第8讲合并财务报表

1、（一）单项选择题1.甲公司2012年1月10日取得乙公司80%的股权，成本为17200万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为19200万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。2014年1月1日，甲公司将其持有乙公司股权的1/4对外出售，取得价款5 300万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日起持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为24000万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为20 000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。假设不考虑其他因素，甲公司2014年12月31日编制合并财务报表时确

2、认的商誉为（    ）万元。A.0           B.1 380        C.1 840               D.4602.下列关于合并范围的说法中，不正确的是（   ）。A. 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以

3、确定B.纳入合并的子公司必须是法律主体C.母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表D. 代理人并不对被投资方拥有控制3乙公司和公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。2013年6月1日，乙公司将其产品销售给公司作为管理用固定资产使用，售价35.1万元（含增值税），乙公司适用的增值税税率为17%，销售成本24万元。公司购入后按4年的期限、采用直线法计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2014年度合并会计报表时，应调减“固定资产累计折旧”项目的金额是（  ）万元。A1.5      &

4、#160;  B9          C6           D2.25  4甲公司为乙公司的母公司。2014年12月3日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为1000万元，增值税额为170万元，款项已收到；该批商品成本为700万元。假定不考虑其他因素，甲公司在编制2014年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为（）万元。

5、0; A.300        B.700          C.1000          D.11705.2014年1月1日，甲公司以银行存款购入乙公司80的股份，能够对乙公司实施控制。2014年乙公司从甲公司购进A商品500件，购买价格为每件10万元。甲公司A商品每件成本为7.5万元。2014年乙公司对外销售A商品350件，每件销售

6、价格为11万元；2014年年末结存A商品150件。2014年12月31日，A商品每件可变现净值为9万元，乙公司对A商品计提存货跌价准备30万元。假定甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素， 2014年年末甲公司编制合并财务报表时，因该项业务应在合并财务报表中列示的递延所得税资产是（    ）万元。A.93.75               B.37.5  

7、       C.31.25              D.4506.子公司上期用10000元将母公司成本为8000元的货物购入，全部形成存货，本期销售70%，售价9000元；子公司本期又用20000元将母公司成本为17000元的货物购入，没有销售，全部形成存货。针对此业务，在编制合并资产负债表时，应调整“存货”项目金额（）元。A.3000     

8、0;  B.3600        C.2000     D.10007. 甲乙没有关联关系。甲公司按照净利润的10提取盈余公积。2013年1月1日投资500万元购入乙公司100股权。乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，2013年乙公司实现净利润100万元，期初未分配利润为0，2013年分配60万元，2014年又实现120万元，乙公司在2014年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时，应抵销的期初和期末未分配利润分

9、别是(    )万元。A0，60   B0，120          C70，108       D70，988母公司持有子公司90%的股份，子公司从母公司购入存货500万元，该存货在母公司的成本为300万元，至当年末全部未对外销售。假设母子公司所得税税率为25%，不考虑其他因素，在编制合并利润表时，该事项将减少“少数股东损益”的金额为（   ）。A.200 

10、0;         B.0                  C.15            D.209甲公司持有乙公司60%的表决权资本，为乙公司的母公司。乙公司支付200万元从证券市场上购买了甲公司发行在外的普通股，分类为交易性金融资

11、产，其入账价值为200万元。对于购入的普通股，在合并资产负债表中列示的方法是（   ）。A.交易性金融资产200万元     B.库存股200万元   C.少数股东权益200万元       D.长期股权投资200万元 10. 2014年3月，母公司以1000万元的价格（不含增值税额），将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计

12、净残值为零。假设母子公司所得税税率为25%，编制2014年合并利润表时，该事项将减少“少数股东损益”的金额为（   ）万元。A. 200   B. 150   C.125    D.0 11. 甲公司拥有乙公司70%的有表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。2013年10月，甲公司以900万元将一批自产产品销售给乙公司，该批产品的生产成本为500万元。至2013年12月31日，乙公司对外销售该批商品的60%，该批商品假设未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率分别均为15%和25%，而且在未来

