生产与费用循环审计案例

1、第四章 生产与费用循环审计案例生产与费用循环是产品制造企业特有的环节。本循环安排了 2 个案例， 重点研究存货审计和生产成本审计。案例一 康泰股份有限公司存货审计案例存货是企业在生产经营过程中为了消耗或耗用而持有的各种有形资产， 包括各种原材料、辅助材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、产 成品和商品等。 由于存货在企业的流动资产项目中占有较大的比重， 故存货项目 的真实性、 正确性直接影响到资产负债表中存货项目的公允性。 因此，加强存货 审计对于促进企业健全内部控制制度，提高存货管理水平起着重要的作用。一、本案例的特点和学习重点1本案例的特点（1）本案例不涉及存货购进审计的内容，仅

2、从成本和费用的角度进行 研究。（2）监盘存货是一个重要方法，在实际中也是比较费时的一项工作。 2本案例的学习重点学习本案例， 同学应重点掌握存货监盘的程序与方法、 存货所有权的验 证过程。二、本案例的关键内容（一）审计概况1审计人信诚会计师事务所。事务所派出了以郑明为项目组长及以李和芳、 张迪、 刘华雨为组员的项目组。2被审计人康泰股份有限公司。3公司背景康泰股份有限公司属于轻工业类制浆制造企业， 公司主营业务为纸、 纸 板、纸箱制品。 公司是某省重点扶持的骨干企业之一， 国家火炬计划重点高新技 术企业，公司经过不断的产品结构调整与优化， 产品质量和技术装备均达到国内 先进水平， 主导产品可替

3、代进口， 公司目前生产规模和经济效益连续多年居某省 造纸业首位，全国同行业前列。公司坚持以废纸为主要原料，辅以商品木浆，减 少污染，实现经济与环保双赢发展。该公司在董事会下设有审计委员会， 在总经理下设有审计部， 审计委员 会和审计部在业务上是指导与被指导关系。 注册会计师的审计工作得到了该公司 内部审计的协助。4审计时间和内容审计组于 2002年 2月15至 3月6日对该公司 2001年度的会计报表进 行了审计。本案例主要反映存货的审计过程及相关问题。5审计方法和过程（1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测 试。（2）通过编制存货明细表并将其与明细账、总账、报表余额进行

4、核对， 监盘存货，验证存货所有权，检查存货品质状况 , 审查存货跌价准备、存货计价 等，进行了实质性测试。（二）本案例需要关注的问题（关于存货监盘）1独立审计具体准则第 26 号存货监盘2002年7月1日开始实施独立审计具体准则第26号一一存货监盘 （ 1 ）存货监盘的涵义是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。（2）存货监盘的会计责任定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理当局的责 任。（3）存货监盘的审计责任实施存货监盘， 获取有关期末存货数量和状况的充分、 适当的审计证据 是注册会计师的责任。2. 存货监盘的“监”的体现（ 1 ）参与盘点前的规划。 如

5、盘点小组的构成与分工、盘点表的格式、盘点时间安排等。（2）监视或巡视。（3）计量器具的测定。（4）抽点。不低于 10，作出记录，如果发现差异，除督促更正外，还要扩大抽 点范围。3. 监盘计划（1）存货监盘计划包括的内容一是存货监盘的目标、范围及时间安排； 二是存货监盘的要点及关注事项； 三是参加存货监盘人员的分工；四是抽查的范围。（2）编制存货监盘计划应当注意的问题一是了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所； 二是查阅以前年度的存货监盘工作底稿；三是考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货；四是考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作； 五是复核或与管理

6、当局讨论其存货盘点计划。（3）复核或与管理当局讨论其存货盘点计划时，注册会计师应当考虑的因素 一是盘点的时间安排；二是存货盘点范围和场所的确定；三是盘点人员的分工及胜任能力；四是存货的计量工具和计量方法； 五是盘点表单的设计、使用与控制； 六是盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理（4）监盘的时间老客户： 应于报表日或接近报表日监盘， 若在接近报表日监盘， 应注意 对监盘日至期末间的永续记录进行测试。新客户， 期末未能监盘的老客户： 应于会计期末以后监盘。 必须编制盘 点日到期末的存货余额调节表。要用到调节法。例：注册会计师 2000年2月 15日对某新客户的存货进行监盘。 以验证 其上年

