现金流量表若干项目的编制

1、现金流量表若干项目的编制      现金流量表包括正表和补充资料两部分。正表反映经营活动现金流量投资活动现金流量和筹资活动现金流量三部分内容；补充资料有三部分：一是不涉及现金收支的投资和筹资活动；二是按间接法编制的经营活动现金流量净额；三是现金及现金等价物净增加额。 现金流量表包括正表部分中“经营活动现金流量净额”与补充资料中“经营活动现金流量净额”应当相等；正表部分中“经营活动现金流量净额”、“投资活动现金流量净额”和“筹资活动现金流量净额”三部分之和，即正表部分中“现金及现金等价物净增加额”与补充资料中“现金及现金等价物净增加额”

2、 应当相等。此外，若没有现金等价物的情况下，一般讲资产负债表中“货币资金”项目期末余额减去期初余额的差额应等于现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”项目的金额。 下面就现金流量表中较难的有关项目进行分析。一、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目 本项目属于经营活动现金流量。在填列该项目时，有两种方法：1. 以本期实际发生经济业务为依据逐项分析计算填列。 销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品提供劳务的现金收入当期收到前期的应收账款当期收到前期的应收票据当期收到的预收账款应收票据贴现利息支出当前销售退回而支付的现金当前收回前期核销坏账损失&

3、#160;上述公式为含增值税金额。 例如：企业本期发生下列有关业务：（1）销售产品价款为10，000元，销项税额为1，700元，货款已收到；（2）销售产品价款为20，000元，销项税额为3，400元，货款未收到；（3）当期收到前期的应收账款5，000元（含税）；（4）当期收到的预收账款7，000元（含税）；（5）当期收到到期不带息的应收票据，到期值为9，000元（含税）；（6）将未到期的应收票据银行贴现，面值为6，000元，贴现利息200元，贴现收入为5，800元； 销售商品、提供劳务收到的现金=（1）11，700（3）5，000（4）7，000（5）9，000（6）5，8

4、00=38500元 2.以本期资产负债表和利润表为依据分析计算填列。销售商品、提供劳务收到的现金=利润表中主营业务收入（应收票据期初余额应收票据期末余额）（应收账款期初余额应收账款期末余额）（预收账款期末余额预收账款期初余额）应收票据贴现利息支出当期销售退回而支付的现金当前收回前期核销坏账损失 上述公式为含增值税金额。     例如：B企业利润表中主营业务收入为5，340，000元，资产负债表中应收票据期初余额45，000元，应收票据期末余额48，000元；应收账款期初余额36，000元，应收账款期末余额32，000元。为简

5、便起见，本题目不考虑增值税。 销售商品、提供劳务收到的现金=5，340，000（45，00048，000）（36，00032，000）=5，341，000元二、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目 本项目属于经营活动现金流量。在填列该项目时，有两种方法：1.以本期实际发生的经济业务为依据逐项分析计算填列。     购买商品、接受劳务支付的现金=当期购买商品接受劳务支付的现金当期支付前期的应付账款当期支付前期的应付票据当期支付的预付账款当前购货退回而收到的现金 上述公式为含增值税金额。 例如：A企业本年发生

6、下列有关业务：（1）购买材料价款为20，000元，进项税额为3，400元，货款已支付；（2）购买材料价款为30，000元，进项税额为5，100元，货款未支付；（3）当期支付前期的应付账款52，000元（含税）；（4）当期预付购料账款35，000元（含税）；（5）当期支付到期不带息的应付票据，到期值为68，500元（含税）；      购买商品、接受劳务支付的现金=（1）23，400（3）52，000（4）35，000（5）68，500=178，900元     2.以本期资产负债表和利

7、润表为依据分析计算填列。 购买商品、接受劳务支付的现金=利润表中主营业务成本（存货期末余额存货期初余额）（应付票据期初余额应付票据期末余额）（应付账款期初余额应付账款期末余额）（预付账款期末余额预付账款期初余额）当期购货退回而收到的现金摊销待摊费用时借记“制造费用”科目的金额计提折旧费时借记“制造费用”科目的金额分配工资及福利费时借记“生产成本”、“制造费用”科目的金额等上述公式为含增值税金额。     例如：B企业利润表中主营业务成本为2，650，000元。资产负债表中存货期初余额976，000元，期末余额784，000元；应付票据

8、期初余额75，000元，应付票据期末余额89，000元；应付账款期初余额67，000元，应收账款期末余额54，000元。    补充资料：摊销待摊费用为生产车间固定资产修理费5，000元，计提车间折旧费7，000元，分配生产车间工资费用16，000元。为简便起见，本题目不考虑增值税。     购买商品、接受劳务支付的现金=2，650，000（784，000976，000）（75，00089，000）（67，00054，000）5，0007，00016，000=2，429，000元三、“收回投资所收到的现金

