外汇业务会计操作指引

1、wwwGww.aDFn14外币交易的 主讲：关艳丽 大连丽华会计财税培训学校学习目标1. 企业记账本位币的确定2外币交易会计处理外币交易发生日相应的初始确认的会计处理 外币交易发生日汇率的选择资产负债表日折算汇率的选择及会计处理货币性债权、债务等结算账户结算日的汇率选择及账务处理 3.外币财务报表的折算记账本位币的确定一、记账本位币的含义二、企业记账本位币的确定三、境外经营记账本位币的确定四、记账本位币变更的会计处理一、记账本位币的含义记账本位币是指企业所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境，通常是指企业主要产生和支出现金的环境，使用该环境中货币最能反映企业主要交易的经济结果。比如我国大多数

2、企业主要产生和支出现金的环境在国内，因此，一般以人民币作为记账本位币。比如在我国设立的某外商投资企业1、该企业超过80%的营业收入来自向各国出口，其销售价格一般以美元结算。2、 该企业除厂房设施、25%的人工成本在国内以人民币采购，生产所需的原材料、机 器设备及75%以上的人工成本都来自于美国投资者以美元在国际市场采购。中国企业会计准则规定：（1）中华人民共和国境内的企业应以人民币为记账本位币，业务收支以外币为主的企业， 也可以某种外币作为记账本位币；（2 ）但编制的会计报表应当折算为人民币反映。（3）境外企业向中国有关部门编报会计报表，应当折算为人民币反映。选择记账本位币应考虑的因素一、从日

3、常活动收入的角度看：所选择的货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用， 通常以该货币进行商品和劳务价格的计价和结算。二、从日常活动支出的角度看：所选择的货币能够对商品和劳务所需人工、材料和其他费用产生主要影响，通常以该货币进行这些费用的计价和结算。三、从融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币看。举例说明：国内外商投资企业1、该企业超过80%的营业收入来自向各国出口，其销售价格一般以美元结算。2、 该企业除厂房设施、25%的人工成本在国内以人民币采购，生产所需的原材料、机器设 备及75%以上的人工成本都来自于美国投资者以美元在国际市场采购。如果该企业除厂房设施、人工成本、生

4、产所需的原材料、机器设备等95%以上在国内市 场采购。此时需要考虑第三项因素， 如果企业取得的美元营业收入在汇回国内时， 可随时换成人 民币存款，且该企业对所有美元结算的资金往来的外币风险都进行了套期保值，则该企业应该选定人民币作为记账本位币。二、企业记账本位币的确定在企业具体确定记账本位币时， 上述因素的重要程度因企业具体情况而不同，需要企业管理当局根据企业是实际情况进行判断。一般情况下，综合考虑前两项因素即可确定企业的记账本位币，第三项因素作为参考。 在综合考虑前两项因素仍不能确定企业记账本位币的情况下，第三项因素对企业记账本位币的确定起重要作用。特别强调：企业管理当局根据实际情况确定的记

5、账本位币只有一 种，该货币一经确定，不得改变。除非与确定记账本位币有关的企业 经营所处的主要经济环境发生重大变化。含义：一是指是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构， 选定的记账本位币不同于企业的记账本位币的，也应当视同境外经营。确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。企业选定境外经营的记账本位币，除考虑前面所讲的因素外，还应考虑下列因素：一是境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。二是境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。三是境外经营

6、活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。四是境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务 三、境外经营记账本位币的确定一是境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。如果境外经营所从事的活动是视同企业经营活动的延伸，构成企业经营活动的组成部分，该境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币，如果境外经营所从事的活动拥有极大的自主性，境外经营不能选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币；二是境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。如果境外经营与企业的交易在境外经营活动中所占的比例较高，境外经营应当选择与企业记账本位币

7、相同的货币作为记账本位币，反之，应选择其他货币；三是境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。 如果境外经营活动产生的现金流量直接影响企业的现金流量，并可随时汇回，境外经营应当wwwcwlqlw.aDFH选择与企业i四是境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。在企业不提供资金的情况下，如果境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和正常情况下可 预期的债务，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币，反之，应选择其他货币。四、记账本位币变更的会计处理企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大

