我国跨境电子商务海关估价的方法研究

1、内容摘要：随着跨境电子商务的发展，海关对跨境电商的税收政策逐步完善，但是跨境电商的监管现状仍不乐观。本文通过对目前国内较为普遍的两种跨境电子商务模式展开分析，结合相关的估价案例，探讨我国跨境电子商务海关估价中存在的问题及其成因。研究发现跨境电子商务的形式复杂以及海关新规的出台使得海关无法以单一的成交价格法或进境物品估价方法来应对，同时暴露出海关估价时存在的实付价格难以确定、价格调整争议繁多、进境物品估价依据不足等问题。对此，提出相关的改进意见和建议，以完善和加强海关对跨境电子商务及其货物的监管。关键词：跨境电子商务；海关估价；方法 Abstract: With the development

2、of cross-border e-commerce, customs tax policy on cross-border electricity supplier gradual improvement, but the regulatory status quo of cross-border electricity supplier is still not optimistic. Based on the currently more common two cross-border e-commerce model, this paper analyzed related valua

3、tion cases of cross-border e-commerce and explored customs valuation problems and causes. This paper found that cross-border e-commerce and new customs complex situation with regard to cross-border electricity supplier so that customs supervision is not a single way to deal with the valuation of suc

4、h goods, We also found that the prices paid customs valuation exists fuzzy, wide price adjustment disputes, lack of entry of goods valuation basis and other issues .In this regard, we proposed improvements related to opinions and suggestions to improve and strengthen the supervision of cross-border

5、e-commerce and the customs goods. Key words: Cross-border e-commerce; Customs Valuation; Method目 录第一章 绪论1（一）选题背景1（二）研究意义2第二章 跨境电子商务和其货物海关估价的方法3（一）海关估价概述3（二）跨境电子商务概述3（三）跨境电子商务类型及其优势与问题3（四）一般贸易货物和跨境电子商务货物海关估价方法介绍5第三章 我国跨境电子商务海关估价中存在的问题6（一）保税备货模式海关估价存在的问题6（二）直邮进口模式海关估价存在的问题8第四章 跨境电子商务海关估价的对策与建议11（一）保税备

6、货模式方面11（二）直邮进口模式方面13结语15参考文献16致谢18第一章 绪论（一）选题背景为了适应国际贸易形势的发展并与国际海关接轨，我国海关总署在不断地完善确定进出口货物的完税价格管理办法。中华人民共和国进出口关税条例、中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法对我国进出口货物的审价方式和程序做出了一般性的规定。但是在涉及到海关的各项进出口具体业务时，这些广泛性、原则性的规定没有单独列出不同货物的估价办法，很难给海关估价提供实际指导，尤其是在跨境电子商务领域，海关至今尚无具体的审价规定，给现场海关关员带来不便和困难，也不利于通关效率的提高。2012年到2016年，中国的一般传统贸易和跨

7、境电子商务贸易的发展呈现出两极分化的发展态势，在传统贸易发展迟缓的时期，跨境电子商务却如雨后春笋般飞速发展。中国海关和商务部的统计数据均显示，2013年我国跨境电商交易额约达到30000亿元，2014年我国跨境电商交易规模为42000亿元，增长率为35.48%，占进出口贸易总额的15.89%，2015年的前十个月，跨境电商交易规模保持在年均30%的增幅，同期的一般贸易进口额下滑了15%。据有关部门测算，如果相关政策维持不变，2016年跨境电商的交易规模将达到65000亿元，占整个外贸规模的五分之一。 数据来源：跨境电子商务具有巨大的市场前景，已然成为我国对外贸易的重要部分。为此，对跨境电子商务

8、的税收监管将成为海关税收的重要来源，而且其重要性将与日俱增。电子商务以销售形式简单和供应链环节少等特点促进了中国经济转型期时企业的发展，尤其是第三方网络贸易平台的搭建，形成了支付、物流为一体的系统，极大地推动了中小型企业成为贸易主体。但是与此同时，跨境电子商务与传统外贸形式上的差异给我国海关税收征管工作带来巨大的挑战。电子商务交易抛开了传统的纸质单据，同时不需要办理过多的手续，使得其本身广受消费者的欢迎，以至于在跨境电子交易中容易出现订单交易量小、品种多的现象；同时，由于国内消费用户规模庞大，传统的大宗进口货物模式逐渐被分割撕碎，使得跨境电子商务呈现碎片化发展态势。这些种种都给海关的进口税收工

