五、建筑施工企业营改增后面临的会计核算问题46

1、五、建筑施工企业“营改增”后面临的会计核算问题李素英关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知财会201213号 账套设置1增值税会计科目设置2目 录项目部增值税会计核算3机关本级增值税会计核算4 规范销项税额、进项税额等相关事项的确认规范销项税额、进项税额等相关事项的确认和计量和计量按项目部就地预缴、法人单位汇总缴纳模式按项目部就地预缴、法人单位汇总缴纳模式分别规定相应的会计处理分别规定相应的会计处理 增值税增值税 账套除增值税相关会计科目外，其余科目设置与现有财务软件中一致，一级科目编码采用账套中默认编码，二三级科目编码与现有财务软件中一致。完整科目体系费2221222101会

2、计科目设置会计科目设置应交税费-应交增值税 本科目为“应交税费”二级科目，具体核算内容通过下设三级科目介绍9会计科目设置会计科目设置应交税费未交增值税 机关用本科目，借方发生额，反映机关月终转入的多交的增值税；贷方发生额，反映机关月终转入的当月发生的应交未交增值税；期末借方余额反映多交的增值税，贷方余额反映未交的增值税。10会计科目设置会计科目设置借借应交税费-应交增值税（进项税额）（三级）（三级） 核算企业购入货物或接受应税劳务、应税服务而支付的、按规定准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务、应税服务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物等应冲销的进项税额，用红字登记。

3、11会计科目设置会计科目设置借借应交税费-应交增值税（已交税金）（三级）（三级） 核算企业本月已交纳的增值税额。企业本月已交纳的增值税额用蓝字登记；退回本月多交的增值税额用红字登记。项目部本科目核算当月上交的上月预征税额12会计科目设置会计科目设置借借应交税费-应交增值税（减免税款）（三级）（三级） 核算企业按规定享受直接减免的增值税款或按规定抵减的增值税应纳税额。13会计科目设置会计科目设置借借应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（三级）（三级） 核算企业按规定的退税率计算的零税率货物、应税劳务、应税服务的当期免抵税额。 14会计科目设置会计科目设置借借应交税费-应交增值税（营改

4、增抵减的销项税额)（三级）（三级） 核算一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款，按规定扣减销售额而减少的销项税额。 15会计科目设置会计科目设置借借应交税费-应交增值税（转出未交增值税）（三级）（三级） 核算企业月终转出应交未交的增值税。月终，企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。 16会计科目设置会计科目设置贷贷应交税费-应交增值税（销项税额）（三级）（三级） 核算企业销售货物、提供应税劳务、应税服务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物等应冲销的销项税额，用红字登记。 项目部核算项目部与业主验工计价时收取的增值税

5、额。17会计科目设置会计科目设置贷贷应交税费-应交增值税（出口退税）（三级）（三级） 核算企业适用零税率的货物、应税劳务及应税服务按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额，用蓝字登记；零税率应税服务等办理退税后发生服务终止等而补交已退的税款，用红字登记。18会计科目设置会计科目设置贷贷应交税费-应交增值税（进项税额转出）（三级）（三级） 核算企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。19会计科目设置会计科目设置贷贷应交税费-应交增值税（转出多交增值税）（三级）（三级） 核算企业月终转出本月多交的增值税。月终，企业转

6、出本月多交的增值税额用蓝字登记。 20会计科目设置（新设科目）会计科目设置（新设科目）贷贷应交税费-应交增值税（预征税款）（三级）（三级） 核算项目部按预征率计算应预征的增值税2%21会计科目设置（新设科目）会计科目设置（新设科目）应交税费-应交增值税-结转销项税 -结转进项税 -清算税额 核算项目部与机关之间结转的进项、销项以及清算补缴税额。22其他应付款其他应付款/ /其他应收款其他应收款项目部：项目部：其他应付款其他应付款- -增值税增值税- -项目部应交增值税项目部应交增值税其他应付款其他应付款- -增值税增值税- -项目部清算补缴增值税项目部清算补缴增值税其他应付款其他应付款- -增

7、值税增值税- -项目部上交增值税项目部上交增值税机关：机关：其他应收款其他应收款- -增值税增值税- -项目部应交增值税项目部应交增值税其他应收款其他应收款- -增值税增值税- -项目部清算补缴增值税项目部清算补缴增值税其他应收款其他应收款- -增值税增值税- -项目部上交增值税项目部上交增值税24汇总纳税项目单位法人层面预缴预缴传递传递清算清算汇总汇总补缴补缴清算清算（收入的比例）（销项、进项税额）（销项、进项税额）（收入占比）（收入占比） 建筑服务建筑服务发生地发生地机构所在地主机构所在地主管税务机关纳管税务机关纳税申报税申报项目部月末结转应交税费应交增值税进项税额结转进项税额销项税额结转