8、 变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的， 应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。一组概念认知外币交易发生日的初始确认 资产负债表日的会计处理 结算日的会计处理 外币交易外币统账制与分账制货币性项目与非货币性项目 即期汇率、即期汇率的近似汇率 买入价、卖出价与中间价外币交易含义：外币交易是指企业发生以外币计价或者结算的交易。包括：1买入或者卖出以外币计价的商品或劳务2借入或借出外币资金3收到以外币投入的资本4接受外币现金捐赠5其他以外币计价或结算的交易外币统账制在业务发生时：1涉及的货币性与非货币性账户按一定的汇率（当日或当月一日）全部折算

9、成记账本位 币金额后入账。即使是货币性的外币性存款和债权、债务等项目，在账上均以记账本位币金额统一反映。2货币性账户的非记账本位币金额在账户作辅助记录。即同时设立非记账本位币二级辅助账户，登记非记账本位币金额的增减变动情况，作为一种补充资料。3在会计处理时，每笔分录借贷方均采用同一汇率记账。（除买卖外币业务）会计期末：将货币性外币账户按期末汇率调整，确认汇兑损益。分账制记账方法外汇交易发生时直接按原币记账， 期末再将各外币账户的外币金额折合成人民币的记账方法。货币性项目与非货币性项目货币性项目：企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负 债。货币性资产：现金；银行存款；应

10、收账款；其他应收款；长期应收款等。货币性负债：应付账款；其他应付款；短期借款；应付债券；长期借款；长期应付款。;固定资产；无非货币性项目：存货；长期股权投资；交易性金融资产（股权、基金） 形资产。汇率即期汇率、即期汇率的近似汇率买入价、卖出价、中间价即期汇率：通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。 即期汇率的近似汇率：通常指当期平均汇率或加权平均汇率。外汇买入价：就是银行从客户手中买入外汇现钞时的买入价。 外汇中间价：又叫中间汇率 ，是买入汇率和卖出汇率的平均数。计算公式为：中间汇率=（买入汇率+卖出汇率）+ 2 外汇卖出价：是外汇银行向同业或客户卖出外汇时所使用的汇率。买入价

11、和卖出价都是站在银行（而不是客户）的角度来定的；卖出价一般高于买入价, 以获取其中的差价。交易日资产负债表日结算日单一商品购销业务，商品的销售收入或购货成本在结算日才确定。 汇率变动产生的外币折合差额，调整商品的销售收入或购货成本。外币购销业务的会计处理一两种交易观点交易日资产负债表日结算日交易日:完成商品购销业务此后的货款结算业务属于另一项业务。资产负债表日汇率变动引起的差额处理计入当期损益(我国会计准则规定采用该种方法)递延至结算日确认损益外币购销业务的会计处理-举例例：中国某公司2008年12月15日以赊销方式向美国某公司出口商品一批，共计10 000美元，当天的即期汇率为 USD1=

12、CNY7.8;12月31日的即期汇率为 USD1= CNY7.7;结算日为2009年2月16日当天即期汇率为 USD1= CNY76买卖双方约定货款以美 元结算，该公司所选择的记账本位币为人民币。两种交易观点2008年12月15日借：应收账款 一美兀(10 000 X 7.8)78 000贷：主营业务收入78 0002008年12月31日借：财务费用 一汇兑差额1000贷：应收账款一美兀10 000 X(7.8- 7.7)10002009年2月16日借：银行存款 一美兀(10 000 X 7.6)76 000借：财务费用一汇兑差额1 000贷：应收账款一美兀(10 000 X 7.7)77 0

13、007. 4,即期汇率为7.6，卖出假定在2009年2月16日进行结汇，当日银行买入汇率 汇率7. 8。借：银行存款一人民币7 4 0 0 0财务费用一汇兑差额2 0 0 0贷：银行存款一美元7 6 0 0 0例：中国某公司2008年12月15日以赊购方式从美国某公司进口商品一批，共计10 000美元，当天的汇率为 USD1= CNY7.8;2008年12月31日的汇率为 USD1= CNY7.7;结算日为2009年2月16日，当天的即期汇率为 USD1= CNY76买卖双方约定货款以 美元结算，该公司所选择的记账本位币为人民币。两种交易观点2008年12月15日借：库存商品78 000贷：应

14、付账款 一美元(10 000 X 7).878 0002008年12月31日1 0001 0007700076 0001 000借：应付账款 一美元10 000 x( 7.8- 7.7)贷：财务费用一汇兑差额2009年2月16日借：应付账款一美元贷：银行存款 一美元(10 000 X 7).6贷：财务费用一汇兑差额外币兑换业务会计处理买入外币卖出外币例：中华公司记账本位币为人民币，2008年10月5日将8 000美元到银行兑换为人民币,银行当日的美元买入价为USD1= CNY7.15,即期汇率为 USD1= CNY7.2&账务处理借：银行存款一一人民币 (8 000 X 7.15 57