9、作造成了不便，导致海关在近几年来对其监管中出现诸多问题、空白和盲点。2016年3月初，海关总署联合国家其他相关部门发布了关于跨境电子商务零售进口税收政策的通知，通知宣布从2016年4月8日起，我国海关对跨境电子商务的税收监管政策将有所改变，其商品不再适用行邮税制度，而是对绝大部分跨境电子商务采用零售进口税收政策，此次税改是旨在消除跨境电商进口货物与同类一般进口货物的税负不公问题，意味着跨境电商的政策红利将逐渐消失，此举将对我国跨境电子商务产生重大的影响。（二）研究意义海关对跨境电子商务新的法规出台，我国海关对跨境电子商务货物和物品的估价一部分将按照传统的审价办法来进行审查，确定实际交易价格，另

10、一部分则会按照行邮物品审价方式进行审价，而审价办法中有关海关货物估价的具体规定并没有按货物类别详细说明，在很大程度上给关员的估价工作带来不便和困难；此外，由于跨境电子商务区别于传统贸易的特殊形式，我国对于这一方面的价格瞒骗防范工作仍有明显的不足之处，这些都会影响到海关的正确估价，进而会带来国家税收的损失。为此，本文旨在结合海关实际业务与海关估价理论，在微观实务层面提出海关估价实际操作中的问题并给出相关的解决途径和建议，为规范跨境电子商务审价工作提供参考。针对跨境电子商务不同模式下可能存在海关估价难题，如低报价格、费用计入等情况进行具体表现和原因的剖析，并且在新的法规框架下积极探索提供解决途径。

11、 第二章 跨境电子商务和其货物海关估价的方法（一）海关估价概述海关估价是进出口货物的货主或代理人向海关申报了货物的价格后，海关为了征收关税和海关统计的需要，依照一定的价格准则确定货物价值的过程。海关估价是海关征税工作的前提，是执行关税政策的重要手段，同时也在贸易及统计领域发挥着重要作用。海关估价制度是海关用于确定货物完税价格的所有法律规范的总称，包括海关估价的法律、法规、规章及相关的管理办法等，例如海关估价工作规程、海关估价和质疑程序操作办法、海关与进口商的权利义务等。我国海关的估价制度法律体系可以划分为三个层次：第一个层次是法律层级，由中华人民共和国海关法（1987年制定，2000年修改）组

12、成；第二个层次是行政法规层级，由中华人民共和国进出口关税条例（1985年制定，1992年和2003年两次修改）组成；第三层次是部门规章，主要包括中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法（2013年重新修订）。（二）跨境电子商务概述跨境电子商务是指属于不同关境的贸易主体，通过电子商务平台寻求交易、进行支付结算，并通过跨境物流来运送商品、完成交易的国际性商业活动。（三）跨境电子商务类型及其优劣本文按照跨境电子商务的进出口、订单与备货发货的先后顺序、仓储等情况将其分为以下两种种主要模式：保税备货模式和直邮进口模式。下面，笔者将逐一介绍其大意及优劣。保税备货模式是指国内商家大批量地在境外选购商品并

13、进行商品备货，而备货地点就是国内海关监管的保税仓库，然后等待买家下单、支付，跨境电商根据订单需求为每件商品办理通关手续（在海关对跨境电商新政实施后，保税区货物清关是按照一般进口货物程序进行），并在保税仓库内进行贴面单和打包，在海关核对好订单、快递单、支付单等单据后查验放行，再有企业委托快递公司进行物流派送。该模式是先有物流而后才有订单，属于现代商业的BBC（国外供应商到国内经销商再到消费者）方式。该模式下每份订单都附有海关单据。保税备货模式由于提前在国内的保税仓库中进行了大批量的备货，使得其国际物流成本是三种模式中最低的；同时，相关企业可以在客户下了订单后立即从保税仓库中提货发货，有针对性的办

14、理海关清关手续，效率最高，快递时间短，价格低；再者，该模式下交易直接方均属国内，可以及时地进行售后的服务，因此用户体验也是最佳的。但是保税备货也有其天然劣势，由于需要在保税仓里根据消费者未来需求进行预测并做好相关备货，而市场行情于有时是难以预测的，可能会导致备货的商品种类比较少，一般“爆品”才会去选择保税备货这一模式。此外，保税备货需要商家自行租用保税仓库，相比其它两种模式就多了一项仓储成本。而且在海关关于跨境电子商务新政出来以后，保税备货模式下清关的货物要征收进境综合税，而非按照原先的行邮税来征收。直邮进口模式是指国外商家或个人定期为有需要的国内消费者在当地集中采购所需商品，并将多个已售出的