9、”与“取得债券利息收入所收到的现金”项目本项目属于投资活动现金流量。在填列该项目时，对于收回权益性投资，应按收回全部金额包括投资收益在内来填列；但收回债权性投资所收到的全部金额时，如果本金和利息易于分清，则本金在本项目中填列，利息则填列在“取得债券利息收入所收到的现金”项目中。     例如：A企业本年处置短股票投资，账面成本38，000元，实际售价为42，000元；本年长期债券投资到期，面值100，000元，利率为11，3年期，到期一次还本付息。 收回投资所收到的现金=42，000100，000=142000（元） 取得债

10、券利息收入所收到的现金=100，000×11×3=33，000（元）     四、“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目本项目属于投资活动的现金流量。填列该项目时，应根据处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金，扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。    例如：A企业出售固定资产一台，原值190，000元，已计提折旧50，000元，售价为160，000元，支付清理费用为540元，均通过银行存款结算。则：处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额=1

11、60，000540=159，460（元）五、“购建固定资产、无形资产和其他长期资产而支付的现金”项目本项目属于投资活动的现金流量。填列该项目时，应根据企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金。本项目不包括为建造固定资产而发生借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费用，这两部分内容在筹资活动现金流量中反映。     例如：A企业本期发生下列有关业务：（1）购买固定资产价款为50，000元，进项税额为8，500元，款项已付；（2）购工程物资价款为10，000元，进项税额为1，700元，款项已付；（3）支付工程人员工

12、资6，000元；（4）预付工程价款80，000元；（5）交付使用前长期借款利息78，900元，本年已支付；（6）支申请专利权的注册费、律师费等68，000元；      购建固定资产、无形资产和其他长期资产而支付的现金=（1）58，500（2）11，700（3）6，000（4）80，000（6）68，000=224，200（元）     注：交付使用前长期借款利息78900元虽本年已支付，但不在本项目中反映，而在筹资活动现金流量中“偿付利息所支付现金”中反映六、“偿债务所支付的现金”与

13、“偿付利息所支付的现金”项目这两个项目均属于筹资活动现金流量。“偿还债务所支付的现金”项目应根据本期偿还借款本金、偿还债券本金填列；企业偿还借款利息和债券利息，在“偿付利息所支付的现金”项目中反映。应注意无论什么用途借款，其利息费用开支渠道可能计入“在建工程”、财务费用”等科目，但均在“偿付利息所支付的现金”项目中反映。     例如：A企业本期发生有关经济业务：（1）偿还短期借款，本金90，000元，利息300元；（2）偿还长期借款，本金500，000元，利息6，600元；（3）支付到期一次还本付息的应付债券，面值100，000元，3年期，利

14、率11      偿还债务所支付的现金=（1）90，000（2）500，000（3）100，000=690，000（元）      偿付利息所支付的现金=（1）300（2）6，60033，000=39，900（元）     七、补充资料中“经营性应收项目的减少（减：增加）”与“经营性应付项目的增加（减：减少）”项目1.“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目 经营性应收项目：包括应收票据、应收账款和其他应收款中与经营

15、活动有关部分。填列时应根据资产负债表期初和期末金额分析计算填列。    计算公式： 经营性应收项目期末余额减去期初余额的差额，如果为正数说明经营性应收项目的增加，则从净利润中减去；如果为负数说明经营性应收项目的减少，则加到净利润中去。2.“经营性应付项目的增加（减：减少）”项目     经营性应付项目包括：应付票据、应付账款、应付福利费（应扣除在建工程人员未支付的福利费）、应交税金（应扣除计入在建工程的税金，如固定资产投资方向调节税）和其他应付款中与经营活动有关部分。填列时应根据资产负债表期初和

16、期末金额分析计算填列。    计算公式为： 经营性应付项目期末余额减去期初余额的差额，如果为正数说明经营性应付项目的增加，则加到净利润中去；如果为负数说明经营性应付项目的减少，则从净利润中减去。     例如：C企业资产负债表中应收票据期初余额738，000元，应收票据期末余额138，000元；应收账款期初余额900，000元，应收账款期末余额1，800，000元。应付票据期初余额600，000元，应付票据期末余额300，000元；应付账款期初余额861，400元，应付账款期末余额861，400元，应付福利费期初余额30，000元，期末余额240，000元（包含在建工程人员未支付福利费84，000元）；应交税金期初余额90，000元，期末余额771，599元（包含未交固定资产投资方向调节税300，000元）。（1）“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目：300，000（元） 计算过程：由于经营性应收项目期末余额经营性应收项目期初余额=（138，000738，000）（1，800，000900，000）=300000（元），所以经营