15、 200财务费用一一汇兑差额800贷：银行存款 美元 (8 000 X 7.2558 000例：中华公司记账本位币为人民币，2008年10月26日从银行购入6 000美元。当日银行美元卖出价为 USD1= CNY7.42,即期汇率为 USD1= CNY7.32。账务处理借：银行存款 一一美元(6 000 X 7.3243 920财务费用一一汇兑差额600贷：银行存款人民币(6 000 X 7.4244 520例：中华公司记账本位币为人民币，2008年11月10日将10 000美元向中国银行兑换港币。 当日美元的银行买入价为USD1= CNY7.20,港币的银行卖出价为HKD1= CNY0.96

16、8,当日公布的即期汇率为 USD1= CNY7.40, HKD1= CNY0.959。账务处理借：银行存款 港币(74 380 X 0.95971 330财务费用一一汇兑差额2 670贷：银行存款 美(10 000 X 7.4074 000兑换的港币金额 =10000X 7.20 - 0.968 X 0.959= 71 330外币借款业务的账务处理 取得借款支付与计提利息资产负债表日汇兑损益偿还借款例：某公司记账本位币为人民币，2008年7月1日从银行借入一年期借款10 000美元，年利率为5%,借款当天的即期汇率为 USD1= CNY7.8;2008年12月31日的即期汇率为 USD1= C

17、NY7.7;2009年7月1日偿还借款本金，还款当天的即期汇率为USD1= CNY7.9。账务处理2008年7月1日(取得借款)借：银行存款一一美元(10 000 X 7.8)78 000贷：短期借款 美元(10 000 X 7.8)78 0002008年12月31日(计提2008年下半年应付利息)借：财务费用 利息支出 (10 000 X 5%X 50%X 7.7)1 925贷：应付利息一美兀1 9252008年12月31日(汇兑差额)借：短期借款 一一美兀10 000 X( 7.8-7.7)1 000贷：财务费用一-汇兑差额1 0002009年7月1日借：短期借款一一美兀77 000应付利

18、息美兀1 925财务费用利息支出1 975汇兑差额2 050贷：银行存款 美元 (10 500 X 7.9) 82 950如果是长期借款，到期一次还本付息的话，每期末计提的利息需要计入长期借款-应计利息中，并且在资产负债表日根据汇率变动计算汇兑差额接受外币投入资本的账务处理例：国内甲公司的记账本位币为人民币。2008年12月12日，甲公司与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本20 000美丿元。当日的即期汇率为 USD1= CNY7.6,假定投资合同约定的汇率为USD1= CNY7.7。 38:07.5账务处理借：银行存款(20 000 X 7.6152 000贷：实收资本152 000期

19、末调整或结算时的账务处理WWW.GWkjW.aDFH区分货 货币性项目是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债 非货币性项目是指货币性项目以外的项目外币货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的 汇兑差额，计入当期损益或根据借款费用准则进行资本化处理。需要计提减值准备的应当先按资产负债表日的即期汇率折算【汇兑差额计入汇兑损益】再计提减值准备【计入相应的减值准备中】例：国内甲公司的记账本位币为人民币。2008年6月10日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计100 000美元，当日

20、的即期汇率为USD1= CNY73假定2008年6月30日的即期汇率为 USD1= CNY7.5,则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”，采用期末汇率折算为记账本位币750000元人民币(USD100 000 X CNY7.5/ USD1),与其交易日折算为记账本位币时的金额730000元人民币的差额为 20 000元人民币，应当计入当期损益，同时调整货币性项目的原记账 本位币金额。2008年6月30日借：应收账款一一美元 20 000贷：财务费用一一汇兑差额20 000假定于2008年7月20日收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日银行的美元买入价为USD1= CNY7.4借：

21、银行存款 人民币(100 000 X 7.4) 740 000财务费用一一汇兑差额10 000贷：应收账款 美元 (100 000 X 7.5) 750 000外币非货币性项目历史成本计量的仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额对于以成本与可变现净值孰低计量的存货如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为 记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较以公允价值计量的采用公允价值确定日的即期汇率折算,其公允价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响也应当计入当期损益例：某上市公司以人民币为记账本位币。2008年11月20日，以1 000美

