成本管理会计之制造费用

1、第3章第一节 各要素费用的归集与分配一材料费用的归集与分配分配标准：定额消耗量比例；定额费用比例；产品产量比例；重量比例；体积比例等。分配方法：选择一定的分配标准分配率=分配对象的总金额÷各产品的分配标准之和某种产品应负担的分配对象=该种产品的分配标准×分配率燃料费用，低值易耗品费用归集与分配类似于材料核算方法 一般账务处理： 借：生产成本基本生产成本 生产成本辅助生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 贷：原材料等 低值易耗品摊销，应根据具体情况采用一次摊销法、五五摊销法、分次摊销法等方法。二动力费用的归集和分配 动力费用是指企业耗用的电力、蒸汽等费用。 动力费用可以分为

2、自制和外购两种情况。 付款时，一般借记“应付帐款”帐户，贷记“银行存款”帐户。动力费用分配率 = 一般账务处理 产品生产用的动力费，应借记“生产成本基本生产成本”帐户； 辅助生产用的动力费，应借记“生产成本辅助生产成本”帐户； 车间管理用的动力费，应借记“制造费用”帐户； 厂部管理用的动力费，应借记“管理费用”帐户； 贷记“应付帐款”（或银行存款）帐户。三工资费用的归集与分配工资的账务处理 计提时: 借：成本、费用类科目 贷：应付职工薪酬-工资 发放时： 借：应付职工薪酬-工资 贷：库存现金 列入成本费用的职工福利费工资总额×规定的提取比例(14%)第三节 辅助生产费用的核算辅助生产

3、费用：在辅助生产车间范围内发生的一切费用单设“制造费用”科目的辅助车间（1）日常归集辅助车间的制造费用 借：制造费用供水车间 贷：累计折旧等 （2）月末，在分配前结转： 借：辅助生产成本某车间 贷：制造费用某辅助车间适用：规模大的辅助车间或生产多种产品不单设“制造费用”科目借：辅助生产成本供水车间 贷：累计折旧等二、辅助生产费用的分配方法： 直接分配法，交互分配法，计划成本分配法，顺序分配法，代数分配法P29第三节 制造费用的归集和分配（基本车间）制造费用的分配（月末）（一）基本车间只生产一种产品借：基本生产成本某产品 贷：制造费用基本车间（二）基本车间生产两种及以上产品：分配计入 生产工时比

4、例法,生产工人工资比例法,机器工时比例法分配率=费用/分配标准 “制造费用”月末无余额 按年度计划分配率分配法= 年度制造费用计划总额 年度各产品（计划产量×单位定额工时）本月负担制造费用=该月某产品（实际产量×单位定额工时） ×年度计划分配率第4章二、生产费用在完工产品与在产品之间分配的方式期初在产品成本本期归集的生产成本 本月完工产品成本月末在产品成本 按定额成本计算法p50按所耗原材料费用计在产品成本法p52 约当产量比例法； 按定额比例分配法p60； 按完工产品成本计算月末在产品成本的方法。约当产量法可分四步第一步、计算在产品约当产量 在产品约当产量在产品

5、数量×完工率（完工程度） 第二步、计算费用分配率（即每件完工产品应分配的费用） 费用分配率（期初在产品成本本期生产费用）/（完工产品产量期末在产品约当量）第三步、求出在产品的成本 月末在产品成本月末在产品约当产量×费用分配率 第四步、求出完工产品的成本 完工产品成本完工产品数量×费用分配率 月末在产品成本在产品约当产量×费用分配率第九章1变动成本法： 产品成本=直接材料+直接人工+变动性制造费用完全成本法：产品成本=直接材料+直接人工+全部制造费用 =直接材料+直接人工+变动性制造费用+固定性制造费用例题，P169 例9-42贡献毛益的计算公式：单位贡献

6、毛益=销售单价单位变动成本贡献总毛益=销售收入变动成本=单位贡献毛益*销售量营业利润=销售收入变动成本总额固定成本=贡献毛益固定成本3营业利润： 变动成本法：营业利润=销售收入变动成本总额固定成本=销售收入(变动成本+变动推销与管理费用)× 销售(固定制造费用+固定推销与管理费用) ×销售 完全成本法:营业利润=销售收入销售成本期间成本=销售收入(期初存货成本+本期生产费用期末存货成本) 推销费用管理费用例题，P171 例9-74盈亏的计算公式变动成本：贡献毛益=销售收入总额变动成本总额 营业利润=贡献毛益固定成本完全成本：销售毛利总额=销售收入总额销售成本总额营业利润=销

7、售毛利总额期间成本其中，期间成本=推销费用+管理费用例题，P170例9-6第十章1盈亏平衡点预测（保本点）2目标利润预测3经营杠杆1盈亏平衡点预测（保本点） a 贡献边际及其相关指标 贡献边际（Tcm）是指产品的销售收入与相应的变动成本之间的差额。也称边际贡献、贡献毛益、边际利润。 （1）绝对指标： 贡献边际总额 Tcm = 销售收入 变动成本 px bx = 单位贡献边际*销售量 cm·x = 销售收入*贡献边际率 px. cmR 单位贡献边际 cm = 单价 单位变动成本 pb = 贡献边际/销售量 Tcm / x = 销售单价*贡献边际率 p .cmR（2）相对指标： 贡献边际

8、率cmR =贡献边际/销售收入 = Tcm / px = (px bx) / px = (p b) / p = 单位贡献边际/单价 cm / p 变动成本率 bR = 变动成本/销售收入bx / px = 单位变动成本/单价 b / p 贡献边际率+变动成本率 cmR + bR = 1 只有当贡献边际补偿固定成本还有剩余时，企业才会实现盈利，否则就可能出现亏损。b 保本点1、保本点含义：指能使企业达到保本状态时的业务量的总称。2、表现形式 保本点销售量（保本量） 保本点销售额（保本额） 2)基本等式法 原理：当利润= 0 时，根据本量利基本关系式 保本量 X0 =a/p-b p x- b x