15、商品进行统一打包，再通过国际物流运输的方式运送到国内的保税仓库，电子商务企业或者个人为每件商品办理海关通关手续（以进境行邮物品方式办理），待海关查验放行后，最后委托国内相关快递企业派送。包括现代商业分类中的B2C和C2C两种模式。简单而言，直邮进口模式是先有消费者的订单，然后才有商家的购货、发货，可以理解为传统海外代购的升级版。直邮进口模式与保税备货模式相比而言，优点在于其具有更强的灵活性，由于是由消费者事先下好订单再进行的统一采购发货，因此直邮进口模式下商家不需要进行提前备货，同时也能为消费者提供更为丰富的海外产品品类选择，因此能赢得更多用户的支持和青睐；此外直邮进口模式下的集货清关可以把一

16、段时间内所需进口的全部商品进行统一的申报通关，能极大的提高物流通关效率。 其缺点在于，直邮进口模式下的商品需要在海外完成打包操作，相对于劳动力密集的国家而言，在发达国家进行的海外操作成本更高，且从海外发货开始，物流时间稍长。同时由于B2C直邮进口模式是要等到订单到达一定数量后才开始进行统一采购和发货的，因此如何选择确定统一发货的期限显得尤为关键，时间过长则会使得消费者不满，过短可能导致商家本身成本加大、利润微薄。（四）一般贸易货物和跨境电子商务货物海关估价方法一般认为海关对进出口货物的估价方法有六种。其中进口货物成交价格法是WTO估价协定中规定的海关估价的第一种方法，也是目前各国采用最多的方式

17、，该方法以被交易货物的实际成交价格为基础进行审查确定；第二种方法是相同货物成交价格法；第三种是类似货物成交价格方法；第四种方法叫倒扣价格法；第五种是计算价格法以及最后的合理方法。其中相同货物及类似货物成交价格法是指确定完税价格的基础是与进口货物同时或大约同时向国内销售的相同或类似货物的成交价格；倒扣价格法确定完税价格的基础是进口货物在境内的销售价格；计算价格法则是以发生在生产国的生产成本为基础；合理方法是一种类似于兜底的方法，其基础是客观、量化的数据资料。 在海关的实际审单工作中，海关并不是也没有必要对每一票货物开展详细的估价工作。一般情况下对于企业申报的价格，我们可以抽调海关内部估价系统数据

18、库中记录的相同或者类似货物报关单的价格数据，将二者进行对比，如果相差较大，才会交由审价部门进行估价。虽然是专门的审价部门，但其在审价过程中如果遇到那些没有相关进口商品记录的情况时也很难开展工作。一些交易虽有成交价格，但其真伪而难以明辨，因此能合理应用成交价格的情况也不令人满意。一般而言，海关在对货物进行估价时，其主要依据是成交价格，估价方法也是以成交价格法为首选，当海关无法确定货物的成交价格时，采用相同或类似成交价格法；如果连相同或类似的商品信息都暂时无法找到，才可以采用倒扣价格法和计算价格法，当以上方式都没有办法确定货物的完税价格时，则采用合理方法进行估价。跨境电子商务贸易下的进出口货物的估

19、价需要分情况来说明，在2016年4月8号海关对跨境电子商务税收政策改变之前，跨境电子商务的货物一般按照中华人民共和国进境物品进口税率表所列的价格审查确定，特殊情况下才使用成交价格法来审定商品的完税价格；在实施跨境电商进口综合税制度后，情况有所不同。“一般情况下跨境电子商务清关的商品以跨境电商零售进口商品的实际交易价格（包括货物零售价格、运费和保险费）审查确定商品的完税价格；但是不属于跨境电子商务零售进口的个人物品或者无法提供交易、支付、物流等电子信息的零售进口商品，仍旧按照行邮物品的审价方式来确定完税价格。” 海关总署公告2016年第26号 海关总署关于跨境电子商务零售进出口商品有关监管事宜的

20、公告第三章 我国跨境电子商务海关估价中存在的问题 （一） 保税备货模式海关估价存在的问题海关总署及其他几个相关部委决定在2016年4月8号实行新的跨境电子商务税收政策，“决定对跨境电商零售进口的商品按照货物征收关税和进口环节增值税、消费税，同时规定以实际交易价格作为完税价格，实际交易价格应包括货物零售价格、运费和保险费。” 财关税201618号 关于跨境电子商务零售进口税收政策的通知也就是说，此后我国保税跨境电子商务进口货物要按照一般进口货物的估价方法来估价。因此，对于保税备货模式海关估价的问题讨论将集中在成交价格法这方面上。1.成交价格的基本要素难以确定海关总署关于跨境电子商务规定中所指的“

