注册会计师考试章节学习考情分析考题预测之第29讲长期股权投资的成本法,长期股权投资的权益法

1、第三节 长期股权投资的后续计量知识点框架及历年考情本节知识点 年份 /题型 考点1. 长期股权投资的成本法 - -2. 长期股权投资的权益法 2018 年 / 单选题2017 年 / 单选题 / 多选题 / 综合题（部分）2016年/ 计算题（部分） 权益法的适用范围；权益法的相关账务处理相关科目的设置： 成本法：长期股权投资 权益法：长期股权投资投资成本损益调整其他综合收益其他权益变动长期股权投减值准备 一、长期股权投资的成本法 （一）成本法的定义及其适用范围1. 定义成本法，是指 投资按成本计价 的方法。成本法是按照股权投资的取得成本计量，持有过程中 除发生减值等情况 外 ，对其 账面价值

2、不予调整。2. 适用范围 长期股权投资的成本法适用于企业持有的、能够对被投资单位 实施控制的长期股权投资。 （二）采用成本法核算的长期股权投资的核算方法1. 采用成本法核算的长期股权投资应当 按照初始投资成本计价。2. 追加或收回投资 应当 调整长期股权投资的成本。3. 除 取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不管有关利润分配是属于对得投资前还是取得投资后 被投资单位实现净利润的分配。借：应收股利（按享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润）贷：投资收益【提示】 投资企业在确认自被投资单位应

3、分得的现金股利或利润后， 应当考虑有关长期股权投资是否发生减值。 在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，一般应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单 位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等情况。出现类似情况时，企业应当按照企业会计准则第 8 号 资产减值的规定对长期股权投资进行减值测试， 可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准 备。4. 子公司将 未分配利润或盈余公积转增股本（实收资本），且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权 时，投资方并没有获得收取现金或者利润的权力，该项交易通常属于 子公司自身权益结构的重分类 ，会计准则 规定 投资方不应确认相关的投资收

4、益。【例题】20X 7年6月20曰，甲公司以1 500万元购入乙公司 80%勺股权。甲公司取得该部分股权后，能够有 权力主导乙公司的相关活动并获得可变回报。20X 7年9月30日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照其持有比例确定可分回 20 万元。甲公司对乙公司长期股权投资应进行的账务处理如下（以万元为单位）：借：长期股权投资1 500贷：银行存款1 500借：应收股利20贷：投资收益 20【例题 单选题】甲、乙公司为同属某集团公司控制的两家子公司。2X 18年2月26日，甲公司以账面价值 3 000万元、公允价值 3 600 万元的库存商品为对价，自集团公司处取得对乙公司60%的股权并能够控

5、制乙公司，相关手续已办理；当日乙公司所有者权益在其最终控制方合并财务报表中的账面价值为5 200 万元、可辨认净资产公允价值为6 200万元。2 X 18年3月29日，乙公司宣告发放 2X 17年度现金股利500万元。不考虑税费等 其他因素，上述交易或事项影响甲公司2X 18年利润表利润总额的金额是（）万元。A. 300B. 500C. 600D. 900【答案】 A【解析】上述交易或事项影响甲公司2 X 18年利润表利润总额的金额 =500X 60%=300（万元）。有关会计分录如下：借：长期股权投资3 120 （ 5 200 X 60%）贷：库存商品3 000资本公积120借：应收股利30

6、0（ 500X 60%）贷：投资收益300【例题 单选题】 2X 18 年 2 月 26 日，甲公司以账面价值 3 000 万元、公允价值 3 600 万元的库存商品为对价 自乙公司原股东丙公司处取得对乙公司60%的股权并能够控制乙公司，相关手续已办理；当日乙公司所有者权益在其最终控制方合并财务报表中的账面价值为5 200万元、可辨认净资产公允价值为6 200万元。2X 18年3月29日，乙公司宣告发放2X 17年度现金股利500万元。甲公司与丙公司在甲公司对乙公司投资前不存在关联 方关系。不考虑税费等其他因素，上述交易或事项影响甲公司2X 18年利润表营业利润的金额是（）万元。A. 300B

