税务筹划案例

1、第 5 章 企业所得税税收筹划思考、练习与实训一、简答 略。二、案例分析1. 甲公司是设在沿海经济特区，属于高新技术企业，所得税税率为15。甲公司一部分产品生产是由其设在内陆的乙公司完成，乙公司适用 25 的税率。甲公司每年从乙公司 购进产品 80 万件对外销售，进价每件 5.5 元，售价每件 8 元。若该产品生产成本每件 3.5 元，不考虑其他费用因素，则：甲公司年利润额=（8 5.5） X 80= 200（万元）甲公司应纳所得税=200X 15%= 30（万元） 乙公司年利润额= （5.5 3.5） X 80= 160（ 万元 ） 乙公司应纳所得税= 160X 25%= 40（ 万元 ）

2、甲、乙两公司共纳所得税=3040= 70（ 万元 ）要求：假定乙企业的成本利润率不低于15%即为合理，对甲、乙两公司的企业所得税进行税收筹划。【解析】乙公司合理的售价= 3.5 X（ 115%）= 4.025（ 万元 ） 乙公司年利润额= （4.025 3.5） X 80= 42（ 万元 ） 乙公司应纳所得税= 42X 25%= 10.5（ 万元 ）甲公司年利润额= （8 4.025） X 80= 318（ 万元 ）甲公司应纳所得税= 318X 15%= 47.7（ 万元 ） 甲、乙两公司共纳所得税= 10.5 47.7 = 58.2（ 万元 ） 筹划后可少纳企业所得税 11.8 万元（ 70

3、 58.2 ）。2. 甲公司急需一项生产技术， 其自身不具备相应的研发力量， 现了解到某高校正准备进行相关的技术开发。现有两种方案可供甲公司进行选择：一是待该技术研发成功后以200万元购入； 另一方案是委托其开发技术， 双方签订委托开发合同， 在技术开发成功后支付开 发费 200 万元给该高校，甲公司即如约获得该技术所有权。这两种方案孰优孰劣呢？【解析】 如果采用第一种方案， 按我国税法规定， 甲公司购买其他单位或个人的技术必 须作为无形资产入账， 在该法律保护期限或合同约定使用期限内平均分期扣除。 如果甲公司 将购入技术分十年扣除，则每年税前扣除金额为 20 万元。如果采用第二种方案，甲公司

4、则可将其支付的 200 万元作为技术开发费。按税法规定， “三新”经费可以实行加计扣除，形成无形资产的，按照无形资产成本的150%进行摊销。如果这 200 万元构成这种技术的开发成本，则甲公司可以另外获得100 万元抵减应税所得的指标。3. 长江企业集团下属甲、 乙两个全资子公司。 甲企业今年产销两旺， 预计实现销售收入78 350 万元，比上年增长 43%，利润 8 520 万元，比上年增长 51%；而乙企业今年却遇到 了非常情况，预计实现销售收入 13 050 万元，比上年下降 27 % ，发生亏损 340 万元。该企 业集团的甲乙两企业的所得税适用税率都是2 5 % ，两个企业之间产品生

5、产工艺大致相同，两个企业之间没有购销关系。 要求： 有哪些税收筹划方法可以达到企业集团整体降低税收负 担的目的？如果采用内部租赁的方法，请设计一个税收筹划方案。【解析】（1）可采取甲、乙两公司合并的方法， 使双方盈亏互补，可弥补亏损340万元， 少纳企业所得税 85万元（340X 25%）;也可以采用内部租赁的方法，合理的规定租赁价格， 以减少集团公司总体的所得额，减少应纳的企业所得税。（2）采用内部租赁的方法，可将乙公司的生产设备经营租赁或融资租赁给甲公司，在 签定租赁协议时适当抬高租赁价格但要控制在合理的范围内，以避免被税务机关纳税调整， 使本企业无亏损，以减少集团公司应税所得，从而当年少

