第三章消费税会计

1、税务会计税务会计教学课件教学课件制作人制作人:经济管理系经济管理系 康世硕康世硕 电子邮箱：电子邮箱：kangshishuo163.co 2011年年1月月第一节消费税概述第一节消费税概述第二节消费税应税务额的计算第二节消费税应税务额的计算第三消消费税的会计核算第三消消费税的会计核算第四节消费税检查的账务调整第四节消费税检查的账务调整第五节消费税的申报与缴纳第五节消费税的申报与缴纳3 3.1 .1 消费税会计与纳税筹划消费税会计与纳税筹划3 3.1.1 .1.1 消费税概述消费税概述一一、消费税的概念及特点、消费税的概念及特点 ( (一一) )消费税的概念消费税的概念 消费税是对在我国境内从事

2、消费税是对在我国境内从事生产、委托生产、委托加工以及进口应税消费品加工以及进口应税消费品的单位和个人，就其的单位和个人，就其销售额或销售数量销售额或销售数量征收的一种流转税。征收的一种流转税。 ( (二二) )消费税的特点消费税的特点 消费税与增值税的联系消费税与增值税的联系（二）消费税的特点（二）消费税的特点1.1.征税范围具有选择性征税范围具有选择性 2.2.征税环节具有单一性征税环节具有单一性3.3.征收方法具有双重性征收方法具有双重性 4.4.税收调节具有特殊性税收调节具有特殊性 5.5.税收负担具有转嫁性税收负担具有转嫁性 二二、 消费税的纳税人消费税的纳税人 单位单位: :不论性质

3、不论性质 个人个人: :不论国籍不论国籍 三三、消费税的征税范围、消费税的征税范围(14(14个税目个税目) )在我国境内生产的应税消费品；从国外进口的应税在我国境内生产的应税消费品；从国外进口的应税消费品消费品；委托加工的应税消费品；自产自用的应税委托加工的应税消费品；自产自用的应税消费品消费品( (自产自用的应税消费品，用于连续生产应自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税；用于其他方面，应于税消费品的，不缴纳消费税；用于其他方面，应于移送使用时纳税。移送使用时纳税。) ) 四四、消费税的纳税环节、消费税的纳税环节 三、征税范围三、征税范围 （一）过度消费对人类健康、社

4、会秩序和生态环境有害的消费（一）过度消费对人类健康、社会秩序和生态环境有害的消费品品 1.1.烟。烟。以烟叶为原料加工生产的特殊消费品。 2.2.酒及酒精。酒及酒精。以粮食、薯类、糠麸、植物果实和药材为原料或辅料经发酵或配制而成的特殊消费品。 3.3.鞭炮、焰火。鞭炮、焰火。以火药、烟火剂制成的爆炸品或者烟火喷射品。 （二）奢侈品和非生活必需品（二）奢侈品和非生活必需品 1.1.化妆品。化妆品。用于修饰、美化人体外表的用品。 2.2.贵重首饰和珠宝玉石。贵重首饰和珠宝玉石。以各种金银、珠宝修饰的或用经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石制成的特殊消费品。 3.3.高能耗及高档消费品高能耗及高档消费品

5、 （1 1）小汽车。）小汽车。由动力装置驱动，具有四个或四个以上车轮的，主要用于载送人员及其随身物品的车辆。 （2 2）摩托车。）摩托车。由动力装置驱动的，具有两个或三个车轮的车辆。 4.4.不可再生和替代的消费品不可再生和替代的消费品 （1 1）汽油。）汽油。由天然或人造石油经脱盐、初馏、催化裂化,调和而成的易燃易爆、挥发性强的液体产品。 （2 2）柴油。）柴油。由天然或人造石油经脱盐、初馏、催化裂化,调和而成的易燃易爆、挥发性低于汽油的液体产品。 (3)(3)汽车轮胎汽车轮胎 五五、 消费税的纳税义务发生时间消费税的纳税义务发生时间纳税人销售的应税消费品，其纳税义务发生时间与增纳税人销售的

6、应税消费品，其纳税义务发生时间与增值税规定相同值税规定相同; ;纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务发生时间，纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务发生时间，为移送使用的当天；为移送使用的当天；纳税人委托加工的应税消费品纳税人委托加工的应税消费品: :为委托人提货当天；为委托人提货当天；进口的应税消费品进口的应税消费品: :为报关进口的当天；为报关进口的当天； 六、消费税的纳税期限消费税的纳税期限 消费税的纳税期限与增值税的相同，分别为消费税的纳税期限与增值税的相同，分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日或者日或者1 1个月。不能按期纳税个月。不能按期纳税

7、的，可以按次纳税。的，可以按次纳税。 纳税人以纳税人以1 1个月为一期纳税的，自期满之日起个月为一期纳税的，自期满之日起1010日内申报纳税；以日内申报纳税；以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日为日为一期纳税的，自期满之日起一期纳税的，自期满之日起5 5日内预缴税款，于次日内预缴税款，于次月月1 1日起日起1010日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口应税消费品，应自海关填发税款缴纳证的税人进口应税消费品，应自海关填发税款缴纳证的次日起次日起7 7日内缴纳税款。日内缴纳税款。 七、消费税纳税地点七、消费税纳税地点 纳税人销

8、售以及自产自用纳税人销售以及自产自用: :应当向纳税人核算地主应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。管税务机关申报纳税。 委托加工委托加工: :当受托方为个体业户时，由委托方自行当受托方为个体业户时，由委托方自行 在其核算地申报纳税；除此之外，由受托方代收，再在其核算地申报纳税；除此之外，由受托方代收，再向其所在地的主管税务机关代缴。向其所在地的主管税务机关代缴。 进口进口: :由进口人或代理人向报关地海关申报纳税。由进口人或代理人向报关地海关申报纳税。 纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销销: :于应税消费品销售后，回纳税人核算地或于应税消费品

