《小企业会计》第四章第一节收入

1、四川省地税系统新录用公务员初任培训小企业会计第四章收入讲义主讲：李略2017年3月、课题引入:回顾会计等式1.资产二负债+所有者权益2.收入一费用二利润二、第四章教材概要第一节收入第二节费用第三节利润及利润分配本章教材适用于小企业会计准则第五十八条至第七十二条。三、新课教学第一节收入一、收入概述（一）收入的概念收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所 有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下4个特征：1.收入是小企业在日常生产经营活动中形成的。日常：比如工业小企业销售产品取得的经济利益非日常：比如处置固定资产取得的经济利益2.收入可能表现为企业资产的增加或

2、负债的减少，或者二者兼而有之3.收入能导致小企业所有者权益的增加，但与所有者投入资本无关资产二负债+所有者权益4.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项（二）收入的分类1.收入按小企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入和提供劳务收入。（举例：商品：包括商品、产成品、材料，还包括包装物、低值易耗品以及其它 存货。劳务：包括交通运输、建筑安装、修理修配、邮电通讯、仓储租赁、咨询经纪、 文化体育、餐饮住宿、教育培训等等）提示：企业会计准则将收入分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使 用权收入。2.收入按小企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入。【涉税

3、规定】中华人民共和国企业所得税法（中华人民共和国主席令第63号）中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第512号）【涉税提示】小企业会计准则与企业所得税法在收入界定上的区别主要体现在以下三 个方面：一是小企业会计准则与企业所得税法界定收入的来源不同。小企业会 计准则的收入只规范从日常生产经营活动中取得的销售商品收入和提供劳务收入， 企业所得税法的收入总额包括从各种来源取得的收入。二是企业所得税法中的收入总额，比小企业会计准则的收入内容更加广 泛，既包括了会计核算上的营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入）、营业外收 入和投资收益，还包括了会计核算未作收入处理的视同销售收入

4、。三是企业所得税法有不征税收入、免税收入等概念，小企业会计准则没有。二、销售商品收入（一）销售商品收入的确认销售商品收入，是指小企业销售商品(或产成品、材料)取得的收入。通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确 认销售商品收 入。下列商品销售，通常按照规定的时点确认 收入：(1)销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。(2)销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。(3)销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。(4)销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时 确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。(5)销

5、售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收 入。(6)销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购 进商品处理。(7)采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或 评估价值确定销售商品收入金额。【涉税提示】小企业会计准则与企业所得税法相比较，对销售商品收 入确认的时间基本一致，一般没有差异。小企业会计准则、企业所得税法(一致)销售方式收入确认时点预收款发出商品时分期收款合同约定的收款日期收入4 000元；应确认增值税应税销售额124 000元。需要安装和检验购买方接受商品以及安装和检验完毕时（安装程序较简单的，可在发出商品时确 认收支付手续

6、费方式委托代销以旧换新销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。产品分成分得产品之日实际工作中，税务人员还应注意与增值税暂行条例及其实施 细则规定的纳税 义务发生时间是否一致。对于按小企业会计准则规定不符合销售商品收入确认条件 的经济业务，如果增值税纳税义务 已经发生，税务人员应关注企业进行会计处理时是否 计提了增值税销 项税额。（二）销售商品收入的计量小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金 额。【涉税提示】在确定销售商品收入时，小企业会计准则与企业所得税法的规定一致， 二者实质上都是按市场价格确定销售商品收入金额。增 值税、消费税中的销售额包括价

7、款和价外费用，但按小企业会计准贝V规定，不一定将价外费用确认为收入。在实际 工作中，税务人员应关注小企业是否将价外费用并入销售额计算纳税。【例4- 1】永安公司向鸿发公司销售乙产品1 000件，开出增值税专用发票上注明售价为120 000元，增值税税额为20 400元，随同 商品出售收取出租包装物租金4 680元，该批商品已经发出，款项尚未收到。思考：永安公司应确认收入为多少？【税务处理】根据该业务，应确认企业所得税销售货物收入120 000元，租金（三）销售商品收入的会计处理1.通常情况下销售商品收入的会计处理小企业应设置“主营业务收入”科目， 核算小企业确认的销售商品或提供劳务等主 营业务