6、纳企业所得税 85万元（340 X 25%）。4. 北京新华实业公司为了增强自己在竞争中的凝聚力与生命力，准备提高工人工资水平，增强内部员工生产的积极性与主动性。但在如何提高工人工资水平，即采取何种方式提高工人工资水平上，领导者之间出现了意见分歧。一种观点认为，可以采取直接增加工资的 方式；另一种观点认为，直接增加工资的方式不可取，因为个人工资水平的提高，个人所得税中缴纳额也就相应增大，所以，现金增加的方式不一定有利于工人生活消费水平的有效提 高，他们认为可以采取实物分配的方式，如给工资达到一定基数的职工购买小汽车，这样对个人、企业双方都有好处，是一个“双赢”的方式。那么，北京新华实业公司究竟

7、该应选择 哪种方式呢？【解析】两种情况下都需要缴纳个人所得税。根据个人所得税法的规定，工资超过一定的数额是要纳税的； 另根据国税发【1995】115号的规定，个人取得实物所得应在取得实物 的当月，按照有关凭证上注明的价格或主管税务机关核定的价格并入其工资、薪金所得征 税。因此，企业为符合一定条件的雇员购买住房、汽车等个人消费品也应缴纳个人所得税。 究竟采取什么样的方法才是“双赢”的办法，还需要做详细的计算和比较。但一般来说， 既能增加员工福利，企业又能作税前扣除的办法是不发放各种补贴，而是提供福利，比如 企业为职工提供住所、提供假期旅游机会、提供福利设施、提供教育培训机会等，购买小 汽车的所有

8、权为单位，但是为职工无偿使用，或者当住房、汽车达到一定的使用期限后， 单位定期收回，然后通过更换新房、新车或采用其他变通的方式，来实现少纳税。由此可见，为员工提供各种福利， 而不是给员工发放补贴和实物既能增加员工福利，减少个人所得税负担，增强工人的积极性、主动性和创造性，同时也可增加企业所得税税前扣 除，应该说是一种比较好的办法。5. 丙企业固定资产原值为 36万元，预计净残值为 1.8万元元，使用年限为 5年。5年内企业未扣除折旧的利润和产量如表5-3所示。表5-3丙企业未扣除折旧利润与产量表年限未扣除折旧利润（元）产量（件）第一年200 0002 000第二年180 0001 800第三年

9、240 O002400第四年160 O001 600第五年152 0001 700合计932 0009 500要求：根据上述资料，分别计算纳税人在各种不同折旧方法下的年折旧额，分析企业在采用不同的折旧方法下缴纳所得税的情况。【解析】在不考虑其他因素的条件下，采用不同折旧方法对企业所得税的影响为：采用直线法，年折旧额=（ 36- 1.8 ）- 5 = 6.84 （万元）。（2）采用双倍余额递减法，各年折旧额计算如表5- 10所示。表5 - 10双倍余额递减法下各年折旧额单位：万元时间折旧基数年折旧率年折旧额累计年折旧额账面净值第一年3640%14.414.421.6第二年21.640%8.642

10、3.0412.96第三年12.9640%5.18428.2247.776第四年5.9762.98831.2124.788第五年5.9762.98834.21.8(3)采用年数总和法，各年折旧额计算如表5- 11所示。表5- 11年数总和法下各年折旧额单位：万元时间折旧基数年折旧率年折旧额累计年折旧额账面净值第一年34.25/1511.411.424.6第二年34.24/159.1220.5215.48第三年34.23/156.8427.368.64第四年34.22/154.5631.924.08第五年34.21/152.2834.21.8三种不同折旧方法税负比较见表5- 12。表5- 12三种

11、折旧方法下企业所得税比较单位：万元时间未扣折旧利润直线法双倍余额递减法年数总和法税前利润企业所得税税前利润企业所得税税前利润企业所得税第一年206.8413.163.2914.45.61.411.48.62.15第二年186.8411.162.798.649.362.349.128.882.22第三年246.8417.164.295.18418.8164.7046.8417.164.29第四年166.849.162.292.98813.0123.2534.5611.442.86第五年15.26.848.362.092.98812.2123.0532.2812.923.23合计93.2034.2

