免抵退税基本会计处理方法

1、1 / 24免、抵、退”税之差不多会计处理方法免、抵、退税设计精巧，原理挺简单，但加上进料加工 （还 要考虑购进法与实耗法） 、单证是否齐全 （纸质单证、 电子数据）、 征退税率差（不仅有差，差的大小还不稳定）、特准退税（有的 需要参与免、抵、退税计算）、年终清算（2004年终清算采 纳不完全滚动法有所进步，据悉国家税务总局正在研究完全取消 年终清算）就变得异常复杂，随之而来的账务处理更让专门多企 业摸不着头脑，全国各地税务机关的不同理解也让企业左右为 难，不知如何是好。本文依照企业财务制度规定，结合出口退税 电子化治理要求，提出了免、抵、退税相关会计处理方法，与 大伙儿共同探讨， 共同解开这

2、团乱麻， 使企业在有效规避税收风 险的同时，用好用足国家税收政策。国家税务总局自1996年实行全国统一的出口退税电子化治 理，出口退税电子化治理系统先后纳入国家金关工程及金税 工程，目前是国家税务总局三大核心应用系统之一。软件为国 家税务总局统一开发，统一免费公布企业使用，生产企业出口 退税申报系统7.X版软件是2005年最新版本，适用于全国生产 型出口企业办理2004年年终清算及2005年2 / 24退税申报，全国出口 企业可通过出口退税电子化治理系统企业端技术支持网站-中 国出口退税咨询网免费下载使用， 并由该系统的开发商大连龙图 信息技术有限公司通过多种手段提供技术支持。 本系列文章将依

3、 照全国各地同仁的反馈进行跟踪整理， 并在中国出口退税咨询网 发表，全面详尽的解释请参阅中国出口退税咨询网编著的 出口 退税从入门到精通立体图书系列之生产企业免、抵、退税从入门到精通。按照现行会计制度的规定， 生产企业免抵退税的会计核算要 紧涉及到应交税金-应交增值税和应收补贴款-出口退税等科目。其会计处理如下：（1）物资出口并确认收入实现时，依照出口销售额（FOB价）做如下会计处理：借：应收账款（或银行存款等） 贷：主营业务收入（或其他业务收入等）（2）月末依照免抵退税汇总申报表中计算出的免抵退 税不予免征和抵扣税额做如下会计处理：借：主营业务成本贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）（3

4、）月末依照免抵退税汇总申报表中计算出的应退税 额做如下会计处理：3 / 24借：应收补贴款-出口退税贷：应交税金-应交增值税（出口退税）（4）月末依照免抵退税汇总申报表中计算出的免抵税 额做如下会计处理：借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）贷：应交税金-应交增值税（出口退税）（5）收到出口退税款时，做如下会计处理：借：银行存款贷：应收补贴款-出口退税（待续）免、抵、退税会计处理探讨之二（对申报数据进行调整的会计处理）龙博客工作室 博约2005/03/30关于按会计制度规定同意扣除的运费、 保险费和佣金， 在实 际结算时与原预估入帐金额有差额的，能够在结算月份进行调 整。关于企业差不

5、多申报的数据发觉错误的， 不能够直接调整原 申报数据，而应在以后月份通过红蓝字调整法进行调整。关于出口退税申报与增值税纳税申报不一致，产生差额的， 须在下期进行帐务调整，相应的应同时调整增值税纳税申报表。4 / 24由于以上缘故需进行帐务调整的，其会计处理为：（一）对本年度出口销售收入的调整（1）关于前期多报或少报出口，或用错汇率，导致出口销 售收入错误的，在本期发觉时，须在本期进行如下会计处理：依照销售收入调整额：借：应收账款（或银行存款等科目） （前期少报收入的为蓝 字，前期多报收入的为红字）贷：主营业务收入（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入 的为红字）（2）关于按会计制度规定同意扣除的

6、运费、保险费和佣金，与原预估入帐金额有差额的，须在本期进行如下会计处理：依照销售收入调整额：借：其他应付款（或银行存款等科目）（蓝字或红字）贷：主营业务收入（蓝字或红字） 当上期的生产企业出口物资免、抵、退税申报汇总表第2c栏免抵退出口物资销售额（与增值税纳税申报表差额）不等于0时，须在本期进行如下会计处理：依照免抵退出口物资销售额（与增值税纳税申报表差额）：借：应收账款（或银行存款等科目） （差额大于0时为蓝字，小于0时为红字）贷：主营业务收入 （差额大于0时为蓝字，小于0时为红字）注意事项：1出现上述情况进行帐务调整的同时， 应在出口退税申报系统中进行调整，调整的方法为在出口明细表中录入一