8、的收入。本科目的贷方登记小企业销售商品、提供劳务等主营业务实现的收入； 借方登记小企业本月发生的销售退回或销售折让等业务应冲减的销售商品收入。期末应 将本科目的余额 转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。借主营业务收入贷借本年利润贷100 000 :100 000 1100 000无余额小企业销售商品实现的收入，应当按照实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按照税法规定应缴纳的增值 税额，贷记“应 交税费应交增值税（销项税额）”科目（小规模纳税人按其应纳税额贷记“应交税费一一应交增值税”科目），按照确认的销售商品收入，贷记“主营业务收入”科目。基本分录为：借：银行存

9、款/应收账款贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）说明：结转成本的账务处理在第二节费用中的营业成本中讲【例4 -2】2016年2月20日，永安公司采用托收承付结算方式向昆明公司 销售自产的应税消费品甲产品1000件，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为17000元，产品已经发出，并已向银 行办妥托收手续。4月5日，永安公司收到昆明公司支付的货款和增值税税款，并存入银行。（1） 2月20日，永安公司向银行办妥托收手续时，根据销售合同和增值税专用发票，进行如下会计处理：借：应收账款一一昆明公司117 000贷：主营业务收入100 000应交税费一一应交增值税（

10、销项税额）17000（2） 4月5日收到货款和增值税税款时：借：银行存款117 000贷：应收账款一一昆明公司117 000思考：如果购买方直接付款应该怎样进行账务处理？2.销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让、销售退回的处理。（1）销售商品涉及现金折扣的处理现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣 除。 （举例讲）小企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额，确定销售商品收入金额。现金折扣应当在实际发生时计入当期损益（财务费用）。 会计处理：借：银行存款（实际收到的金额）财务费用（给予购货方的现金折扣）贷：应收账款（应收账款总额）【提示】计算现

11、金折扣时还应注意销售方是按包含增值税的价款给予现金折扣， 还是按不包含增值税的价款给予现金折扣，两种情况发生的现金折扣金额是不同的。如 果合同中没有专门说明，通常应按 包含增值税价款计算现金折扣。【例4-3】永安公司在2016年2月1日向万山公司销售一批甲产品，开岀的 增值税专用发票上注明售价为20 000元，增值税税额为3400元。 公司为了及时收回货款， 在合同中承诺给予购货方的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30o（1）2月1日确认收入时：贷：主营业务收入20 000应交税费一一应交增值税(销项税额)【涉税提示】在进行企业所得税税前扣除时应注意销货方给予购货方的现金折扣是否符合经营

12、 常规和会计惯例，有没有将不合理的现金折扣在企业所得税税前扣除。【税务处理】对该业务进行企业所得税处理时，与会计处理一致，均是按照扣除现金折扣前的 金额20 000元确定销售商品收入。(2)销售商品涉及商业折扣的处理商业折扣是指小企业为促进商品销售，而在商品标价上给予的价格折扣。 小企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。【涉税提示】销售商品涉及商业折扣的，企业所得税法与小企业会计准则处理方法一3 400(2)如果在2月9日收到货款：借：银行存款22 932财务费用468贷：应收账款23 400(3)如果在2月18日收到货款：借：银彳丁存款23 166财务

13、费用234贷：应收账款23 400(4)如果在2月25日收到货款：借：银彳丁存款23 400贷：应收账款23 400(23 400*2%)(23 400*1%)致。进行增值税处理时，能否按扣除折扣后的销售额征收增值税，应注意两点：一是 销售额与折扣额是否在同一张发票上的“金额”栏分别注明。没有在同一张发票“金 额”栏注明折扣额，而仅在发票的备注栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。二是销货方将折扣额另开发票的，是否按现行增值税政策的有关规定开具红字增值税专 用发票。否则，不论折扣额在财务上如何处理，均不得从销售额中扣除。【例4-4】永安公司于2016年3月1日向大发公司销售甲产品300件，