12、5914.7534.25914.7534.25914.75纳税分析：从上述计算可以看出， 采用直线法计提折旧， 在折旧期间折旧费用均匀地在 企业收益中扣除，对利润的影响也是均衡的，企业所得税的缴纳同样比较均衡。采用双倍余额递减法和年数总和法计提折旧， 在折旧期间折旧费用会随着时间的推移而逐年减少，对企业收益的抵减也是逐年递减的，企业所得税会随着时间的推移逐年上升。在双倍余额递减法和年数总和法之间比较，年数总和法折旧额递减的幅度比双倍余额递减法的递减幅度要小，不同年度之间企业所得税税额的差异相对要小一些。从税收筹划的角度出发，为获得货币的时间价值，应尽量采用加速折旧法。在年数总和法与双倍余额递减

13、法两种加速折旧法之间，尽量选择双倍余额递减法。6. 丁企业是一家拥有 500多名职工、3000多万元资产的国有工业企业。2008年1月8日，企业开始对办公楼进行维修，在3月31日以前全部完工，支付全部维修费用为120万元。该企业向税务机关咨询， 这笔维修费用能否在缴纳企业所得税前扣除。税务人员到该企业实地了解情况。翻开该企业的固定资产台账，发现该办公楼原始价值为 380万元，折旧年限为20年，目前已使用8年。于是告诉该企业负责人， 该笔维修费不能一次性在税前扣除， 只能增加房屋的固定资产原值，通过提取折旧费的方式逐年扣除。要求：为什么这笔维修费 不能在税前一次扣除 ?请根据该企业这一维修业务做

14、出税收筹划。【解析】 （ 该题 已经过时，税法上已没有了改良的概念，以前的改良基本就是现在的大 修理）税法规定，同时符合下列条件的大修理支出，可以作为长期待摊费用：第一，修理支 出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；第二，修理后固定资产的使用年限延长2 年以上。根据此规定，本题中修理费用为 120 万元，固定资产的原值为 380 万元，120/380=31.58%, 小于 50%，不属于税法上的大修理支出，可以在发生当期直接扣除。7. 某企业计划 2012 年度的业务招待费支出为 150 万元，业务宣传费支出为 120 万 元，广告费支出为 480 万元。该企业 2008 年度的预计销售额

15、 8000 万元。试对该企业进行 税收筹划。【解析】 根据税法的规定， 该企业 2008 年度的业务招待费的扣除限额为40万元（ 8000万元X 5%0）。该企业2012年度业务招待费发生额的60%为90万元，故该企业无法税前扣除的业务招待费为 110万元（150万元一 40万元）。该企业 2008年度广告费和业务宣传费 的扣除限额为1200万元（8000万元X 15%）,该企业广告费和业务宣传费的实际发生额为 600 万元（ 120 万元 +480 万元），可以全额扣除。如果该企业事前进行纳税筹划， 可以考虑将部分业务招待费转为业务宣传费， 比如， 可 以将若干次餐饮招待费改为宣传产品用的赠

16、送礼品。这样可以将业务招待费的总额降低为65 万元，而将业务宣传费的支出提高到 205 万元。此时，该企业 2012年度业务招待费的发 生额的 60%为 39万元，可以全额扣除。 该企业广告费和业务宣传费的总发生额为 685万元， 亦可全额扣除。通过纳税筹划，企业不得税前扣除的业务招待费支出为26（65-39）万元，由此可以少缴企业所得税 21万元（110万元一 26万元）X 25 % 。8. A 工业企业 2012 年度实现产品销售收入 8 000 万元，“销售 费用” 中列支广告费 1 000 万元， 业务宣传费 400 万元，税前会计利润总额为 500 万元。按税法扣除比例规定， 广告费

17、 与业务宣传费超支额为 200 万元，该企业总计应纳税所得额为 700 万元，应纳所得税 175 万元。 由于这两项费用每年超过了列支限额， 企业感到税收负担太重。 请为该企业做出税收 筹划。【解析】在企业所得税的税前扣除项目中，广告费、业务宣传费是以销售（营业）收入 的一定比例为上限的。 这些费用通常与企业市场开拓的需要相关， 在竞争越激烈、 销售收入 越是上升不太理想的时候。 这些费用往往上升得越快， 很多企业经常会出现超出列支比例的 现象。因此，对这些费用列支的筹划是众多企业面临的一个重要的现实问题。广告费及业务招待费列支限额=8 000 X 15%= 1 200（万元）广告费及业务招待