21、实际交易价格”，即WTO估价协定所讲的成交价格，而成交价格的基本要素一般说来包括实付或应付价格、有关货物、销售及输入进口国四项。实付价格是指海关在确定进口货物完税价格时，买卖双方已完成货款交付的数额。保税备货模式下的交易符合该条件，因为跨境电子商务保税备货模式中是由买家先在网上完成订单支付，缴纳货款再由保税区内商家进行货物的清关发货，因此在进口货物确定完税价格时已有确切的交易价格。但它不是以发票的形式呈现，更多的是出现在类似于货物订单、支付单上面。目前我国经营保税备货的跨境电商对于保税区发出的货物是不提供发票的，而是提供类似货物订单、买家支付单等单证，由于此前我国对跨境电商货物的税收监管实行行

22、邮税制度，海关估价部门大多情况下只要确定进境物品的归类税号即可确定其完税价格，为此也没有对商家提供的订单做出规范化要求。但是，在海关新政实施以后，从保税区进行清关配送的货物要按照一般进口货物的方式来进行海关估价，此时这些货物订单、支付单是否具有与正规发票、合同的相同的效力，没有统一规范格式的订单、支付单能否为海关估价提供合理有用的信息就是一个很大的问题。同时鉴于网络交易的特殊情况，订单和支付单上显示的价格很多时候并不能作为零售价格（完税价格），因为很多跨境电商为了吸引扩大人气或增加销售量，经常推出打折出售和满减优惠等活动，此时消费交易的订单和支付单上的金额往往不是商品售价，而是折扣后的价格或者

23、是抵扣掉满减优惠后的实付金额，这就涉及到价格的变动问题。而且这样的价格变动频繁出现在跨境电子商务的交易中，不同平台上的同一商品、同一商品的不同时期，其交易价格都很有可能不一样。如果海关内部估价系统数据库不能及时地跟上市场的变化，这些变动将给海关估价工作带来一定的麻烦。至于有关货物和销售这两个要素，在保税备货模式下对这些要素的争议较少。因为在相关的交易完成后，货物直接从保税仓库进行结关，这一过程中造成对货物的损坏情况较少。最后一个要素是进口货物必须要输入进口国。所说销售是成交价格得以存在的一个重要基础，但是销售所引起的货物流向是不同的。WTO估价协定对此有所要求：销售所引起的货物流向必须是输入进

24、口国的。这里的输入进口国有两层含义，一是，货物必须是从进口国境外输入的；二是货物必须是输入进口国的。其中第二个要求是最基本的要求，如果一件货物不是输入进口国的，而是在出口国国内市场销售至其它第三国的，那么该项货物就不属于进口国的货物。对于保税备货模式而言，进口货物储存在保税仓库中，并从我国境内的保税区运输进入我国关境内，这是符合上述要求的。因为WTO估价协定里所指的进口国境外输入其实更准确地理解应该是进口国关境外，而一个国家的关境和国境有时候并不完全相同。相反的很多时候关境会大于或小于国境，像欧盟这样的关税同盟，其内的国家关境就大于国境。对设置了保税港、保税仓库、自由港、自由区的国家来说，其关

25、境就小于国境，我国就属于后者。因此，在保税仓库里向国内发货是满足输入进口国这一要求的。2.确定成交价格时的价格调整争议海关在确定货物的完税价格时，有关价格中应该全面地反映各类价格因素。而价格调整因素又可以根据其性质分为计入和扣除两大类。在保税备货模式下存在争议的价格调整项目主要有进口货物的运输费、保险费及相关费用和应该从完税价格中扣除的一些因素。首先是保税备货模式下货物的运保费及相关费用的问题。进口货物的运输费用主要是货物从出口国起运地(港)运至进口国指运地的运输成本，包括出口国内的运输成本和海外运费。但是由于不同国家所采用的估价基础不同，以FOB为基础的和以CIF或CFR为估价基础的体系对于

26、运输成本的要求有所不同，所以在实际的调整过程中应以运输费用的实际发生额为基础。保税备货模式实际上是存在两个交易行为的，第一次交易是国内跨境电商在海外采购相关货物并运至保税区内备货，第二次交易是电商和国内消费者的交易，直接从保税区发货。两次的交易当中，只有第二次属于进口贸易，需要进行海关估价并且征收关税，但是运输及相关费用确是在第一次的贸易中产生的。为此就存在是否应该把第一次贸易中的运保费算入进口货物的完税价格当中的问题；如果需要算入，在保税区进行备货的商家一般会将大量不同类型的货物进行统一的装货运至国内备货，海外运输企业所开具的运输发票也大多是针对一整批货物的，消费者则大多以零碎的形式进行下单