9、a = 0保本额 y 0 = p x 0 3) 贡献边际法 原理：当贡献边际=固定成本时，企业保本保本量=a/p-b =固定成本 / 单位贡献边际p x- b x=a 保本额= p x 0 =a/cmR=a/（1-bR）C 安全边际 1. 安全边际指标及其运用 安全边际量（ms量）=实际或者预计的销售量 保本量 = X1-X0 安全边际额（MS额）=实际或预计销售额-保本额 绝对数指标 =Y1- Y0 = 安全边际量 * 单价= p*MS量 安全边际率（MSR） = （安全边际量/实际或者预计销售量）* 100%安全边际指标都是正指标，数值越大说明企业经营安全程度越高 安全边际率 10% 表示

10、危险 10% -20% 值得注意 20% -30% 比较安全 30% -40% 安全 40%以上 非常安全2、保本作业率（危险率）保本点业务量占实际或预计销售业务量的比率，记dR dR = 保本量/实际或者预计销售=X0/X1=Y0/Y1 安全边际率+保本作业率= 1，两者互补。保本作业率是反指标，数值越大，安全经营程度越小。 2目标利润预测1. 保利点及其计算保利点：指在单价和成本水平确定的情况下，为确保预先确定的目标利润（TP）能实现，而应达到的销售量和销售额的统称。目标销售量（保利量）x=(a+TP)/cm目标销售额（保利额）y=(a+TP)/cmR保净利点：又称实现目标净利润的业务量。

11、目标利润也称税后利润（记作TTP），是企业在一定时期缴纳所得税后实现的利润目标。 保净利量x=(a+TTP/(1-tR)/cm 保净利额y=(a+TTP/(1-tR)/cmR 安全边际分析安全边际率=安全边际量（额）/实际销售量（额）安全边际率越大，企业的经营安全程度越高，发生亏损的可能性就越小.安全边际与利润之间的关系：利润=安全边际量*单位边际贡献利润率=利润/销售收入=安全边际额*边际贡献率）/销售收入= 安全边际率*边际贡献率3经营杠杆 经营杠杆由于固定成本的存在而使利润变动率大于销售变动率的现象称为经营杠杆。用于反映企业的经营风险。 经营杠杆系数越大，企业利润对销售变动也越敏感，变动

12、越强烈，企业的经营风险也越大。经营杠杆系数的计量: 经营杠杆系数是指利润变动率相当于销售变动率的倍数，通常用DOL来表示: 经营杠杆系数（DOL）=利润变动率/销售量变动率 (用上一期的数据来计算本期或者下一期的，有预测性) =贡献边际/税前利润=Tcm / TP =( TP+a)/TP (用本期的数据计算本期的)第十一章短期经营决策1 新产品开发的品种决策 新产品开发的品种决策，是指企业在利用现有的绝对剩余生产经营能力开发新产品的过程中，在两个或两个以上可供选择的多个新品种中选择一个最优品种的决策。它属于互斥方案决策的类型。情况一 在新产品开发的品种决策中，如果有关方案均不涉及追加专属成本，

13、可以用单位资源贡献边际分析法直接进行新产品开发的品种决策。 如果已知业务量，可以采用贡献边际总额分析法进行决策。 单位资源贡献边际法 当企业生产只受到某一项资源的约束，并已知备选方案中各种产品的单位贡献边际和单位产品资源消耗额的条件下，可考虑采用单位资源贡献边际法进行短期经营决策。 （越大越好） 因为固定成本不变可以用 Tcm=px-bx (越大越好)情况二当新产品开发的品种决策方案中涉及追加专属成本时，可以考虑使用差别损益分析法进行决策。差别损益法 是指在进行两个互斥方案决策时以差别损益指标作为评价方案取舍标准的一种方法 评价指标差别损益=差别收入-差别成本其中：差别收入等于两方案相关收入之

14、差，即R = RA RB差别成本等于两方案相关成本之差，即C = CA - CB判断标准若差别损益P大于零，则A方案优于B方案若差别损益P等于零，则A方案与B方案的效益相同若差别损益P小于零，则B方案优于A方案。 ）剩余生产能力无法转移，亏损产品是否停产？ 贡献边际，实亏损，应停产！ 贡献边际，虚亏损，不应停产！）剩余生产能力可以转移，亏损产品是否停产？ 边际贡献相关机会成本，应停产！ 边际贡献相关机会成本，不应停产！ 3. 半成品是否深加工的决策分析差别损益分析法 半成品是否深加工的决策是指企业即可以直接出售，又可以加工后再出售的决策，决策常是“继续深加工”方案与“直接出售”方案的比较。 决

15、策要点：继续加工增加的收入能否弥补加工继续的成本，如果能，则加工，否则直接出售（直接出售加工成本 = 0）。 差别损益分析表 方案项目将半成品深加工为产成品直接出售半成品差异额相关收入产成品单价×产成品销量半成品单价×半成品销售量 差别收入相关成本已知已知000差别成本差别损益P所谓联产品，是指通过对同一种原料按照同一工艺过程加工，所产出的性质相近、价值相差不多的产品的统称。 决策要点分析：加工后比不加工出售联产品增加的收入能否弥补加工时追加的变动成本，这个成本通常称“可分成本”。5. 零部件自制或者外购的决策分析 1.企业已经具备自制能力且零部件的全年需用量为固定常数时的决策， 其中自制成本包括变动成本、专属成本、机会成本(1)自制能力无法转移时 ，直接比较自制零部件的单位变动成本和外购单价的大小（2)自制能力可以转移时