13、期间预计不会发生变化。税法规定，企业存货以历史作为计税基础，则合并财务报表中应确认（   ）。A.递延所得税资产160万元 B.递延所得税负债160万元   C.递延所得税资产40万元 D.递延所得税负债40万元12.A公司为B公司的母公司，A公司当期销售一批产品给B公司，销售成本为500万元，售价为750万元。截至当期期末，子公司已对外销售该批存货的60%，期末留存的存货的可变现净值为225万元。不考虑其他因素，则A公司在当期期末编制合并报表时应抵销的存货跌价准备的金额为（）万元。A.75 B.100 C.0 D.25013.甲公司为增值税一般纳税人，

14、适用的增值税税率为17%。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，其适用的所得税税率为25%。2014年2月10日从其拥有80%股份的子公司购进管理用设备一台（款项已结清），该设备系其子公司生产的产品，其成本80万元，售价100万元（不含增值税），甲公司将购入的设备作为固定资产核算，另支付运输安装费10万元，甲公司已付款且该设备当月投入，预计使用5年，净残值为0。不考虑其他因素，下列关于甲公司2014年年末编制合并财务报表时，合并财务报表中该项固定资产的列报金额为（    ）万元。A.66.67      

15、       B.75                C.83.33             D.91.6714. 2012年1月1日，甲公司支付500万元取得乙公司80%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为600万元。2012年1月1日至2013年12月31

16、日，乙公司的净资产增加了100万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润80万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值20万元。2014年1月2日，甲公司转让持有乙公司的股权50%，收取现金320万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%，能够对其施加重大影响。2014年1月2日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余40%股权的公允价值为325万元。假定甲公司除乙公司外还有其他子公司，甲公司丧失控制权日合并财务报表中应确认的投资收益为（    ）万元。A.81         B.

17、73               C.61            D.6515甲公司于2013年12月30日，以8000万元取得对B公司70%的股权，能够对B公司实施控制（非同一控制下企业合并），B公司2013年12月30日可辨认净资产的公允价值总额为10000万元；2014年12月30日，甲公司又以3000万元自B公司的少数股东处取得B公司20%的股权，2

18、014年12月30日，B公司可辨认净资产的账面价值为9000万元，自按合并日开始持续计算的可辨认净资产（公允价值）的金额为11000万元，交易日的可辨认净资产的公允价值为11 800万元。甲公司2014年末编制的合并财务报表中应体现的商誉总额为（）万元。A.1000      B.1640     C.1800    D.220016.甲公司于2013年1月1日以1 000万元取得乙公司10%的股份，甲公司和乙公司不属于同一控制下的两个公司，取得投资时乙公司可辨认净资产的公允

19、价值为9 500万元。甲公司对持有的投资采用成本法核算。2014年1月1日，甲公司另支付5 600万元取得乙公司50%的股份，从而能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为11 000万元。乙公司2013年实现的净利润为1 000万元（假定不存在需要对净利润进行调整的因素），未进行利润分配。甲公司和乙公司均按净利润的10%提取盈余公积。2014年1月1日甲公司原取得乙公司股权的公允价值为1 120万元。不考虑其他因素2014年12月31日甲公司合并财务报表中应确认的投资收益为（    ）万元。A.220    

20、       B.0        C.120             D.100（二）多项选择题1.根据修订后的合并财务报告准则，控制应包括以下基本要素（   ）。A.拥有对被投资方的权力B.通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报C.有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额D.有权决定被投资单位的经营方向2.下面关于合并财务

21、报表的说法正确的有（   ）。A.所有者权益中包括少数股东权益B.所有者权益中不包括少数股东权益C.净利润中包括少数股东损益D.净利润中不包括少数股东损益3.下列关于合并抵销的处理中，正确的有（   ）。A. 母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”B. 子公司向母公司出售资产（即逆流交易）所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销C. 子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对购买方子公司的分配比例在

22、“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销D. 子公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业集团的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示3.甲股份有限公司于2013年通过投资成为乙股份有限公司的母公司。2013年年末，甲公司应收乙公司账款为500万元；2014年年末，甲公司应收乙公司账款为600万元。甲公司坏账准备计提比例均为1%。对此，编制2014年合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录有（ ）。A借：应收账款坏账准备   1贷：资产减值损失      1

23、B借：应付账款    600贷：应收账款      600C借：资产减值损失      1贷：应收账款坏账准备    1D借：应收账款坏账准备    5贷：未分配利润年初      54关于非同一控制下的控股合并购买日编制合并报表的说法中，正确的有()。A.合并资产负债表中取得的被购买方各项资产和负债按照公允价值确认B.合并前留存收益中归属于合并方的部分应自