27、购买，这样就会导致在确定消费者的每一票交易中的进口货物的运输费用非常困难。其次是仓储费的问题。保税备货在节省了大部分海外运费和大幅缩短物流时间的同时，却比其他跨境电商模式多了一定的仓储费用，这给海关估价也带来一定的问题。目前我国各地的保税仓库收费明目虽有不同，但是实质是一样的。整体的仓储费一般有按照大小、重量和时间来计算的，一些相关的服务费用倒是有按票来计费的。因此在计算这一类进口货物的仓储费时也存在“整体仓储，零散进口”的难题，需要海关对每一票货物进行合理的分摊。最后是应从价格中扣除的因素方面的问题。这点上的问题在于进口国的关税及国内税的扣除。在跨境电商的试点工作期间，我国对于其商品的税收政

28、策是征收行邮税为主，保税区清关的模式在这上面获得的较大的税收优势，海关的估价工作也比较容易开展，只需要在计算完税价格时把物品的行邮税扣除即可，而且很多时候因为有行邮税征收的50元以下免税额度的规则，保税备货模式下的许多小额贸易并不需要缴纳任何关税。但是随着2016年海关对于跨境电子商务的税制改革逐渐出台试点，对于保税区清关的跨境电商货物实行以跨境综合税取代行邮税，50元以下的免额也取消了，海关在进行估价的时候就要把进口货物的关税及增值税、消费税的国内税从其完税价格中扣除，海关估价工作将比原先来的更为复杂。 （二）直邮进口模式海关估价存在的问题1.直邮进口模式的税收制度与一般进口货物不同直邮进口

29、模式下清关的货物大多数情况下同保税清关的货物一样采用成交价格法看作一般进口货物进行海关审价。但是“不属于跨境电子商务零售进口的个人物品以及无法提供交易、支付、物流等电子信息的跨境电子商务零售进口商品，按现行规定执行。” 财关税201618号 关于跨境电子商务零售进口税收政策的通知也就是说如果是电商企业未能接入电子商务交易平台的交易，以及相关快递企业不能提供三单信息的交易，仍旧实行征收行邮税的制度，但是部分行邮税的税率会有所调整。举个例子来说，目前亚马逊接入电子商务平台的是美国亚马逊，如果消费者在美国亚马逊上交易商品，就要按照新的税收政策执行估价征税，但如果在德国或者其它别的国家的亚马逊上交易的

30、商品，仍可按照行邮税来计征。个人海淘因为无法提供三单信息也是按照行邮税计征的。也就是说部分直邮进口模式的商品不是作为进口货物，而是当作进境物品来进行海关审价和清关征税的对象。我国海关对于进境行邮物品的审价方式和程序与一般进口货物有较大的区别，直邮进口模式海关估价存在的问题主要侧重于海关对进境行邮物品的审价上。2.行邮物品审价核心依据滞后且部分不合理我国的关税条例第六十条规定，进境物品进口税从价计征，第六十一条规定，依据总署制定的入境旅客行李物品和个人邮递物品完税价格表（以下简称完税价格表）来确定进境物品的完税价格。海关在确定行邮进境物品的完税价格时程序如下：首先是对进境物品进行海关的商品归类，

31、确定该物品的归类税号、列名类别，然后根据归类结果对照完税价格表，如果是完税价格表上已有列明完税价格的物品，则按照完税价格表确定；如果属于完税价格表未列明完税价格的物品，则要按照相同物品在相同来源地最近时间的主要市场零售价格确定其完税价格。简而言之，海关在确定进境物品的完税价格时主要的程序是对照完税价格表来确定，特殊情况下才实行估价制度。这就要求我国的完税价格表要尽可能地做到尽善尽美，而实际情况是在2016年4月8号之前我国在这方面沿用的是2011年海关总署制定的完税价格表，在4月8号跨境进口电商税改新规出台的同时，对完税价格表上所涉及的商品税率进行了修改，形成了2016版的中华人民共和国进境物

32、品完税价格表。然而，新的完税价格表所变更的内容也仅仅局限在税率上面，许多关于货物的归类和完税价格的设置仍旧没有得到完善，在商品、市场环境日益变化的今天，海外商品种类层出不穷，作为确定进境物品完税价格的核心依据却没有办法及时跟上时代变化的步伐，一方面很多新型的商品种类没有被及时地收录其中；另一方面，部分列名商品的完税价格定价不合理或者说是滞后，如税号为09020600的面膜，完税价格表中给其规定的价格为20元每张或每瓶，税率原是50%，后来变更为30%，税率的变化本无可非议，但该商品的价格核定上显然不符合目前的跨境贸易情况的，因为目前直邮进口的面膜中瓶装的价格远远高出表中规定价格的两倍以上，而以