14、每件 商品标价100元（不含增值税），适用增值税税率为17%根据该公司的促销政策，永 安公司给予购货方20%的商业折扣，并在开具发票时，将销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明，款项尚未收 到。借：应收账款28 080贷：主营业务收入300*100*（1-20% 24 000应交税费应交增值税（销项税额）4 080【税务处理】对该业务进行企业所得税处理时，与会计处理一致，均是按照扣除商业折扣后的 金额24 000元确定销售商品收入。进行增值税处理时，由于永安公司在开具发票时将销售额和折扣额在同一张发票 上的金额栏分别注明了，因此应按折扣后的销售额24000元征收增值税。（3）销售商品

15、发生销售折让的处理销售折让，是指小企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应当在发生时冲减当 期销售商品收入。【例4-5】永安公司2016年3月25日销售一批产品给红河公司，开出的增值 税专用发票上注明售价为50 000元，增值税税额为8500元。4月20日红河公司在收到商品后发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%勺折 让。永安公司同意红河公司的要求，并开具了红字增值税专用发票。(1) 3月25日确认收入时：借：应收账款一一红河公司58 500贷：主营业务收入50 000应交税费应交增值税(销项税额)8 500(2) 4月20

16、日发生销售折让并开具红字增值税专用发票时：借：主营业务收入2 500应交税费应交增值税(销项税额)425贷：应收账款一一红河公司2 925(3)实际收到货款时：借：银行存款55 575贷：应收账款55 575【涉税提示】当销售商品发生销售折让时，企业所得税法与小企业会计准贝V处理方法 一致。进行增值税处理时，销售方能否用红字冲减销项税额，关键看是否按税法规定开 具了红字增值税专用发票。【税务处理】永安公司对该业务进行企业所得税处理时，与会计处理一致，均应在销售折让发 生当期冲减销售商品收入。发生销售折让时，永安公司应按照规定开具红字增值税专用 发票，退还给红河公司的销售额2500元和增值税额4

17、25元，分别从发生销售折让当期 的销售额和销项税额中扣减。(4)销售商品发生销售退回的处理销售退回是指小企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因发生的退 货。小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回(不论属于本年度还是 属于以前年度的销售)，应当在发生时冲减当期销售商品收入。发生销货退回时：借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）贷：银行存款/应收账款对退回的商品同时要入库（具体账务处理在讲营业成本时再讲）【例4-6】永安公司2015年11月28日销售一批产品给红河公司，开出的增 值税专用发票上注明售价为50 000元，增值税税额为8500元，买方于12月7日付款。201

18、6年2月10日，该批产品因质量严重不合格 被退回。永安公司根据购买方提供的开具红字增值税专用发票通知单开具了红字增 值税专用发票。（1） 11月28日确认收入时：借：应收账款一一红河公司58 500贷：主营业务收入50 000应交税费一一应交增值税（销项税额）8 500（2） 12月7日收到货款时：借：银行存款58 500贷：应收账款一一红河公司58 500（3） 2016年2月10日发生销售退回并开具红字增值税专用发票时：借：主营业务收入50 000应交税费一一应交增值税（销项税额）8 500贷：银行存款58 500【涉税提示】当销售商品发生销售退回时，企业所得税法与小企业会计准贝9处理方法

19、 一致。进行增值税处理时，销售方能否用红字冲减销项税额，关键看是否按税法规定开 具了红字增值税专用发票。【税务处理】永安公司对该业务进行企业所得税处理时，在2015年应申报销售商品收入50 000元。对2016年2月发生销售退回时，允许冲减退回当期的销售商品收入50 000兀。在进行增值税处理时，永安公司应按照规定开具红字增值税专用发票，退还给红河公司的销售额50 000元和增值税额8 500元，退还的增值税额允许从发生销售退回当期的销项税额中扣减。3、 具体销售方式的会计处理(简单介绍，中级阶段详讲)(1)预收款销售(2)分期收款销售(3)需要安装和检验的商品销售(4)代销(5)以旧换新销售

