材料10000生产成本64000制造费用库存商品甲产品80000周转材料固定资产518000

23、累计折旧70000应付账款230000应交税费56000长城公司总分类账户期初余额表2009年3月份单位：元账户名称期初余额借方贷方应付职工薪酬其他应付款530000主营业务收入主营业务成本销售费用财务费用管理费用所得税费用本年利润14000实收资本1100000盈余公积76000利润分配10000合计20860002086000长城公司总分类账户期初余额表2009年3月份单位：元n2、该公司2009年3月份发生下列下列经济业务n1）3月2日，从立信公司购入A材料3471.08千克,价款为840000元,注明的增值税额为142800元,材料已验收入库,货款沿未支付.n借:原材料A材料 8400

24、00n 应交税费应交增值税(进项税额) 142800n 贷:应付账款立信公司 982800n2)3月3日,从洋明公司购入B材料1000千克,价款400000元,增值税额为68000元,材料已验收入库,货款已从存款户支付.n借:原材料B材料 400000n 应交税费应交增值税(进项税额) 68000n 贷:应付账款立信公司 468000n3)3月5日,生产车间甲产品领用A材料2500千克,计605000元.n 借:生产成本 605000n 贷:原材料A材料 605000n4)3月6日,生产车间生产甲产品领用B材料5000千克,计201000元.n 借:生产成本 201000n 贷:原材料B材料

25、201000n5)3月8日,行政管理部门购买办公用品350元,取得普通发票,以库存现金支付,购入后随即被领用.n借:管理费用 350n 贷:库存现金 350n6)3月10日,销售甲产品一批100件给丙客户,金额为100000元,增值税额为17000元,货款已收到存入银行.n借:银行存款 117000n 贷:主营业务收入 100000n 应交税费应交增值税(销项税额) 17000n7)3月12日,支付车间产品设计图纸费15000元,以银行存款支付.n借:制造费用 15000n 贷:银行存款 15000n8)3月15日,购买劳保用品6000元,取得普通发票,以银行存款支付.n借:周转材料 6000

26、n 贷:银行存款 6000n9)3月16日,生产车间领用劳保用品4000元(采用一次摊销法)n借:制造费用 4000n 贷:周转材料 4000n10)3月18日,支付产品广告费10000元,以存款支付n借:销售费用 10000n 贷:银行存款 10000n11)3月20日,销售甲产品500件给甲客户,价款计500000元,增值税为85000元,货款尚未收到.n借:应收账款 甲客户 585000n 贷:主营业务收入 500000n 应交税费应交增值税(销项税额) 85000n12)3月21日,从银行提取库存现金2000元,以备日常开销.n借:库存现金 2000n 贷:银行存款 2000n13)3

27、月22日,销售甲产品800件给乙客户,价款计800000元,增值税额为136000元,货款已收到存入银行.n借:银行存款 936000n 贷:主营业务收入 800000n 应交税费应交增值税(销项税额)136000n14)3月22日,以库存现金支付交际应酬费850元.n借:管理费用 850n 贷:库存现金 850n15)3月23日,购入辅助生产C材料20千克,每千克30元,计600元,增值税额为102元,已验收入库,以库存现金支付.n借:原材料C材料 600n 应交税费应交增值税(进项税额) 102n 贷:库存现金 702n16)3月24日,收到甲客户前欠货款100000元,已存入银行.n借:

28、银行存款 100000n 贷:应收账款甲客户 100000n17)3月25日,以银行存款支付立信公司货款550000元,支付洋明公司货款50000元.n借:应付账款立信公司 550000n 洋明公司 50000n 贷:银行存款 600000n18)3月26日上缴本月应交增值税80000元.n借:应交税费应交增值税(已交税金) 80000n 贷:银行存款 80000n19)3月27日,生产车间领用C材料10千克,计300元,供车间一般耗用,管理部门领用C材料5千克,计150元.n借:制造费用 300n 管理费用 150 n 贷:原材料C材料 450n20)3月28日,以银行存款支付销售产品运费用

29、4500元.n借:销售费用 4500n 贷:银行存款 4500n21)3月31日,计算本月职工工资.其中,生产工人工资114000元,车间管理人员工资22800元,行政管理人员工资22800元,共计159600元n借:生产成本 114000n 制造费用 22800n 管理费用 22800n 贷:应付职工薪酬 159600 n22)3月31日,提取本月折旧19200元,其中生产车间16800元,行政管理部门2400元.n借:制造费用 16800n 管理费用 2400n 贷:累计折旧 19200n23)3月31日,以存款支付银行手续费180元n借:财务费用 180n 贷:银行存款 180n24)3

30、月31日,以存款支付本月水电费28000元,其中生产产品耗用生产产品耗用26000元,管理部门耗用2000元.n借:生产成本 26000(如果是车间耗用水电费就做制造费用)n 管理费用 2000n 贷:银行存款 28000n25)3月31日,结转本月制造费用.n制造费用=15000+4000+300+22800+16800=58900n (7) (9) (19) (21) (22)n借:生产成本 58900n 贷:制造费用 58900n26)3月31日,该公司仅生产甲产品,本月全部完工,结转本月完工产品.n生产成本=605000+201000+114000+58900+26000+64000=1068900 (3) (4) (21) (25) (24) (期初) 借:库存商品 1068900 贷:生产成本 1068900n27)3月31日,结转本月销售产品成本925000元n借:主营业务成本 925000n 贷:库存商品 甲产品 925000n28)3月31日,将有关收入、费用结转至本年利润账户。n主营业务收入=100000+500000+800000=1400000n借:主营业务收入 1400000n 贷:本年利润 1400000n借:本年利润 925000n 贷:主营业务成本 925000n借:本年利润 28550n 贷:管理费用 28