22、元/台的价格从美国某供货商处购入国际最新型号的甲 器材12台(该器材在国内市场尚无供应)，并于当日支付了相应货款(假定该上市公司有美兀存款)。至2008年12月31日，已经售出甲器材 2台，库存尚有10台，国内市场仍无甲器材 供应，其在国际市场的价格已降至980美元/台。11月20日的即期汇率是 USD1= CNY7.5,12月31日的即期汇率是 USD1= CNY74假定不考虑增值税等相关税费。账务处理借：资产减值损失2 480贷：存货跌价准备2 480*2 480 = 10 X 1 000 XX50 X 980 X 7.4例：国内甲公司的记账本位币为人民币。2008年12月5日以每股3.5

23、港元的价格购入乙公司的H股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为 HKD1 = CNY0.95,款项已支付。2008年12月31日，当月购入的乙公司 H股的市价变为每股 3港元，当日汇率为HKD1 =CNY0.97。2009年2月7日，甲公司将所购乙公司H股按当日市价每股 4港元全部售出，所得价款为40 000港元，按当日汇率 HKD1= CNY0.9Q假定不考虑相关税费的影响。账务处理2008年12月15日借：交易性金融资产 成本(3.5 X 10 000 X 0.95) 33 250贷：银行存款一一港元332502008年12月31日借：公允价值变动损益(3 X 10 000 X 0

24、.97) -(3.5 X 10 000 X 0.95)4150贷：交易性金融资产 公允价值变动4 1502009年2月7日借：银行存款一一港元39 600交易性金融资产公允价值变动4 150贷：交易性金融资产成本33 250投资收益10 500同时：借：投资收益4 150贷：公允价值变动损益4 150外币报表折算含义：在将企业的境外经营通过合并、 权益法核算等纳入到企业的财务报表中时， 需要 将企业的境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表， 这一过程就是外币 财务报表的折算。折算目的：满足我国境内的母公司编制合并会计报表的需要，或满足提供特种会计报表的需要两大问题:-选用何种汇

25、率对外币会计报表项目折算；-对由于外币会计报表中各项目采用不同的折算汇率而产生的外币会计报表折算差额 如何处理。我国准则规定外币财务报表折算的原则资产负债表项目的折算资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时即期汇率折算。1实收资本（或股本）采用发生时的汇率（历史汇率）折算2资本公积采用发生时的汇率（历史汇率）折算3期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后金额的累计4当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算5期初未分配利润记账本位币金额为以前年度未分配利润记账本位币金额的累计6期末未分配利润为其他项目折算后加减计算数利

26、润表项目的折算收入和费用项目采用交易发生日的即期汇率折算也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算 外币财务报表折算差额在资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”列示例:国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在意大利有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币应为欧元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司70%的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施加控制。2007年12月31日，甲公司确认其在乙公司的投资应分享或分担的乙公司实现的净损益的份额时，需要先将乙公司的欧元财务报表折算为人民币表述。乙公司有关资料如下：2007年12月31日的汇率为1欧元=11元人民

27、币，2007年的平均汇率为1欧元=10元人民币，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1欧元=8元人民币，2006年12月31日的累计盈余公积为 140万欧元，折算为人民币 1 190万元，累计未 分配利润为100万欧元，折算为人民币900万元，甲、乙两公司均在年末提取盈余公积。利润表编制单位：乙公司2007年 单位：万元项目期末数（欧元）折算汇率折算为人民币金额（人民币）一、营业收入3 0001030 000减：营业成本1 8001018 000管理费用200102 000财务费用100101 000二、营业利润900一9 000力口：营业外收入100101 000三、利润总额1 000一10

28、 000减：所得税费用300103 000四、净利润700一7 000五、每股收益一一一所有者权益变动表实收资本盈余公积未分配利润外 币报表 折算差 额所有者权益合计编制单位：乙公司2007 年单位：万元欧元（折算 汇率人民 币元欧折算 汇率人民 币欧元人民 币人民币一、本年年 初余额6000848000401 19010090050 090二、本年增 减变动金额（一）净利 润7007 0007 000（二）直接 计入所有者权益 的利得和损失19 250其中：外币 报表折算差额19 25019 250（三）利润 分配1.提取盈余公积160101 600-160-16000三、本年年 末余额6000848000