18、费超支金额=（1 000 + 400） 1 200 = 200（万元）应税所得额= 500200= 700（万元）应交企业所得税= 700X25%= 1 75 （万元） （删掉，与题干重复，带着也行）纳税分析：若该公司将自己的销售部门独立出去成立一个销售公司，将产品以7 000万元的价格出售给销售公司，销售公司再以 8 000万元的价格对外销售。其他条件不变，则 两个公司的企业所得税缴纳情况为：广告费及业务宣传费列支限额=（7 0008 000）X 15%= 2 250（ 万元）广告费及业务宣传费可据实扣除，不必纳税调整。应税所得额= 500（ 万元 ）应交企业所得税=500X 25%= 12

19、5（万元）当年可 （少） 缴企业所得税= 175 125= 50（ 万元 ）新成立一个销售公司虽然增加了工商注册等费用， 但是由于这些费用是一次性投入长期 发挥效益的， 在税收筹划时基本上可以忽略不计。 广告费和业务宣传费虽然可以向以后年度 结转扣除， 但经过上述筹划， 该公司实现税收筹划的税款的时间价值。 企业可利用这一笔无 息税款进行运营以提高盈利能力和水平。9. 甲公司 2012 年度会计利润和企业所得税应纳税所得额均为 301000 元。甲公司从事国 家非限制和禁止行业，其财务核算健全，采用查账征收方式征收企业所得税， 2012 年度资 产总额和从业人数符合小型微利企业条件。因为甲公司

20、应纳税所得额超过 30 万元，所以甲 公司不能适用20%勺优惠税率。其 2012年度应缴企业所得税=301000 X 25%= 75250 （元），甲公司2012年度税后利润=301000 75250 = 225750 （元）。试对该公司进行税收筹划。【解析】假设甲公司在 2012年12月底前，增加可在税前扣除勺公益性捐赠支出 2000 元，或者增加其他可在税前扣除勺费用支出 2000元，将会计利润和应纳税所得额降为 299000 元（301000-2000） ，那么甲公司就完全符合小型微利企业条件，并适用20%勺优惠税率。筹划后甲公司应缴企业所得税为： 299000X 20%=59800（元

21、） 筹划后甲公司税后利润为：299000-59800=239200（ 元）由此可见，筹划后甲公司虽然会计利润减少了 2000元，但是税后利润反而增加了 13450 元 （239200-225750） 。（也可以采取分期收款勺方式，将一部分在 2012年12月实现勺收入推延至 2013年， 从而使 2012 年勺情况符合小型微利企业勺标准）10. 某汽车零部件制造有限责任公司，成立于 2007 年，注册资本 500 万元。在职人员 50人，其中符合残疾人就业政策勺残疾人员 15人，并依法与安置勺每位残疾人签订了 3年 勺劳动合同。 该公司每年支付给每位残疾人员工资为 1.2 万元。假定公司所得税

22、税率为 25%， 2011年申报缴纳增值税 100万元，不考虑城建税和教育费附加勺利润总额 60万元。除此之 外，不考虑其他纳税调整因素，不存在以前年度弥补亏损问题，那么该公司安置勺15名残疾人员是否对自己有利呢？【解析】该汽车零部件公司可以充分利用这些税收优惠政策，对2011 年勺税收作一番筹划。方案一：不享受残疾人就业优惠政策2011 年应纳勺增值税 =100（ 万元 ） 。2011 年应纳勺城建税和教育费附加=100X （7%+3%）=10（万元）。2011年应纳的所得税 =（60-10） X 25%=12.5（万元）。2011年实现勺净利润 =60-10-12.5=37.5（ 万元）。

23、 方案二：向国税部门申请享受残疾人就业优惠政策该公司 2011 年安置残疾人员 15人，己超过 1 0人的法定标准， 并且残疾员工占总 员工的比例为 30%，超过了 25%， 安置残疾人员 1 5人全部依法签订了 3年的劳动合同。2011 年应纳的增值税 =100-15X 3.5=47.5（ 万元）。2011 年应纳的城建税和教育费附加 =47.5 X （7%+3%）=4.75（万元） 。2011年应纳的所得税=（60-4.75-15 X 1.2） X 25%=9.3125（万元）。（残疾人工资加计 扣除）2011年实现的净利润 =60-4.75-9.3125=45.9375（ 万元）。由此我