20、(6)采取产品分成方式销售为了减轻小企业的纳税调整负担，便于小企业会计人员实际操作，小企业会计准 则对不同销售方式下销售商品收入确认的时点采取了与企业所得税法一致的原则。4、其他业务收入的核算其他业务收入是指小企业除主营业务活动以外的其他日常生产经 营活动实现的收 入，包括出租固定资产、出租无形资产、销售材料等实现的收入。区别提示：企业会计准则中其他业务收入还包括出租包装物和商品收入； 小企业会计准则中出租包装物和商品的租金收入则计入营业外收入。小企业应设置“其他业务收入”科目，核算小企业确认的除主营业务活动以外的 其他日常生产经营活动实现的收入。本科目的贷方登 记小企业确认的其他业务收入，期

21、 末，应将本科目余额转入本年利润 科目，结转后，本科目应无余额。借其他业芻收入贷借本年利润贷;8 000 八8 000 j8 000无余额小企业确认其他业务收入时：借：银行存款/其他应收款等贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）月末时需结转出售材料的成本（第二节讲）【例4-7】永安公司2016年2月销售给中达公司边角废料一批，开具普通发 票，售价为9360元，货款收到存入银行。永安公司根据开具的普通发票和银行回 单，进行会计处理。普通发票价款中包含增值税，因此需要进行价税分离。不含税价款为：9 360 -（1 + 17%）= 8 000销项税额为：8 000 X 17% = 1 360

22、销售时确认其他业务收入：借：银行存款9 360贷：其他业务收入8 000应交税费一一应交增值税（销项税额）1 360三、提供劳务收入小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储 租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、 中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收 入。（一）提供劳务收入的确认和计量1.同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取 得收款权利时，确认提供劳务收入。提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的 合同或协议价款。2.劳务的开始和完成分属不同会计年度的，

23、应当按照完工进度确认提供劳务收 入。年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入；同时，按照估计的提供劳务 成本总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额，结转本年度营 业成本。（举例讲公式）本期确认的收入二提供劳务收入总额X完工进度-以前会计年度累计已确认提供劳务收入本期确认的费用二提供劳务成本总额X完工进度-以前会计年度累计已确认营业成本【例4- 8】（同一会计年度内开始并完成的劳务）长山咨询公司（增值税一般纳税人）2016年8月向大卫公司提供咨询服务，双方约定含税价格106 000元。2016年

24、11月长山咨询公司完成咨询服务，同时收到大卫公司支付价税 款106000元。不含税价款为106 000 -（1 + 6%）= 100 000销项税额为：100 000 X 6% = 6 000借：银行存款106 000贷：主营业务收入100 000应交税费一一应交增值税（销项税额）6 000【例4-9】（劳务的开始和完成分属不同会计年度）新兴公司是一家从事设备安装业务的小企业，于2016年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入200 000元，至2016年末已预收款项180 000元，实际发生安装费用100 000元（假定均为安装人员薪酬），估还会发生25 000元的成本。

25、假定不考虑相关税费。按实际发生的成本 占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。该公司采用小企业会计准则核算。该公司的 会计处理如下：完工进度二实际发生的成本占估计总成本的比例=100 000 - ( 100 000+25 000 ) = 80%2016年12月31日确认的劳务收入二200 000 X 80%- 0= 160 000（元）2016年12月31日确认的费用二125 000X 80% 0= 100 000（元）（1）实际发生劳务成本100 000元：借：劳务成本100 000贷：应付职工薪酬100 000（2）预收款项180 000元：借：银彳丁存款180 000贷：预收账款180 000借：预收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：劳务成本（-）同时销售商品和提供劳务小企业与其他企业签订的合同或协议包含销售商品和提供劳务时，销售商品部分 和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处 理，