中级会计实务17外币折算

1、一、记帐本位币确实信(一)确信记帐本位币是指企业经营所处的要紧经济环境中的货币.我国企业通常应选择人民币作为记帐本位币.业务收支以人民币之外的货币为主的企业,能够选定其中一种货币作为记帐本位币,但编制的财务报表应当折算为人民币金额.企业记帐本位币确实信应考虑的因素如下：(1)要紧阻碍商品和劳务销售价钱的货币；(2)要紧阻碍商品和劳务所需人工、材料和其他费用的货币；(3)融资活动取得的货币和保存从经营活动中收取款项所利用的货币.境外经营记帐本位币确实信,除考虑上述三个因素外,还需考虑如下因素：(1)是不是拥有很强的自主性；(2)与企业的交易是不是在境外经营活动中占有较大比重；(3)现金流量是不是

2、直接阻碍企业的现金流量、是不是能够随时汇回；(4)现金流量是不是足以归还其现有债务和可预期的债务.提示：当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或分支机构,选定的记帐本位币与企业的记帐本位币不同的,也应当视同境外经营.(二)变更企业选择的记帐本位币一经确信,不得随意变更.除非与确信记帐本位币相关的企业经营所处的要紧经济环境发生重大转变.要紧经济环境发生重大转变,一般是指企业要紧收取和支显现金的环境发生重大转变.工程具体规定原因与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化处理米用变更当日的即期汇率将所有工程折算为变更后的记账本位币,由于米用同一即期汇率进行折算,故不会产生汇兑差

3、额.比拟财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表工程披露应当在附注中披露变更的理由、外币交易的会计处置外币交易应当在初始确认时, 采纳交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记帐本位币金额；也能够采纳依照系统合理的方式确信的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算.即期汇率的近即期汇率,一般是指中国人民银行发布的当日人民币外汇牌价的中间价.似汇率,通常采纳当期平均汇率或加权平均汇率等.一外币交易发生日业务具体核算1外币兑换业务应当根据交易实际采用的汇率折算企业卖出外汇借：银行存款一一人民币外币金额*买入价财务费用差额贷：银行存款一一*外币外币金额*即期汇率企业买入外汇借：银行存款一一

4、*外币外币金额*即期汇率财务费用差额贷：银行存款一一人民币外币金额 *买入价2接受外币资本投资应当米用交易发生日即期汇率折算,不得米用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算,外币投入资本与相应的货币性工程的记账本位币金额相等,不产生外币资本折算差额3其他外币交易采用交易发生日的即期汇率或与即期汇率近似的汇率折算提示1:买入价和卖出价是站在银行等金融机构的角度来讲的,买入价是指银行向企业买入外汇的价钱,卖出价是指银行向企业卖出外币的价钱.提示2:接收外币资本投资,投资合同约定的汇率一样用于确信外币资本投资者的投资比例.二外币货币性工程资产欠债表日及结算日的会计处置货币性工程,是指企业持有的货币资金

5、和将以固定或可确信的金额收取的资产或偿付的 欠债.货币性工程分为货币性资产和货币性欠债.货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；货币性 欠债包括短时间借款、应付债款、其他应收款、长期借款、应付债券、长期应付款等.时点具体核算资产负债表日外币货币性资产工程期末汇兑损益=期末外币余额*期末即期汇率-期初记账本位币余额+本期增加的记账本位币金额-本期减少的记账本位币金额汇兑差额通常计入财务费用, 外币专门借款本金或利息在资本化期间内的汇兑差额计入在建工程等资产类科目.对资产工程而言, 大于零表示汇兑收益, 小于零表示汇兑损失. 负债工程那么与之相反结算日根据结算日的即期

6、汇率折算外币货币性工程,因当日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日汇率不同而产生的汇兑差额,计入当期损益.三外币非货币性工程资产欠债表日及结算日的会计处置非货币性工程,是指货币性工程之外的工程,包括存货、长期股权投资、交易性金融资产股票、基金等、固定资产、无形资产等.工程具体核算1历史本钱计量根据交易发生日即期汇率确定历史本钱,资产负债表日不应改变其原记账本位币金额,不产生汇兑差额.2以本钱与可交现净值孰低计量的存货可变现净值以外币确定,然后将其以资产负债表日汇率折算为记账 本位币金额,在与以记账本位币反映的存货本钱比拟以确定是否减 值3以公允价值计量采用以公允价值确定日的即期汇率折算为记

7、账本位币金额新记账本位币与原记账本位币金额的差额：交易性金融资产,计入当期损益公允价值变动损益可供出售金融资产,计入其他综合收益可供出售金融资产如果是货币性工程债券的话,差额分为两部分,汇兑差额计入财务费用,公允价值变动计入其他综合收益.预付款项与预收款项属于非货币性工程.以公平价值计量的外币非货币性工程,新记帐本位币与原记帐本位币金额的差额包括汇兑损益和公平价值变更两部份,可是都计入公平价值变更损益或其他综合收益科目.三、外币财务报表的折算企业将境外经营通过归并财务报表或权益法核算等纳入本企业财务报表中,假设是境外经营与本企业记帐本位币不同,且境外经营处于非恶性通货膨胀情形下,需要将境外的财

8、务报表折算为企业记帐本位币反映的报表.一境外经营财务报表的折算报表工程折算方法资产负债表资产和负债工程资产负债表日即期汇率所有者权益工程实收资本、资本公积、其他综合收益业务发生日的即期汇率盈余公积期末盈余公积二期初盈余公积+本期计提的按当期平均汇率折算后的盈余公积未分配利润期末未分配利润-期初未分配利润+当期利润表折算71利润-本期根据当期平均汇率计提盈余公积禾润表收入和费用工程交易发生日的即期汇率,也可采用根据系统 合理方法确定的与交易发生日即期汇率近似 的汇率外币报表折算差额在其他综合收益中列示外币报表折算差额=资产-负债-股本或实收 资本-资本公积-其他综合收益除外币报 表折算差额-累计盈余公积-累计未分配利 润等在资产负债表所有者权益工程下单独列示其他综合收益企业选定的记帐本位币不是人民币的,应当依照境外经营财务报表折算原那么将其财务报表折算为人民币财务报表.二包括境外经营的归并财务报表的编制工程具体规定外币报表折算差额归属于母公司局部,单独列示在合并报表中其他综合收益少数股东应分担的,并入少数股东权益列示与合并资产负债表母公司含有实质上 构成对子公司境 外经营净投资的 外币货币性工程以母公司或子公司的记账本位币反映将个别报表上确认的汇兑差额转入“其他综合收益借：财务费用贷：其他综合收益或相反分录以母、子公司的记账将母、子公司此项外币本位币以外的货币反映货币性工程产生的汇