会计实务学习笔记第一章总论

1、第一章总论心中要时刻装着资产负债表和利润表，每一笔业务要能直接记录这两张表的对应科目， 不要过于重视会计分录，而应当是确认、计 量、分录和报表这一过程，一定程度上来说 中级会计实务就是两张表各种科目的这一 过程的讲解。第一章第一节财务报告的目标。有两个即 决策有关性和反映受托责任人的履行情况。 基本假设有四个：一是会计主体，即不要站 在所有者的立场而是站在企业的立场所以 叫做企业主体，举例来说某位投资者可能投 资在很多公司但一份企业会计不管他的其 它公司投资情况，会计主体也不一定是营利 主体比如学校医院，会计主体不一定对外提 供财务报告比如说一些分公司，会计主体界 定了空间，会计主体不一定是法

2、律主体，但 法律主体一定是会计主体。比如说分公司它 不是法律主体却是会计主体，而象母子公司 合在一起并不是法律主体却属于会计主体 要对外提供合并财务报表，而母子公司两个 都属于法律主体。第二个基本假设是持续经 营，第三个是会计分期，第四是货币计量。 第一章第二节：财务报表的质量要求。共八 个要求。前面四个可列为第一档次，其中三 个带个可字， 后面四个有两个有点特殊即实 际重于形式和谨慎性， 重要性和及时性则自 己深有体会。 母子公司构成的主体不是法律主体但属于 会计主体，要编合并报表，注意母子公司中 的两个都是法律主体， 而一般说分公司则不 是法律主体。第二个假设持续经营，它界定 的是时间范围

3、， 如果是破产则实行破产清算 会计。第三个是会计分期，这是人为的，季 报和半年报属于中期报告， 第四个是货币计 量。企业会计的基础是权责发生制，而不是 事业会计的收付实现制， 比如说 10 年 10 月 销售商品。可靠性：这是反映受托责任的实际情况，是 财务报告目标里第二个目标的体现。 以实际 发生的交易事项为依据， 但不一定有原始发 票比如减值准备，要中立而不能作假帐。 相关性：这是决策有用性的体现，相关性体 现在于有没有这个信息会引起不同的决策。它和可靠性是财务管理决策有用性和反映 受托情况目标的两个直接要求可理解性：西方社会医生律师会计是受欢迎 行业，而会计的目标是向大众化资源方向发 展

4、。可比性：有横向比较和纵向比较。 实质重于形式：比如融资租赁资产视为自有 资产要计提折旧，虽然它在法律形式上并非 是自己拥有，售后租回不算经营收入，母子 公司要求编制合并财务报表也是因为这种 母子公司内部有许多交易。重要性原则：比如说粉笔的使用直接计入管 理费用而不管折旧。谨慎性：所有的跌价准备和减值准备都是谨 慎性的体现，使用年数总和法加速折旧和计 提应收帐款减值准备，对于不确定的收支风 险要适当高估损失而低估收入，但要明确这 是在不确定的情形而不是指正常情况下比 如收入一笔款项有发票且金额到帐要以实 数入帐。应收票据确认坏帐不算是因为已经 确认了该事。及时性：不能提前也不能太晚，它会直接对

5、 可靠性和相关性有影响。 第一章第二节 会计要素及其特征 资产的定义由企业过去的交易或事项形成 的、由企业拥有或控制的、预期能带来利益 的。预期能带来利益是本质特征，这里的条 件是很可能即概念大于 50%，控制这个特性 要注意比如融资租赁资产 第二个要素负债和资产的定义呈对应的关 系，没有拥有或控制这几个字眼。注意是现 实义务的现实两字， 它又分为法定义务和推 定义务，比如售后维修服务是一种推定义 务。 所有者权益是资产中除了负债剩余的部分， 可理解为企业的资产有两部分人对它的要 求权，一部分是债权人而另一部分就是所有 者，它不另外讲述确认条件是因为资产中只 要扣除负债剩下来的就是所有者权益，

6、 剩下 来的概念在这里较重要。 具体来说主要包括 几部分，所有者的投资记入实收资本或股 本，象某股东投入 500 万固定资产在总股本 1000 万的企业中只能占有 35%股本的情况就 把剩余的 150 万记入资本公积下级资本溢价 或股本溢价， 企业拥有的可供出售的金融资 产记入资本公积下级其它资本公积， 这也是 另一个重要概念直接记入所有者权益的利 得和损失，还有从净利润划过来的留存收 益，包括盈余公积和未分配利润，这部分是 可以用来发放股利和分红的， 或者还可用来 在新年度投资。 收入指企业的日常活动使经济利益很有可 能留入企业，导致所有者权益增加，与与所 有者投入资本无关的经济利益的总收入

7、。 导 致所有者权益的增加这是本质特性但不是 所有者投入资本的这种类型， 它的利益流入 也是个大于 50%即很可能使资产增加或负债 减少的情况， 必须是日常业务比如冰箱生产 企业卖生产设备不算， 费用与收入是个配比的关系， 也强调向所有 者分配利润无关的特性， 它的确认与收入对 应有三个，一是利益很可能流出企业，二是 会导致资产减少或负债增加， 三是能可靠记 量。利润是指收入与费用的差额， 还有直接计入 利润表或叫作损益表的利得和损失， 所以说 利润等于收入减去费用并不完全正确。 利润 反映的是经营成果， 与资产负债表反映财务 状况不同。它主要包括以下两点，这是考试 常涉及的内容，一是收入减去

8、费用，二是直 接计入利润的利得和损失， 直接计入利润的 利得就是营业外收入， 而直接计入利润的损 失就是营业外支出， 也就是说营业外收入和 营业外支出属于利润要素， 这点可以和直接 计入所有者权益的利得和损失比较。 利润和 所有者权益一样不再介绍确认条件， 确认条 件只讲四个。 知识注意：会计对象的分类各有不同，中国 分为 6 块，对会计对象的分类就是要素，而 对要素的分类是科目， 从这点可说会计是门 分类的科学。资产负债表对应三种要素，利 润表对应收入费用利润三个要素， 这两张最 重要的表格分别反映资产状况和经营成果。 确认条件和特征是两回事，资产负债、收入 费用都涉及很可能这个概率问题， 难怪会计 越来越倾向于判断鉴别能力的考核。 资产和 负债的确认条件只有两个， 一是它的本质特 征二是能可靠计量， 收入和费用则在资产负债的基础上增加一个，且是在资产负债的本 质特征上加上自己的本质特征，比如说收入除了经济利益很可能流入企业外还会使资 产增加或负债减少也就是所有者权益的增 加，后面章节各种资产的确认条件和这里的 都大同小异。会计要素的计量属性：确认条件需要能够可 靠计量，但用何种计量属性是另一回事要知 道哪 些业务用哪种属性。历史成本指历史 购买有发票的金额，重置成本指该资