33、片为单位的面膜价格也不到法定价格的二分之一。这给海关对进境物品的审价工作带来诸多不便的同时，也让不少消费者对海关估价工作产生质疑的声音。3海关对此类物品估价的补充规定难以发挥实效，易造成估价偏低“实际购买价格是完税价格表列明价格的两倍及以上，或者是其列明价格的二分之一及以下的物品，如果进境物品所有人海关提供销售方依法开具的真实交易的购物发票或收据并承担相关责任，海关则可以根据上述凭证依法确定应税物品的完税价格” 海关总署2012年第十五号公告。消费者对海关判定的价格有异议时，在满足一定的条件下可以提供真实有效的发票来让海关进行正常的估价。但是，从实际的执行中看，效果不尽人意。如果消费者购买直邮

34、进口的物品比完税价格表所规定的要低，这种情况还好，消费者会为了自身利益而自觉地向海关提供发票要求重新审价；如果消费者直邮进口的物品比规定的要高，甚至在两倍以上，法律和相关规定虽要求消费者有义务和责任提供价格依据，要求海关重新审价，但是实际中却很少有人会这样做。要求消费者提供实际的价格依据无疑会提高直邮进口物品的完税价格，进而使得消费者要缴纳更多的税款，因此不少消费者为了个人利益是不会去主动补税的，他们会和商家协商或者自行把申报价格尽量降低在法定价格的两倍之内，海关如果不能发现这些情况，就会导致对直邮进境的物品估价偏低。第四章 跨境电子商务海关估价的对策与建议（一）保税备货模式方面1.合理地使用

35、实际交易价格作为完税价格的基础无论是电子发票还是纸质发票，都是跨境电子商务交易的一个重要凭证，真实有效的发票价格更是非常接近跨境电商货物的成交价格的存在。我们要尽可能的合理使用发票价格作为完税价格的基础，不仅因为这样做能给海关对跨境电商的审价工作提供很大的帮助，节省大量收集相关货物价格资料的人力物力；更因为这是WTO估价协定的宗旨和要求，即公平性和统一性。意味着海关估价要符合商业习惯的需要，要客观公正，禁止在估价实践中使用武断、虚构的价格。为此海关对货物的估价依据，应尽可能的是该货物的成交价格，要最大限度地接受实付或应付价格，也就是我们所讲的发票价格。但是在第三章中笔者已分析到，跨境电子商务中

36、的发票价格存在一系列的问题，对海关估价工作的开展产生了较大的阻碍，为此，海关在进行对跨境电商货物估价时要合理地使用发票价格作为其完税价格的基础。具体的对策和建议如下：首先海关要与国家商检、税务机关等相关部门合作就商业订单、支付单这一问题对跨境电商企业和平台做出相应的规定。在目前的税制之下，国内的发票制度似乎不太适合用在跨境电子交易上，为此在跨境电子商务中，交易双方更多地会以订单、交易凭证等方式来确定一桩交易。那么，为了更好地利用订单、支付单证为海关估价提供依据，一方面相关部门要加大对跨境电商的法制教育力度，引导电商在对货物清关时主动提供真实的三单电子数据，并把相关实体单据放入货物邮件当中，方便

37、后续的现场查验工作。因为笔者发现跨境淘和跨境购上的部分商家，如果消费者没有较强的法律意识要求商家务必提供购物凭证，他们在很多情况下不会主动提供货物的发票或者以“您所购买的商品为跨境贸易商品，已经为您减免了进口关税与增值税，所以是不能开具发票的”等理由不提供发票和一些必要的单证。另一方面，海关相关部门要及时对跨境电商提供的订单、物流单据、支付单进行格式规范，尤其是订单和支付单，要引导商家真实填写在规范的单据上，如一些价格折扣、运保费等相关内容要详实。这样，海关在对这些跨境商务货物的估价时才能及时地拿到真实资料单证，在海关估价后续稽查时才可以正常开展工作。其次，针对跨境电商的打折出售和满减优惠等活