24、合并方的资本公积转入留存收益C.不需要将合并前留存收益中归属于合并方的部分自合并方的资本公积转入留存收益D.购买方合并成本大于取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额确认为合并商誉5.下列有关合并财务报表的表述，正确的有（）。 A.当母公司同时满足下列条件时，该母公司属于投资性主体：是以向投资者提供投资管理服务为目的，从一个或多个投资者处获取资金；唯一经营目的，是通过资本增值、投资收益或两者兼有而让投资者获得回报；按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行考量和评价 B.如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司以公允价

25、值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益 C.母公司是投资性主体，如果子公司其投资活动提供相关服务的，则母公司不应当将其为纳入合并范围并编制合并财务报表 D.投资性主体的母公司本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括那些通过投资性主体所间接控制的主体，纳入合并财务报表范围6. 甲公司是乙公司的母公司，甲公司2014年6月2日从乙公司购进一项固定资产，该固定资产的原值为90万元，累计折旧20万元，售价100万元。甲公司购入后作为固定资产并于当月投入使用，预计尚可使用5年，净残值为零，采用直线法计提折旧。税法规定固定资产预计尚可使用年限、净残值和折旧方法

26、与会计相同。甲公司采用资产负债表日后事项核算所得税，所得税税率为25%不考虑其他因素，下列有关甲公司2014年末编制合并财务报表时的抵销处理，正确的有（）。A.抵销营业收入100万元和营业成本70万元B.抵销固定资产价值包含的未实现内部销售利润30万元C.确认递延所得税资产6.75万元D.抵销多计提的累计折旧3万元7在编制合并财务报表时，应当编制的调整分录有（   ）。A投资时子公司固定资产公允价值与账面价值不同应调整的折旧额B投资时子公司无形资产公允价值与账面价值不同应调整的摊销额C投资时子公司资产公允价值与账面价值不同应调整的资产减值准备D母公司对子公司净利润的变动应确

27、认的投资收益8.在判断投资方对被投资方所拥有的权力时，下列表述正确的有（） A.应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利 B.实质性权利应是在对相关活动进行决策时有实际能力行使的可执行权利 C.对于投资方拥有的实质性权利，如果投资方并未实际行使，在判断投资方是否对被投资方拥有权利时不予以考虑 D.仅享有保护性权利的投资方不拥有对被投资方的权力9. 甲公司2013年1月1日购买了乙公司10%的股份，作为长期股权投资核算，初始取得成本为300万元，成本法核算，2014年1月1日甲公司又取得了乙公司50%的股份，初始成本为1 900万元，完成对乙公司的合并。合并

28、当日乙公司可辨认净资产的公允价值为3 000万元，则下列结论中正确的有（）。A.合并当日甲公司长期股权投资账面余额2 200万元B.合并成本为2 280万元C.合并报表中认定的商誉为480万元D.甲公司个别报表应认定400万元的商誉10.下列有关合并财务报表的抵消处理方法表述正确的有（  ）。 A.母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵消“归属于母公司所有者的净利润”。 B.子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵消。 C.子公司

29、之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵消。 D.子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。11.甲公司和乙公司为同一母公司的两个子公司，2014年甲公司出售库存商品给乙公司，售价（不含增值税）2000万元，成本1500万元。至2014年12月31日，乙公司从甲公司购买的上述存货中尚有40%未出售给集团外部单位。乙公司和甲公司适用的所得税税率均为25%。合并财务报表工作底稿中，下列会计处理正确的有（ 

30、60;  ）。A.应抵销营业收入2000万元     B.应抵销营业成本1500万元C.应抵销存货200万元          D.应确认递延所得税资产50万元12.以下属于母子公司合并现金流量表应抵消的项目有（    ）。A.以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量B.当期取得投资收益收到的现金与分配股利支付的现金C.以现金结算债权与债务产生的现金流量D.内部赊购固定资产（三）计算分析和综合题1.甲上市公司（以下简称甲

31、公司）为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2014年1月1日合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17；除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。假定不考虑所得税的影响。有关情况如下：（1）2014年1月1日，甲公司通过发行2000万股普通股（每股面值1元，市价为4.2元）取得了乙公司80的股权，发行过程中支付券商手续费100万元，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。另支付相关审计、法律等费用20万元人民币。合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。2014年1月1日，乙公司除一或有负债和一项管理用设备的公允价值和账面价值不一致外，其他可