8、销项税额预征税额已交税金预征税额机关本级月末结转应交税费应交增值税进项税额结转销项税额销项税额结转进项税额进项税额转出已交税金转出多交增值税减免税款预征税额转出未交增值税29项目部：例例1 1：月底与业主方进行了验工计价，确认计价款：月底与业主方进行了验工计价，确认计价款555555万元万元借：应收账款 555 贷：工程结算 500 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额 ） 5555 借：其他应付款-增值税-项目部应交增值税 10 贷：应交税费-应交增值税-预征税额 10 计提增值税的同时要根据预征税额相应的计提计提增值税的同时要根据预征税额相应的计提“城建税城建税”、“教

9、育费附加教育费附加”等附加税费等附加税费 借记借记“营业税金及附加营业税金及附加”，贷记，贷记“应交税费应交税费- -应交城建税应交城建税 教育费附加教育费附加”。 项目部： 对上对上暂估计价暂估计价时不进行增值税的会计处理时不进行增值税的会计处理例例1 1：月底与业主方进行了验工计价，确认计价款：月底与业主方进行了验工计价，确认计价款555555（含税）（含税）万元，不含税销售额万元，不含税销售额500500* *2%=102%=10 项目部：项目部：例例2 2：月底变卖废料，取得现金：月底变卖废料，取得现金1.171.17万元万元借：现金借：现金 1.171.17借：工程施工借：工程施工-

10、 -合同成本合同成本- -直接材料费直接材料费 -1-1 贷：贷： 应交税费应交税费应交增值税应交增值税- -销项税额销项税额 0.170.17汇总纳税仅适用于建筑服务，原增值税业务不汇总纳税仅适用于建筑服务，原增值税业务不在汇总纳税范围在汇总纳税范围 项目部项目部例例3 3：月份购买钢材，价款：月份购买钢材，价款58.558.5万元万元 借：原材料 50 应交税费应交税费应交增值税应交增值税- -进项税额进项税额 8.58.5 贷：应付账款 58.5 项目部项目部例例4 4：月份项目部对分包劳务计价，价款：月份项目部对分包劳务计价，价款111111万元（一般计税）万元（一般计税） 借：工程施

11、工-合同成本-直接人工费 100 应交税费应交税费应交增值税应交增值税- -进项税额进项税额 1111 贷：应付账款 111例例5 5：月份项目部发生机械租赁费用：月份项目部发生机械租赁费用93.693.6万元万元 借：工程施工-合同成本-机械使用费 80 应交税费应交增值税-进项税额 13.6 贷：应付账款 93.6 项目部项目部例例6 6：月份项目部发生电费：月份项目部发生电费11.711.7万元万元 借：工程施工-合同成本-间接费用 10 应交税费应交税费应交增值税应交增值税- -进项税额进项税额 1.71.7 贷：应付账款 11.7 项目部项目部例例7 7：月份项目部购进钢材发生运费：

12、月份项目部购进钢材发生运费11.1011.10万元，万元， 月份项目部购进食堂专用设备发生运费月份项目部购进食堂专用设备发生运费5 5万元万元 借：工程施工-合同成本 10 应交税费应交税费应交增值税应交增值税- -进项税额进项税额 1.11.1 固定资产 5（集体福利，进项税不得抵扣） 贷：应付账款 16.1 项目部项目部例例8 8：月份项目部转供劳务队材料：月份项目部转供劳务队材料1010万元（不含税）万元（不含税） 借：应付账款 11.7 贷：原材料 10 应交税费应交税费应交增值税应交增值税- -销税额销税额 1.71.7 项目部项目部汇总纳税仅适用于建筑服务，原增值税业务不汇总纳税仅

13、适用于建筑服务，原增值税业务不在汇总纳税范围在汇总纳税范围例9：月末，将进项税额上转至机关本级（纳入汇总范围的经济事项） 借：其他应付款其他应付款-增值税增值税-项目部应交增值税项目部应交增值税 35.9 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税应交增值税-结转进项税额结转进项税额 35.9购买钢材： 进项税额 8.5分包劳务： 进项税额 11机械租赁： 进项税额 13.6施工电费： 进项税额 1.7运输费： 进项税额 1.1 35.9 项目部项目部 项目部例10：月末，将销项税额上转至机关本级（纳入汇总范围的经济事项） 借：应交税费应交税费-应交增值税应交增值税-结转销项税额结转销项税额 55

14、贷：其他应付款贷：其他应付款-增值税增值税-项目部应交增值税项目部应交增值税 55验工计价：验工计价： 销项税额销项税额 555555项目部月末结转（纳入汇总纳税范围）应交税费应交增值税进项税额 35.9结转进项税额 35.9销项税额 55结转销项税额 55预征税额 10已交税金预征税额 10项目部例11：月末，将进项税额、销项税额按月计算应纳增值税税额（未纳入汇总范围的经济事项）项目部月末结转应交税费应交增值税销项税额 0.17+1.7=1.87转出未交增值税 1.87注意：原增值税业务，不纳入汇总纳税范围45机关机关例例1212：月份，购买工程设备，价款：月份，购买工程设备，价款23.42