38、动可能造成订单价格的变动问题，海关审价部门要分类处理，收集多方资料进行合理论证，最终决定是否采用其作为完税价格依据。对于打折出售的商品，如果该折扣没有其它的附加条件，那么其本质属于货物进口前发生的价格变动，根据WTO估价协定的规定：“如果买卖双方在货物运抵进口国前，由于某种原因需修改议定的价格，只需修改相应的合同，以新价格代替旧价格。无论新价格是否高于或低于原价格，海关估价以新价格为基础”，因此只要跨境电商企业把折扣价格的详细情况明确地反映在交易发票或者说订单（相当于正常进口贸易的合同）当中，海关审价部门就可以接受该折扣价格为商品的完税价格基础。对于满减、立减优惠，则需要再次分类来讨论。如果该

39、优惠活动是消费者购买同一商品中获得的，那么其性质为变相的价格折扣，其处理方式与打折销售情况一致，完税价格在售价减去优惠后进行计算；但如果满减、立减优惠活动是消费者购买多件商品后获得的，情况就大有不同了。从性质上讲，其属于货物的出口销售价格受到了某些条件或因素的影响，而且这个条件因素是可以用价值衡量的。根据WTO估价协定的规定，这些条件和因素可以作为间接支付或成交价格的调整因素按规定进行相应的计入或扣除，不影响成交价格的成立。针对这种情况，海关应该对此次满减优惠所涉及商品按照商品的价格比例进行均摊优惠金额后计算。举例说明，保税备货电商平台蜜芽上有多种商品一起参加了满499减50的活动，如下表4.

40、1所示。表4.1 某优惠活动广告本场优惠活动，满499元减50元A商品B商品C商品D商品50元/件120元/件150元/千克250元/件某份订单中包含A商品两件、C商品一千克、D商品一件，订单总额为500元，那么海关对这些商品的估价情况如表4.2所示。表4.2 各类商品的完税价格确定情况商品名完税价格计算A商品50*2-50*（50*2/500）=90C商品150*1-50*（150*1/500）=135D商品250*1-50*（250*1/500）=2252.一般情况下确定完税价格时不加入海外运保费和仓储费，需加入时费用要分摊对跨境电子商务保税备货经营模式实行征收海关综合税后，从保税区进行清

41、关的跨境货物需要按照进口货物而非进境物品来进行海关估价，但是由于保税备货模式下同一票货物存在着两次交易，先从境外到保税区，再从保税区进入国内，其中产生的仓储费和运保费属于第一次贸易，而货物的真正进口是在第二次贸易。“从保税区、出口加工区、保税物流园区、保税物流中心等区域、场所进入境内，需要征税的货物，海关参照一般进口货物估价的有关规定，以从上述区域、场所进入境内的销售价格为基础审查确定完税价格，如果前款所述销售价格中未包括上述区域、场所发生的仓储、运输及其它相关费用的，应当按照客观量化的数据资料予以计入。” 审价办法第三十条的相关规定经营保税备货模式的跨境电商货物适用该条款。如果商家在对此类货

42、物清关时明确说明了其价格并未包含相关运保费和仓储费，此时海关审价部门应该对该票货物所涉及到的运保费和仓储费进行合理分摊后计入。运费的分摊方式可以按照同一集装箱内不同货物的价格进行平摊；保险费如有单独列出或可以计算得出就用该数额，如果难以平摊也可以按照“货价加运费”总额的千分之三的方式计算；仓储费则要按照实际发生的情况来计算，把该货物在保税仓库里发生的装卸、整理、出库等费用一并计入。但是在实际当中，电商为了盈利不会以海外购货价来对货物进行标价出售，他们会将佣金、运输费、保险费和仓储费用等成本转嫁到消费者身上，因此大多数保税备货跨境购物平台上显示的价格（即实际交易价格）都已经加入了海外运保费和仓储

43、费等成本因素。因此海关在对此类货物进行估价，确定完税价格时不能再次把运保费等因素加入进去，否则会造成重复征税，加大消费者的负担。（二） 直邮进口模式方面1.根据不同的直邮进口模式采用不同方式开展估价工作鉴于不同的跨境直邮进口模式适用不同的税制，对于直邮进口下的货物估价海关有必要分类讨论。适用跨境电商零售进口综合税的直邮商品，海关在对其进行估价时可以按照保税备货进口货物一样的方式来估价，即海关十八号文所讲的以“实际交易价格”作为完税价格计算应缴税额，实际交易价格包括货物零售价格、运费和保险费。需要注意的事项、价格变动分析等情况大体与保税备货模式相同。区别较大的是，直邮进口货物的运保费计算问题，保