32、辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。该或有负债的公允价值为50万元，账面价值为0；该设备的账面价值为200万元，公允价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2014年1月1日乙公司可辨认净资产账面价值的总额为8950万元。上述或有负债为乙公司因公司产品质量诉讼案件而形成的，至2014年12月31日，该诉讼案件已了结。乙公司2014年发生净亏损2000万元，除净亏损外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。2014年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉的减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可

33、辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为7540万元。（2）2014年1月1日，甲公司与乙公司签订租赁协议，将一栋办公楼出租给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为100万元，租赁期为10年。乙公司将租赁的资产作为其办公楼。甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值进行后续计量。该办公楼租赁期开始日的公允价值为2000万元，2014年12月31日的公允价值为1800万元。该办公楼于2012年6月30日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为1800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。甲公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。（3）2014年7月1

34、0日，甲公司将一批库存商品赊销给乙公司，成本为1600万元，售价为2000万元（不含增值税）。至2014年12月31日，乙公司将上述商品对外销售80%，售价为1800万元，20%形成期末存货。至2014年12月31日，乙公司尚未归还甲公司款项，甲公司对该应收账款计提坏账准备234万元。要求：（1）根据资料（1），判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明理由；确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，说明相关费用的会计处理，并编制相关会计分录。（2）根据资料（1），计算甲公司在合并日（或购买日）合并报表中应确认的商誉；判断甲公司2014年12月31日合并报表

35、中是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并说明判断依据（需要计算的，列出计算过程）。（3）根据资料（2），回答出租办公楼在合并资产负债表中列报的项目及金额。（4）根据资料（3），计算甲公司出售乙公司存货在合并财务报表中确认的营业收入、营业成本和存货；简述甲公司应收乙公司账款在合并财务报表中的处理。2甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2014年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：（1）2014年1月1日，甲公司通过发行2 000万股普通股（每股面值1元，市价为4.2元）取得了

36、乙公司80的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。2014年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为9 000万元（见乙公司所有者权益简表）。乙公司2014年实现净利润900万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。2014年12月31日所有者权益总额为9 900万元（见乙公司所有者权益简表）。乙公司所有者权益（简表）    项目金额（2013年1月1日）金额 （2013年12月31日）

37、实收资本4 0004 000资本公积2 0002 000其他综合收益00盈余公积1 0001 090未分配利润2 0002 810合计9 0009 900（2）2014年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：2月15日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件A商品，款项于6月30日支付。乙公司A商品的成本为每件2.8万元。至2014年12月31日，该批商品已售出80，销售价格为每件4.3万元。4月26日，乙公司以面值公开发行一次还本付息的企业债券，甲公司购入600万元，取得后作为持有至到期投资核算（假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用）。因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用

38、票面利率计算确认2014年利息收入23万元，计入持有至到期投资账面价值。乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应的金额为23万元。6月29日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用。该产品在甲公司的成本为600万元，销售给乙公司的售价为720万元。乙公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。至2014年12月31日，乙公司尚未支付该购入设备款。甲公司对该项应收账款计提坏账准备36万元。1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用

39、期1年，使用费为60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。甲公司于2014年12月26日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款180万元，至2014年12月31日，乙公司尚未供货。（3）其他有关资料：不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。甲、乙公司均按照净利润的10提取法定盈余公积。本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于与抵消的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。要求：（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业

40、合并或非同一控制下企业合并），并说明原因。（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2014年12月31日的账面价值。（4）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时对长期股权投资的调整分录。（5）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。（答案中的金额单位用万元表示）  3A公司是B公司和C公司的母公司。2014年度相关内部商品交易的资料如下：（1）2014年1月1日A公司将账面价值为1100万元的存货以1000万元的价格卖给

41、B公司，2014年12月31日该批存货没有售出企业集团，2014年12月31日该批存货的可变现净值为1020万。（2）2014年1月1日A公司将账面价值为1100万元的存货以1000万元的价格卖给C公司，2014年12月31日该批存货没有售出企业集团，2014年12月31日该批存货的可变现净值为940万。要求：编制2014年A公司合并会计报表相关抵销分录（假设不考虑所得税的影响）。4甲公司为母公司，需要编制2014年的合并会计报表，其纳入合并范围的子公司有A公司和B公司。有关资料如下： （1）甲公司拥有A公司60%的权益性资本；甲公司拥有B公司40%的权益性资本；A公司拥有B公司25%的权益性