15、3.4万万 借：固定资产借：固定资产 2020 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税- -进项税额进项税额 3.43.4 贷：应付账款贷：应付账款 23.423.4 其他诸如购买汽油、办公用品等处理其他诸如购买汽油、办公用品等处理结合结合发票手册的判断，做出类似会计处理。发票手册的判断，做出类似会计处理。机关机关机关例例1313：月末，汇总各项部目进项税额（对应例：月末，汇总各项部目进项税额（对应例9 9） 借：应交税费借：应交税费- -应交增值税应交增值税- -结转进项税额结转进项税额 35.935.9 贷贷: :其他应收款其他应收款- -增值税增值税- -项目部应交增值税项目部应交增

16、值税 35.935.9 例例10:10:借：其他应付款其他应付款-增值增值税税-项目部应交增值税项目部应交增值税 35.9 贷：应交税费贷：应交税费-应交应交增值税增值税-结转进项税额结转进项税额 35.9机关例例1414：4 4月末，汇总各项部目销项税额（对应例月末，汇总各项部目销项税额（对应例1010）借：其他应收款借：其他应收款- -增值税增值税- -项目部应交增值税项目部应交增值税 5555 贷：应交税费一应交增值税贷：应交税费一应交增值税- -结转销项税额结转销项税额 5555 例例10:10:借：应交税费借：应交税费- -应交增值应交增值税税- -结转销项税额结转销项税额 5555

17、 贷：其他应付款贷：其他应付款- -增值增值税税- -项目部应交增值税项目部应交增值税 5555 机关例例1414：月末，汇总各项部目预征税额（对应例：月末，汇总各项部目预征税额（对应例1 1） 借：应交税费借：应交税费- -应交增值税应交增值税- -预征税额预征税额 1010 贷：其他应收款贷：其他应收款- -增值税增值税- -项目部应交增值税项目部应交增值税 1010 例1： 借：其他应付款借：其他应付款-增值增值税税-项目部应交增值税项目部应交增值税 10 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值应交增值税税-预征税额预征税额 10 机关例例1515：季末，计算汇总后应补缴的增值税：季末，计算

18、汇总后应补缴的增值税应交税费-应交增值税（转出未交增值税）应交税费-应交增值税（转出多交增值税）应交税费-未交增值税 机关应交税费-应交增值税（二级）（二级）期末期末贷方无余额贷方无余额期末借方余额，反映尚未抵扣期末借方余额，反映尚未抵扣的进项税额的进项税额期初期初余额余额 3.4 3.455555.75.735.935.91010 本级当期汇总应纳税额当期汇总销项税额当期汇总进项税额本级当期汇总应纳税额当期汇总销项税额当期汇总进项税额 55-(35.9+3.4)=15.755-(35.9+3.4)=15.7本级当期应补（退）税额本级当期汇总应纳税额本级当期应补（退）税额本级当期汇总应纳税额-

19、 -各项目部当期已缴纳税额各项目部当期已缴纳税额 15.7-10=5.715.7-10=5.7 机关机关例例1515：季末，计算汇总后应补缴的增值税：季末，计算汇总后应补缴的增值税 借：应交税费借：应交税费- -应交增值税应交增值税- -转出未交增值税转出未交增值税 5.75.7 贷：应交税费贷：应交税费- -未交增值税未交增值税 5.75.7 根据补缴的增值税计提根据补缴的增值税计提“城建税城建税”、“教育费附加教育费附加”等附加税费，借记等附加税费，借记“营营业税金及附加业税金及附加”，贷记，贷记“应交税费应交税费- -应交城建税应交城建税 教育费附加教育费附加”。 机关机关例例1515：

20、季末，计算汇总后应补缴的增值税：季末，计算汇总后应补缴的增值税季末，计算汇总后应补缴的增值税，如果销项税变为季末，计算汇总后应补缴的增值税，如果销项税变为3030应交税费-应交增值税（二级）（二级）期末贷方无余额期末借方余额，反映尚未抵扣的进项税额期初期初余额余额 3.4 3.4303010 10 35.935.91010 机关机关例例1616：季末，计算汇总后应补缴的增值税：季末，计算汇总后应补缴的增值税 本级当期汇总应纳税额当期汇总销项税额当期汇总进项税额本级当期汇总应纳税额当期汇总销项税额当期汇总进项税额 30-(35.9+3.4)=-9.330-(35.9+3.4)=-9.3本级当期应补（退）税额本级当期汇总应纳税额本级当期应补（退）税额本级当期汇总应纳税额- -各项目部当期已缴纳税额各项目部当期已缴纳税额 -9.3-10=-19.3-9.3-10=-19.3（其中：（其中：9.39.3万元为留抵税额，不做账务处理万元为