24、们不难发现，方案二比方案一少缴纳增值税、城建税和教育费附加57.75（100-47.5）X （1+7%+3%）万元; 方案二比方案一少缴纳企业所得税 3.1875 （12.5-9.3125）万元 ; 方案二比方案一多实现净利润 8.4375 （45.9375-37.5） 万元。据此，方案二比方案一 少缴纳各种税收 60.9375（57.75+3.1875） 万元。这与该公司支付给残疾人员的工资 18（1.2 X 15） 万元相比， 公司净赚 42.9375 万元。 所以， 公司安置残疾人就业不但能为社会做贡献， 积善行德，而且自己还能得实惠，可谓一举两得。第 6 章 个人所得税税收筹划思考、练

25、习与实训一、简答略。二、案例分析1. 某大学教授研究应用经济学，经常受邀到全国各地讲学， 2012 年湖北一家公司和深 圳另一家公司同时邀请他前往授课， 讲课时间为 6 天，但是时间重叠了。 湖北公司提出给该 教授课酬为 5.5 万元， 交通等费用自理； 深圳公司只支付 5 万元，但是负责支付该教授来深 圳授课的全部费用，按照该教授到深圳讲课的惯例，他的费用大概为5000 元。但是，由于授课时间重叠， 请从税收筹划的角度来帮助该教授决策应该到何地讲学能获得最大化的税后 收入?【解析】劳务收入按次征收并适用于20%- 40%三级超额累进税率。如果把该教授的费用计入其授课报酬之中，必然会虚增其净收

26、入而适用于更高的税率档次多纳税。接受湖北授课净收入 =55000 55000 X( 1-20% X 30%-2000=43800 (元) 接受深圳授课净收入 =50000 50000 X( 1 20% X 30%-2000=40000 (元) 接受湖北授课没有扣除费用。应将去湖北授课的交通等费用扣除以后来比较净收入， 从而进行选择。若这个费用小于 3800，则选择去湖北授课，否则，去深圳 。2. 某设计院工程师王某， 利用业余时间为一其他工程研究院设计了一套节水设备， 花费 了他将近一年的时间，获得了报酬也非常可观，共有 200 万元，对于这笔收入，该工程师应 该如何来获得，其税后收入最大化

27、?【解析】 由于我国个人所得税实行分类征税制， 视该工程师的收入类型适用于不同的征 税规定。可根据工程师与设计研究院的关系程度不一，来做出筹划安排：(1) 如果设计院聘用王某为其员工则适用于 七级超额累进税率的工薪所得 税；应纳税额 =【(2000000/12-3500 )X 45%-13505】X 12=719040(元)(2) 如果设计院不聘用王某，则视为劳务收入来征税，适用于三级超额累 进税率；若劳务报酬一次领取， 应纳税 =2000000X(1-20%)X40%-7000=63300(0 元) 若分 12 次领取，则应纳税 =【(2000000/12 )X( 1-20%)X 40%-7

28、000】X 12=556000(元)( 3)如果王某根据这套节水设备将来的市场应用前景以及设计院具体情况也可采取无 形资产投资形式， 采取每年企业所得税税后固定利润分配的形式获取相应的收入， 则适用于 比例为 20%的股息利息红利所得的个人所得税以及营业税。读者可自行计算其税后收入状 况。3. 某市从事加工业的个人独资企业老板钱某，在 2012 年 3 月开业后，当年取得经营收入为 25 万元，一位从事会计工作的朋友帮助大致估算其成本为20 万元，这位老板如何纳税，其税后收入最大化 ?【解析】在其不进行任何税收筹划情况下，钱某应就其净收入部分适用于五级超额累进税率缴纳其个人所得税为50000X