42、资本。 （2）甲公司、A公司、B公司2012年个别会计报表部分数据见下表：（单位：万元）项目母公司A公司B公司投资收益对A公司投资收益60对B公司投资收益-16-10年初未分配利润12030-30提取盈余公积60300应付普通股股利80500长期股权投资：对A公司投资31800对B公司投资8452.50实收资本500300200资本公积1208080    其他综合收益    0    0    0盈余公积200700未分配利润18050-70（3）甲公司2014年1月1日结

43、存的存货中含有从A公司购入的存货60万元，该批存货A公司的销售毛利率为15%。2014年度A公司向甲公司销售商品，售价为351万元（含增值税），甲公司另支付运杂费等支出2万元。A公司2014年度的销售毛利率为20%。甲公司2014年度将A公司的一部分存货对外销售，实现的销售收入为300万元，销售成本为250万元。甲公司对存货的发出采用先进先出法核算。（4）甲公司2012年6月2日从B公司购进其生产的设备一台。B公司销售该产品的销售成本为62万元，销售价款为80万元，销售毛利率为22.5%。甲公司支付价款总额为93.6万元（含增值税），另支付运杂费1万元、保险费1.4万元、发生安装调试费用4万元

44、，于2009年5月10日达到预定可使用状态。母公司采用平均年限法计提折旧，该设备用于行政管理，使用年限为5年，预计净残值为原价的4%（注：抵销该固定资产包含的未实现内部销售利润时不考虑净残值）。 （5）甲公司经批准于2014年1月1日发行3年期公司债券，债券面值为100万元（该债券不是为购建固定资产而发行的），债券年利率为6%，到期一次还本付息。发行价格为100万元（假设不考虑发行费用），发行收入全部收到并存入银行。A公司于2014年1月1日购买了母公司发行的全部债券的40%，实际支付价款40万元，作为持有至到期投资。要求：编制甲公司2014年度与长期股权投资业务有关的合并会计报表的

45、抵销分录；编制2014年度合并会计报表时与存货相关的抵销分录；编制2014年度合并会计报表时与固定资产有关的抵销分录；编制甲公司2014年年末合并会计报表与内部应付债券和持有至到期投资的有关抵销分录。（假设抵销时不考虑所得税的影响）                      强化练习题参考答案及解析（一）单项选择题1.C【解析】合并财务报表中确认的商誉=17 200-19 200

46、5;80%=1 840（万元），在不丧失控制权的情况下，商誉不因投资持股比例的变化而变化，虽然出售了1/4股份，但合财务并报表中的商誉仍为1840万元。2. B.【解析】根据修订后的合并财务报表准则，母公司，是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等,下同）的主体。 子公司，是指被母公司控制的主体，子公司可以不是法律主体，选项B不正确。3D【解析】应调减“固定资产累计折旧”项目的金额=（30-24）÷4×1.5=2.25万元。 4. D【解析】由于销售商品产生的内部现金流量为1170万元，“销售商品、提供劳务收到的现

47、金”项目应抵销的金额=1 000+170=1 170（万元）。5.A【解析】2014年12月31日，因结存存货每件可变现净值9万元大于销售方每件成本7.5万元，所以合并财务报表中结存存货的账面价值=150×7.5=1125（万元），计税基础=150×10=1500（万元），2014年12月31日因该项业务应在合并财务报表中列示的递延所得税资产=（1500-1125）×25%=93.75（万元），选项A正确。6.B【解析】抵销分录借：未分配利润年初 2000贷：营业成本 2000借：营业收入20000贷：营业成本20000借：营业成本 3600贷：存货 3600上期

48、存货本期销售了70%,剩余30%为3000元，其中销售利润为:3000×（100008 000）÷10 000=600（元），本期内部购进全部形成存货,其中包含未实现内部销售利润2000017 000=3 000（元），两部分合计为3 600元，即存货中未实现内部销售利润3600元。7. D【解析】 期初未分配利润100(500400）/5100×1070（万元），期末未分配利润期初未分配利润+调整后本期净利润提取盈余公积分配的现金股利70+120(500400）/5l20×1060=98（万元）。8C【解析】子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易

49、损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。抵销分录为：借：营业收入500贷：营业成本  300存货        200   借：递延所得税资产（200×25%）50     贷：所得税费用             50未实现内部销售利润为150万元（500