44、税备货进口商品的运保费实际上已经分为了境外和境内两块，计算时可以直接提取境外运保费计入完税价格；但是直邮进口货物由于从海外发货直接送到国内消费者手中，其运保费是针对国外至境内消费者所在地这一整段路程，因此在计算运费及保险费时需要除掉境内段的费用。对于仍旧适用行邮税征税的直邮进口货物，则按照一般进境物品的审价方式开展估价工作。2.及时修改和完善完税价格表的相关内容完税价格表是目前我国海关审价部门对直邮进口物品实行海关估价的核心依据，海关对跨境直邮进口模式的税收监管和估价方式没有实质性变化之前，审价部门的主要估价工作依旧将围绕着它来开展。而目前我国的完税价格表存在一些为人诟病的问题，不利于海关估价

45、工作的正常开展。为此，相关部门有必要及时地修改和完善完税价格表的相关内容。具体来讲，需要切实解决好以下两个问题：第一个是完税价格表上的商品种类的问题。据笔者了解，完税价格表一般与中华人民共和国进境物品归类表配套出台的，在实际的审价过程中，海关对货物归类也是必不可少的基础步骤。因此修改和完善完税价格表的商品种类的一个重要做法是根据商品名称及编码协调制度的修订情况来对完税价格表进行修改。据了解，随着新产品的不断出现和国际贸易结构的不断变化，协调制度一般每过若干年就要修订一次，期限大概是五年左右。海关相关部门可以据此每隔若干年来对完税价格表进行同步的修改，把最近几年来的新产品及时收录到其中，以方便日

46、后归类审价工作的开展。第二是解决完税价格表上商品价格不合理和滞后的问题。首先要做的是规范商品完税价格的数量单位，尤其是在清洁护理类化妆品上，而化妆品往往是直邮进口的热门商品。一方面对于某些特定的商品要根据商品的特点、零售模式等情况进一步以支、瓶、张为单位分别调整其完税价格，一般而言同一品牌的一瓶面膜会比一张面膜价格要高得多，不同商品具体的情况需要海关审价部门收集更多的市场信息来确定不同单位的价格；另一方面，对于支、瓶等非量化的单位下的商品要做出定额的限制。正如总署第十二好公告关于各类酒的备注一样单瓶容量以750毫升为界，每满750毫升按照一瓶来确定完税价格，对于其它以瓶或者支为单位的商品，同样

47、需要确定一个定额限制，以使该单位商品完税价格更加合理。3. 审价部门主动作为，规范物品完税价格海关总署2012年第十五号公告中的补充规定可以理解为海关对这类跨境电商货物的“被动审价”，即在进境物品所有人发现并提出对海关所估价格的质疑后，审价部门才执行进一步的估价活动。这样的规定需要建立在报关者拥有较高纳税意识的基础上，但是目前国内现状却不令人满意。因此海关审价部门可以更多地采取主动审查的方式进行监管和估价。传统的进出口贸易和一般的邮寄进境有时会因为涉及商业机密或者个人隐私等原因，会导致海关如果频频采取主动查价审价的形式，可能需要频繁地要求货物所有人提供材料，一来一去会严重地耽误通关时间同时也加

48、大海关的工作量。但是，对于跨境电子商务而言情况就大有不同，因为双方交易的商品价格信息都可以在各类跨境购物网站上看到，而且这些信息是面对大众的，其具有较大的真实性，能为海关采取主动审价提供方便有效的信息。具体而言，海关要加大对进境行邮物品的抽查力度，根据报关物品的品名和寄出地等信息确定物品的来源，并且利用跨境购物平台、网站去查询同一地区同种商品的价格情况，二者对比得出该物品的申报价格是否符合规定要求；同时在多个不同的平台网站上查询同一商品的情况，如果多个跨境电商平台上该商品的价格变化幅度不大，则可以以此确定该商品的完税价格。如果新的价格与完税价格表上原有的价格相差较大，则可以适时地以临时公告、规

49、范性文件等形式将新的价格信息更新到表中，以便后面一段时间里使用。结语我国跨境电子商务在近几年蓬勃发展，跨境电商零售进口新税制随之而来，不得不说此次税改对于我国跨境电商领域而言是一轮很大的冲击，也极为有效地整顿和规范了跨境电子商务的环境。同时，由于新税制的刚刚出台，很多具体细化的配套规定尚未完善，政策能否达到预想的效果尚不知晓。作为与跨境电子商务税收最为密切的部门，海关的估价和税收征管工作任重道远。本文主要针对跨境电商零售进口税制改革前后海关对此类货物审价过程中已经出现及需要注意的问题进行整理归纳，并依据新税制的相关规定，按照目前我国跨境电商模式分类对这些估价问题进行原因分析并提出对策建议；保税备货方面要注意合理审查实际交易价格的真