29、 20%3750=6250元。进行筹划的思路多条，可采取适当地加大支付给其关联方的劳务报酬(备注：各项劳务报酬必须真实存在) ，每笔支付都 不超过 2000元的策略，如果支付次数假定为 10 次，总额就为 20000元，则其个人所得税变为 30000X 10沧750=2250元。4. 王某系某建筑公司工程师， 他为本市一建筑设计院设计建筑图纸， 取得劳务报酬收入 8000 元。请问如何进行税收筹划使王某少缴税甚至不缴税？【解析】可进行多次支付这笔劳务报酬实现不纳税或少纳劳务报酬个人所得税。若一次性取得，则应纳税=8000X( 1-20% X 20%=1280元若分 10次取得，每次 800元，

30、则不必纳税。5. 纳税人郑某 2012 年 8 月给几家公司提供劳务，同时取得多项收入：给某设计院设计 了一套工程图纸，获得设计费 1万元；给某外资企业当 15 天兼职翻译，获得 1.5 万元的翻 译报酬； 给某民营企业提供技术帮助， 获得该企业的 2 万元报酬。 郑某如何纳税？又有何种 筹划方法使其少纳税 ?【解析】纳税人郑某提供多项劳务并取得相应的劳务收入，应分别就其所得分别缴纳劳务报酬个人所得税。工程图纸设计费个人所得税为 10000X (1 20% X 20%=1600元)给外资担当 15 天翻译报酬个人所得税为 15000X( 1 - 20%)X20%=2400(元)民营企业提供技术

31、服务个人所得税为20000X( 1 20%)X20%=3200(元)8月份其劳务性质的个人所得税总额为 7200元。由于郑某提供的这些劳务中有些是经常而固定地发生如给 A 企 业提供的技术服务， 那么这些费用的支付， 郑某可与 A 企业协商签订 返聘合同采取工资形式来支付， 这样劳务收入并可平均到一年的十二 月中平均发放，每月仅为 1700 左右，而低于免征额 3500 元，这样便 可节约这笔劳务收入的个人所得税。而其他不经营发生的劳务收入， 尽管不能转化为低收入时的工薪所得而节约税收支出， 也可与用工单 位协商，采取多次支付方式来降低劳务报酬所需要缴纳的个人所得 税。6. 甲企业为季节性生产

32、企业， 该企业职工实行计件工资， 其一年中只有 8 个月生产， 在8个月生产期间，职工平均工资为 6000元/月。其他月份只有基本工资 600 元/月。要求： 请为甲企业的职工进行税收筹划以减少税收负担。筹划前，企业每一职工全年应纳个人所得税如下： 【( 6000-3500)x 10%-105】x 8=1160 筹划后，可与职工签订合同， 将不生产月份与生产月份一样发工 资，每月发放 4200(6000x 8+600 x 4)/1 2), 则每个职工全年应纳税 =(4200-3500) x 3% 12=252 元，节税 1160-252=908 元。7. 乙公司是一家外商投资企业， 2012

33、年聘请了一位美籍财务顾问。合同约定，其月薪 为人民币 10 万元，除此之外无其他报酬。要求：为减轻税负，该顾问的工作合同可以如何 修订?【解析】纳税分析：若按工资薪金计算个人所得税，则应纳个人所得税=(100000-4800)x 45%- 13505 x 12 = 352020(元)若在签定合同时，以劳务报酬支付给该顾问，则应纳个人所得税=(100000x( 1-20% x 40%- 7000x 1x40%2= 300000(元)如此该顾问每年可少纳个人所得税 52020元(352020-300000)。8. 北京市某大学张博士， 是中国的居民纳税人， 他同时在英国一所大学任客座教授。 2012年 6 月，张博士从国内大学取得工资性收入 6500 元，同时又从美国大学获得一定的收入， 折合成人民币 15000 元。 要求：（1）试比较张博士能提供与不能提供英国大学工资证明文件 的应纳税额 ?（ 2）为减轻税负，张博士应怎样做 ?【解析】根据 国税发【 1994】 89 号的相关规定，如果张博士不 能提供有效证明文件， 则其来源于境内、 境外的工资类所得应合并征 税：应纳税所得额=6 500 + 15 000 3500= 18000（元） 应纳个人所得税额=18000X 25% 1005= 3495（元