50、-300-50），应调减“少数股权损益”的金额=150×10%=15（万元）。5B【解析】子公司持有母公司的普通股股票，应当视为企业集团的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示，选项B正确。10. D【解析】母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”，不影响少数股东损益。 11.C【解析】甲公司在编制合并财务报表时，对于与乙公司发生的内部交易应进行以下抵销：借：营业收入    900    贷：营业成本 &

51、#160; 740    存货       160  （400×40%）    经过上述抵销处理后，该项内部交易中涉及的存货在合并资产负债表中体现的价值为200万元，其计税基础为360万元，产生可抵扣暂时性差异160万元，应在合并财务报表中进行如下处理：借：递延所得税资产40（160*25%）    贷：所得税费用       40   

52、 注：乙公司的资产应该用乙公司税率计算。12.A【解析】对于期末留存的存货，站在B公司的角度，应该计提75万元750×（160%）225的存货跌价准备，而站在集团的角度，不需要计提存货跌价准备，因此在编制抵销分录时应该抵销存货跌价准备75万元。13.B【解析】2014年12月31日该项固定资产在合并财务报表上的金额=（80+10）-（80+10）/5×10/12=75（万元）。14.A【解析】合并财务报表中应确认的投资收益=（320+325）-（600+100）×80%-（500-600×80%）+20×80%=81（万元）。15. A【解析】

53、甲公司取得B公司70%股权时产生的商誉800010000×70%1000（万元）；甲公司因购买少数股权增加的长期股权投资成本3 000万元与应享有按合并日开始持续计算的可辨认净资产（公允价值）的金额为11 00万元的份额2 00之间的差额800万元，在合并财务报表中调整资本公积，不足的金额调整留存收益。16.C【解析】2014年12月31日甲公司合并财务报表中应确认的投资收益=1 120-1 000=120（万元）。（二）多项选择题1. ABC【解析】“控制”的定义包含三项基本要素，在判断投资方是否能够控制被投资方时如果投资方具备以下所有的要素，则投资方能够控制被投资方：拥有对被投资

54、方的权力；通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报；有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。2.AC【解析】合并报表准则规定少数股东权益在合并资产负债表中作为所有者权益的组成部分在“所有者权益”类之下单独列示；少数股东损益作为合并利润表中“净利润”的组成部分单独列示。3ABD【解析】子公司之间出售资产（即平流交易）所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销，选项C不正确。3.ABD【解析】应将内部应收账款和应付账款抵销，因此，选项“B”正确；应将坏账准备的期初数抵销，因此，选项“D”正确；应将本期冲回以前年

55、度多提的坏账准备抵销，因此，选项“A”正确。4 ACD【解析】 选项B说的是同一控制下的控股合并的情况，非同一控制下的控股合并，不需要将被合并方合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自合并方的资本公积转入留存收益。5.ABD【解析】如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司（如有）纳入合并范围并编制合并财务报表。6BCD【解析】甲公司2014年末应编制的抵销分录为：借：营业外收入 30贷：固定资产 30借：固定资产累计折旧3贷：管理费用（30/5×6/12）3借：递延所得税资产 6.75贷：所得税费用 （30-3）×25%6.75所以，选项

56、A处理不正确，应抵销营业外收入30万元。 7.ABCD【解析】调整分录分为子公司报表的调整分录和母公司报表的调整分录；上述选项中，前三个选项属于子公司报表的调整分录，后二个选项属于母公司报表的调整分录。8.ABD【解析】对于投资方拥有的实质性权利，即便投资方并未实际行使，也应在判断投资方是否对被投资方拥有权利时予以考虑。9.ABC【解析】甲公司的会计处理如下：（1）从个别报表角度，甲公司合并当日长期股权投资的账面余额3001 9002 200（万元）；（2）从合并报表角度，合并当日，当初10%的股份的公允价值为380万元（1 900/5）,相比其账面余额300万元高出80万元，作如下

57、合并报表的准备分录：借记：长期股权投资80，贷记：投资收益80。合并成本当初10%公允价值380万元追加投资50%的初始成本1 900万元2 280（万元）；属于母公司的商誉合并成本2 280万元合并当日母公司所占可辨认净资产公允价值1 800万元（3 000×60%）480（万元）。10.ABCD【解析】上述说法均是正确的。11.ACD【解析】借：营业收入                   &