7、末存货的实在性。该企业 1999年12月 31日资产负债表“存货” 2000万元，根据存货明 细表知道，甲材料 2000 公斤，单价 100，金额 20 万元。注册会计师监盘甲存货的结果： 2200公斤，单价 100元，金额 22万元。对甲材料明细账2000.1.12000215的收发记录进行测试后，确认：共收 400 公斤， 4万元，共发 200公斤， 2万元。调节：22万4万+ 2万=20万兀。 资产负债表日的甲存货是真实的。（ 5）监盘的替代程序 如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘， 注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序， 获取有关期末存货数量和状况的充 分、

8、适当的审计证据。注册会计师实施的替代审计程序主要包括：a. 检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；b. 检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；c. 向顾客或供应商函证。案例二 永晟股份有限公司生产成本审计案例生产成本的审计主要是指对企业生产经营过程中发生的成本费用及其 会计核算的真实性、 合法性、 合规性进行的审计与评价。 对于监督企业严格遵守 会计制度规定的成本开支范围， 正确地计算产品成本， 合理地处理各利益相关者 之间的关系均有十分重要的意义。一、本案例特点和学习重点1本案例的特点（1）本案例涉及生产与费用循环中生产成本的有关内容，生产成本是 审计的重要内容。（2）生产成本核算中，

9、料、工、费的归集和分配过程，涉及大量的相 互有勾稽关系的单证和账表， 对于这些证据的收集和复核是实质性测试环节的重 要程序之一。2本案例的学习重点学习本案例， 同学应重点掌握生产成本的分析性复核程序， 生产成本在 完工产品和在产品之间分配的审查过程。二、本案例的关键内容（一）审计概况1审计人华硕会计师事务所。事务所派出了以郑雨为项目组长及以李芳、 张一迪、 刘华为组员的项目组。2被审计人永晟股份有限公司。该公司所处行业为摩托车业，主营业务为摩托车、 助力车及其零部件的自制与开发。3审计时间和内容项目组于 2001年 2月15至 3月5日对该公司 2000年度的会计报表进 行了审计。本案例主要反

10、映生产成本的审计过程及相关问题。4审计方法和过程（1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行控制测试。（2）编制了生产成本汇总明细表并将其与总账数、明细账合计数进行 核对，对生产成本进行了分析性复核， 检查了车间在产品盘存资料并将其与成本 核算资料进行核对 , 检查了生产成本在完工产品与在产品间的分配。（二）本案例需要关注的问题（关于生产成本的分析性复核） 第一章介绍了分析性复核程序，这里是在生产成本审计中的运用。1发现问题的疑点审计人员刘华对比了 2000年各月同一产品的单位成本，发现 Q型摩托 本年度产品单位成本较上年度有较大幅度增长，在本年度内， 12月份产品单位 成本尤其比其

11、他月份和以前年度金额大。审计人员了解到的情况排除了材料价格上涨的因素， 进一步抽查成本计 算单后发现，Q型摩托12月份成本计算单中直接材料的单位用量异常增高，需 要进一步抽查凭证和进行材料盘点， 以进一步确认是什么原因导致年末材料的用 量较大。2查证问题疑点及其查证审计人员重点抽查了 12月份的有关成本归集与分配的凭证，发现了两 笔凭证需要进行调整。一笔是在建工程领用的材料价值1 232 000元，记入了 Q型摩托车的 12 月份成本计算单中；另一笔在建工程工人的工资及福利费用金额为592 800元，也记入了 Q型摩托车的成本中。进一步审计，审计人员了解到被审计单位在 12 月份新上马一项在建

12、工程，有关该项工程的 开支全部挤入 Q 型摩托产品成本开支中，经与有关人员询问，确认无误。Word是学生和职场人士最常用的一款办公软件之一，99.99% 的人知道它，但其实，这个软件背后，还有一大批隐藏技能你不知道。掌握他们，你将开启新世界的大门。Tab+Enter,在编过号以后，会自动编号段落Ctrl + D 调出字体栏，配合 Tab+Enter 全键盘操作吧Ctrl + L 左对齐， Ctrl + R 右对齐， Ctrl + E 居中Ctrl + F 查找，Ctrl + H 替换。然后关于替换，里面又大有学问！有时候Word文档中有许多多余的空行需要删除，这个时候我们可以完全可以用查找替换”来轻松解决。打开 编辑”菜单中的 替换”对话框，把光标定位在