7、. 500C. 600D. 900【答案】 D【解析】上述交易或事项影响甲公司 元）。有关会计分录如下： 借：长期股权投资贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：库存商品借：应收股利贷：投资收益二、长期股权投资的权益法（一）权益法的定义及其适用范围1. 权益法的定义权益法是指投资以初始投资成本计量后， 有（或应分担 ） 被投资企业所有者权益的2X 18年利润表营业利润项目的金额3 6003 6003 0003 000300( 500X 60%)300=( 3 600-3 000) +500X 60%=900(万在持有期间内，根据被投资单位所有者权益的变动份额调整其投资（长期股权投资）账面价值的方法

8、。，投资企业 按应享2. 权益法的适用范围 投资企业持有的 对合营企业投资及联营企业投资 ，应当采用权益法核算。22 号金融工【提示 1】风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照企业会计准则第 具确认和计量的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响， 应按照企业会计准则第 22号金融工具确认和计量的规定进行确认和计量。（持有目的：即期获利 ）【提示 2】投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连 险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按

9、照 企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量 的有关规定， 对间接持有的该部分 投资选择以公允价值计量且其变动 计入当期损益，并对其余部分采用权益法核算。【2017年 多选题】甲公司为境内上市的非投资性主体，其持有其他企业股权或权益的情况如下：（1）持有乙公司30%的股权并能对其施加重大影响；（2）持有丙公司50%股权并能与丙公司的另一投资方共同控制丙公司；（3）持有丁公司5%股权但对丁公司不具有控制、共同控制和重大影响；（4）持有戊结构化主体的权益并能对其施加重大影响。下列各项关于甲公司持有其他企业股权或权益会计处理的表述中，正确的有（）。A. 甲公司对乙公司的投资采用权益法进行后续计量B

10、. 甲公司对丙公司的投资采用成本法进行后续计量C. 甲公司对丁公司的投资采用公允价值进行后续计量D. 甲公司对戊公司的投资采用公允价值进行后续计量【答案】AC【解析】甲公司持有丙公司 50%殳权，能够与其他企业共同控制丙公司，采用权益法核算，选项B不正确；甲公司持有戊公司结构化主体的权益，并能够对其施加重大影响，采用权益法核算，选项D不正确。（二）权益法的核算1. 初始投资成本的调整（1）初始投资成本的确认（参考前述“对联营企业、合营企业的初始计量”相关内容）（2） 初始投资成本的调整捌怎第才蜜心也创咲益总贸乍冗投资企业取得对联营企业或合营企业的投资以后，对于取得投资时投资成本与应享有被投资单

11、位可辨认净资产公允价值份额 之间的差额，应区别情况分別处理： 初始投资成本大于 取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不要求对长期股权投资的成本进行调整。初始投资成本公允价值份额差額属于投资作价中体现的 商誉部分，不调整剩金长期 股权投资的成本。 初始投资成本小于 取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资一投资成本贷营业外收入【例题】A企业于20 X 5年1月取得B公司30%的股权，支付价款 9 000万元。取得投资时被投资单位净资产账 面价值为22 500万元（假定被

12、投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。在B公司的生产经营决策过程中，所有股东均按持股比例行使表决权。A企业在取得B公司的股权后，派人参与了 B公司的生产经营决策。因能够对B公司施加重大影响，A企业对该投资应当 采用权益法核算。取得投资时，A企业应进行以下账务处理（以万元为单位）： 借：长期股权投资一投资成本9 0009 000贷：银行存款6 750长期股权投资的 初始投资成本 9 000万元 大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 万元（22 500 X 30%,两者之间的差额 不调整长期股权投资的账面价值。注：取得投资时： 长期股权投资的初始投资成本 =