58、#160;                        2000贷：营业成本                        &#

59、160;                   2000借：营业成本                             

60、60;    200（500×40%）贷：存货                                           

61、;      200借：递延所得税资产                             50（200×25%）贷：所得税费用          

62、0;                                 5012.ABC【解析】内部赊购固定资产不影响现金流量，选项D不在合并现金流量表中抵消。（三）计算分析和综合题1.【答案】（1）该合并为非同一控制下企业合并，理由：因甲公司与乙公司在合并前不存在任何关联方关系，

63、该项合并中不存在合并前对参与合并各方均实施最终控制的一方或相同的多方。长期股权投资的成本=2000×4.2=8400（万元），购买乙公司股权支付的相关审计费、法律等费用在发生的当前直接计入当期损益（管理费用），购买乙公司股权支付的券商手续费在发生时冲减股票的溢价发行收入。（2）甲公司在购买日应确认的商誉=8400-（8950+(300-200)-50×80%=1200（万元）。甲公司2014年12月31日应当对乙公司的商誉计提减值准备。判断依据：乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值=8950+(300-200)-50-2000-（300-200）

64、7;10+50=7040（万元）。【提示】只要或有负债了结，合并报表中就应将其冲销，增加利润。包括完全商誉的乙公司可辨认资产的账面价值=7040+1200/80%=8540（万元）由于可收回金额7540万元小于8540万元，所以商誉发生了减值，因减值损失总额为1000万元，而完全商誉金额=1200÷80%=1500万元，所以减值损失均应冲减商誉。甲公司应确认的商誉减值的金额=1000×80%=800（万元）（3）从合并报表看，该办公楼仍然作为自用办公楼，作为固定资产列报，列报金额=1800-1800÷20×1.5=1665（万元）。（4）合并报表中应确认

65、的收入为1800万元，营业成本=1600×80%=1280（万元），存货=1600×20%=320（万元）。在合并财务报表中，要将甲公司的应收债权与乙公司应付债务抵消，甲公司在个别报表中计提的坏账准备也应当冲回。 2.答案：(1) 判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明原因该合并为非同一控制下企业合并。       原因:因甲公司与乙公司在合并前不存在任何关联方关系,该项合并中不存在合并前对参与合并各方均实施最终控制的一方或相同的多方。  

66、                                       (2) 确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录长期股权投资的成本=8400(万元) 

67、0;                                    会计分录为:借:长期股权投资   8400贷:股本        2000

68、资本公积    6400                                          (3) 确定甲公司对乙公司长期股权投资在2

69、014年12月31日的账面价值该项对子公司长期股权投资在2014年12月31日的账面价值为8400万元。   (4) 编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时对长期股权投资的调整分录借:长期股权投资    720贷:投资收益（900×80）   720                    

70、60;                               (5) 编制甲公司2013年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录抵销长期股权投资与乙公司所有者权益:借:实收资本或:股本     4000资本公积  

71、0;           2000其他综合收益          0盈余公积              1090未分配利润年末    2810商誉        

72、0;         1200贷:长期股权投资（8400720）      9120少数股东权益（9900×20）     1980                        

73、      抵销投资收益:借:投资收益（900×80）    720少数股东损益 （900×20）180未分配利润年初      2000贷:利润分配提取盈余公积   90未分配利润年末        2810   内部购入A商品抵销分录:借:营业收入     

74、0;          800   贷:营业成本              752存货（800×20×30） 48    与内部债权投资相关的抵销分录:-1:借:应付债券         623贷:持有至到期投

75、资    623            -2:借:投资收益    23贷:财务费用    23     与内部交易固定资产相关的抵销分录为:-1:借:营业收入    720贷: 营业成本       600固定资产   

76、    120                                          -2:借:固定资产累计折旧  

77、6贷:管理费用（120÷10÷2）   6                                           &

78、#160;         -3:借:应付账款     842.4贷:应收账款（720×117）     842.4      -4:借:应收账款坏账准备   36贷:资产减值损失    36          

79、;                                     与内部使用无形资产相关的抵销分录:借:营业收入    60贷:管理费用    

80、60; 60                                                内部预收、预

81、付款抵销借:预收账款      180贷:预付账款      180                               3【答案】（1）抵销内部存货包含的未实现内部销售亏损借：营业收入                   1000贷：营业成本