7、条调整 记录（正数或负数）。2关于已在出口退税申报系统中调整过的销售收入，由 于申报系统在计算免抵退税不予免征和抵扣税额时已包含该 调整数据，因此在帐务处理上能够不对该笔销售收入乘以征退税6 / 245 / 24率之差单独调整主营业务成本，而是在月末将汇总计算的免 抵退税不予免征和抵扣税额一次性结转至主营业务成本中。（二）对本年度出口物资征税税率、退税率的调整 关于前期高报或低报征税税率、退税率，在本期发觉的，应 在出口退税申报系统中通过红蓝字调整法进行调整， 依照申报 系统汇总计算的免抵退税不予免征和抵扣税额、免抵退税额、应退税额、免抵税额等在月末一次性入账，无须对调整 数据进行单独的会计处

8、理。（三）对上年度出口销售收入的调整 （1）关于上年多报或少报出口，或用错汇率，导致出口销 售收入错误的，在本期发觉时，须在本期进行如下会计处理：依照销售收入调整额： 借：应收账款（或银行存款等科目） （前期少报收入的为蓝 字，前期多报收入的为红字）贷：往常年度损益调整（前期少报收入的为蓝字，前期多报 收入的为红字）依照销售收入调整额乘以征退税率之差：借： 往常年度损益调整 （前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）8 / 24贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出） （前期少报收 入的为蓝字，前期多报收入的为红字） 依照销售收入调整额乘以退税率： 借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应

9、纳税额） （前 期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：应交税金-应交增值税（出口退税） （前期少报收入的 为蓝字，前期多报收入的为红字）（2）关于按会计制度规定同意扣除的运费、保险费和佣金， 与原预估入帐（上年度）金额有差额的，须在本期进行如下会计 处理：依照销售收入调整额： 借：其他应付款（或银行存款等科目）（蓝字或红字） 贷：往常年度损益调整（蓝字或红字） 依照销售收入调整额乘以征退税率之差： 借：往常年度损益调整（前期少报收入的为蓝字，前期多报 收入的为红字）贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出） （前期少报收 入的为蓝字，前期多报收入的为红字）依照销售收入调整额乘以退税率：7

10、 / 249 / 24借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额） （前 期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：应交税金-应交增值税（出口退税） （前期少报收入的 为蓝字，前期多报收入的为红字）（3）当上年度12月份的生产企业出口物资免、抵、退税 申报汇总表 第2c栏免抵退出口物资销售额 （与增值税纳税申 报表差额）不等于0时，须在本年度1月份进行如下会计处理：依照免抵退出口物资销售额（与增值税纳税申报表差额）：借：应收账款 （或银行存款等科目） （差额大于0时为蓝字， 小于0时为红字）贷：往常年度损益调整（差额大于0时为蓝字，小于0时为 红字）注意事项：1出现上述情况时， 只进行

11、帐务调整， 不对出口退税申报 系统进行数据调整。2注意在填报增值税纳税人报表（附表二）时，不要 将上年调整的进项税额转出与本年出口物资的免抵退税不予 免征和抵扣税额10 / 24混在一起，应分不体现。3在录入出口退税申报系统中的增值税申报表项目录 入中的不得抵扣税额时，只录入本年出口物资的免抵退税 不予免征和抵扣税额，不考虑上年调整的进项税额转出。（四）对上年度出口物资征税税率、退税率的调整 关于上年度出口物资高报或低报征税税率、 退税率， 在本期 发觉的，须在本期进行如下会计处理：依照销售收入乘以征退税率之差的调整额： 借：往常年度损益调整（蓝字或红字） 贷：应交税金-应交增值税 （进项税额转出） （蓝字或红字）依照销售收入乘以退税率的调整额：借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额） （蓝 字或红字）贷：应交税金-应交增值税（出口退税）（蓝字或红字） 注意事项： 出现上述情况时， 只进行帐务调整， 不对出口退税申报 系统进行数据调整。 注意在填报增值税纳税人报表（附表二）时，不要 将上年调整的进项税额转出与本年出口物资的免抵退税不予 免征和抵扣税额11 / 24混在一起，应分不体现。3在录入出口退税申报系统中的增值税申报表项目录 入中的不得抵扣税额时，只录入本年出口物资的免抵退税 不予免征和抵扣税额，不考虑上年