13、9 000（万元） 长期股权投资的入账价值 =9 000（万元）如果本例中取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为36 000万元，A企业按持股比例30%十算确定应享有 10 800万元,则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额1 800万元应计入取得投资当期的营业外收入,账务处理如下（以万元为单位）： 借：长期股权投资投资成本9 000贷：银行存款借：长期股权投资投资成本贷： 营业外收入注： 取得投资时：长期股权投资的初始投资成本 =9 000（万元） 长期股权投资的入账价值 =9 000+1 800=10 8009 0001 8001 800【 2014 年单

14、选题】 20X 4 年 2 月 1 日,甲公司以增发 得乙公司 25%股权。其中,所发行普通股面值为每股 承销机构等支付佣金和手续费 400 万元。用作对价的设备账面价值为 日乙公司可辨认净资产公允价值为 40 000 万元。万元）1 000 万股本公司普通股股票和一台大型设备为对价,取1 元,公允价值为每股 10 元。为增发股份,甲公司向证券 1 000 万元,公允价值为 1 200 万元。甲公司该项长期股权投资的初始投资成本是（A. 10 000 万元B. 11 000 万元假定甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素,）。C. 11 200 万元D. 11 600 万元 【答案】

15、C1 000 X 10+ 1 200 = 11 200 （万元），为增发股份支付的【解析】甲公司该项长期股权投资的初始投资成本= 佣金和手续费冲减股份的溢价收入。2. 投资损益的确认投资企业取得长期股权投资后,应当 按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额,调整长期股权投资的账面价值,并确认为当期投资损益。被投资单位实现净利润时： 借：长期股权投资损益调整贷：投资收益被投资单位发生净亏损：借：投资收益贷：长期股权投资损益调整 在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时,在被投资单位账面净利润的基础上,应考虑以下因素 的影响进行适当调整：第一、被投资单位采用的会十政策及会十

16、期间与投资企业是否一致被投资单位采用的会十政策及会十期间与投资企业不一致的,应按投资企业的 会十政策及会十期间 对被投资单位的 财务报表进行 调整。第二、取得投资时被投资单位有关资产的公允价值与账面价值是否相等 以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产等的公允价值为基础十提的折旧额或摊销额,以及有关资产减值 准备金额等对被投资单位净利润的影响。【例题】甲公司2X 19年1月1日取得乙公司40%勺股权，对乙公司具有重大影响。2 X 19年1月1日乙公司可 辨认净资产的账面价值为 9 000 万元,公允价值为 10 000 万元,其中一项管理用固定资产账面价值为 2 000 万元,公允价值为 3

17、000万元,取得投资时,该固定资产尚可使用年限 10年,采用年限平均法十提折旧,净残 值为零，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。乙公司2 X 19年实现净利润2 000万元。【答案】假定不考虑其他因素,则甲公司 2 X 19年确认对乙公司的投资收益十算如下：2X 19年乙公司实际计提折旧金额 =2 000十10=200 （万元）2X 19年甲公司认为应计提折旧金额=3 000十10=300 （万元）调整后的净利润 =2 000- （300-200 ） =1 900 （万元）甲公司按应享有份额确认投资收益的金额=1 900 X 40%=760 （万元）借：长期股权投资一损益调整760

18、贷：投资收益760【例题】甲公司于 20X 7年1月10日购入乙公司30%勺股份，购买价款为 3300万元，并自取得投资之日起派 人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9 000万元，除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。假定乙公司于20 X 7年实现净利润900万无，其中，在甲公司取得投资时的账面存货有80%寸外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按年限平均法（直线法）提取折旧或摊销，预计净残值均为0。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。单位：万元项目账面原价已提折旧或摊销公允价值 乙公司预计使用年限甲公司取得投资后剩余使用年限存货7501 050固定资产1 8003602 40020 16无形资产1 0502101 20010 8合计3 6005704 650甲公司在确定因持有乙公司投资应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑所得税影响）： 存货账面价值与公允价值的差额应调