9、销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳税款。所在地缴纳税款。 纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税，但经税务机关批准，纳税人分支机纳消费税，但经税务机关批准，纳税人分支机构应纳消费税税款也可由总机构汇总向总机构构应纳消费税税款也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。所在地主管税务机关缴纳。 财政部财政部 国家税务总局关于调整烟产品消费税政策的通知国家税务总局关于调整烟产品消费税政策的通知 财税财税200984200984号号一、调整烟产品生产环节消费税政策一、

10、调整烟产品生产环节消费税政策（一）调整卷烟生产环节消费税计税价格（一）调整卷烟生产环节消费税计税价格新的卷烟生产环节消费税最低计税价格由国家税务总新的卷烟生产环节消费税最低计税价格由国家税务总局核定并下达。局核定并下达。（二）调整卷烟生产环节（含进口）消费税从价税税率。（二）调整卷烟生产环节（含进口）消费税从价税税率。1.1.甲类卷烟，即每标准条（甲类卷烟，即每标准条（200200支，下同）调拨价格支，下同）调拨价格在在7070元（不含增值税）以上（含元（不含增值税）以上（含7070元）的卷烟，税率调元）的卷烟，税率调整为整为56%.56%.2.2.乙类卷烟，即每标准条调拨价格在乙类卷烟，即每

11、标准条调拨价格在7070元（不含增值元（不含增值税）以下的卷烟，税率调整为税）以下的卷烟，税率调整为36%.36%.卷烟的从量定额税率不变，即卷烟的从量定额税率不变，即0.003/0.003/支。支。（三）调整雪茄烟生产环节（含进口）消费税的从价税税（三）调整雪茄烟生产环节（含进口）消费税的从价税税率。率。将雪茄烟生产环节的税率调整为将雪茄烟生产环节的税率调整为36%.36%.二、在卷烟批发环节加征一道从价税二、在卷烟批发环节加征一道从价税（一）纳税义务人：在中华人民共和国境内从事卷烟（一）纳税义务人：在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。批发业务的单位和个人。（二）征收范围：纳税

12、人批发销售的所有牌号规格的（二）征收范围：纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟。卷烟。（三）计税依据：纳税人批发卷烟的销售额（不含增（三）计税依据：纳税人批发卷烟的销售额（不含增值税）。值税）。（四）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开（四）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。核算，未分开核算的，一并征收消费税。（五）适用税率：（五）适用税率：5%.5%.（六）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟（六）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售卷烟不缴纳消费税。于销售时纳税。纳税人之间销售卷烟不缴纳消费税。（七）纳税义务发

13、生时间：纳税人收讫销售款或者取（七）纳税义务发生时间：纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。得索取销售款凭据的当天。（八）纳税地点：卷烟批发企业的机构所（八）纳税地点：卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。的，由总机构申报纳税。（九）卷烟消费税在生产和批发两个环节（九）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。除已含的生产环节的消费税税款。 本通知自本通知自20092009年年5 5月月1 1日起执行。此前有日起执行。此前有关文件

14、规定与本通知相抵触的，以本通关文件规定与本通知相抵触的，以本通知为准。知为准。税目税目税率税率征收环节征收环节烟烟1.1.卷烟卷烟工业工业（1 1）甲类卷烟）甲类卷烟56%56%加加0.0030.003元元/ /支支生产环节生产环节（调拨价（调拨价7070元（不含增值税）元（不含增值税）/ /条以上（含条以上（含7070元）元）（2 2）乙类卷烟）乙类卷烟36%36%加加0.0030.003元元/ /支支生产环节生产环节（调拨价（调拨价7070元（不含增值税）元（不含增值税）/ /条以下）条以下）商业批发商业批发5%5%批发环节批发环节2.2.雪茄雪茄36%36%生产环节生产环节3.3.烟丝烟

15、丝30%30%生产环节生产环节调整后的烟产品消费税税目税率表调整后的烟产品消费税税目税率表 3 3.1.2 .1.2 消费税计算消费税计算 基本计算方法主要有从价定率和从量定额两种，基本计算方法主要有从价定率和从量定额两种，粮食白酒、薯类白酒和卷烟实行复合计税方法。粮食白酒、薯类白酒和卷烟实行复合计税方法。一、从量定额的计算方法一、从量定额的计算方法从量定额是指以应税销售量乘以单位税额的方法。从量定额是指以应税销售量乘以单位税额的方法。计算公式为：计算公式为：应纳消费税额应纳消费税额 = = 应税销售量应税销售量 单位税额单位税额 应税销售数量的确定如下：应税销售数量的确定如下： 纳税人销售纳

16、税人销售: :为应税消费品的销售数量；为应税消费品的销售数量； 自产自用自产自用: :为应税消费品移送使用的数量；为应税消费品移送使用的数量； 委托加工委托加工: :为纳税人收回的应税消费品数量；为纳税人收回的应税消费品数量； 进口进口: :为海关核定的应税消费品进口征税的数量。为海关核定的应税消费品进口征税的数量。 案例案例1 1：某啤酒厂：某啤酒厂5 5月份销售啤酒月份销售啤酒100100吨，单位税额为吨，单位税额为220220元元吨，则当月应纳消费税额为：吨，则当月应纳消费税额为：应纳税额应纳税额= =销售量单位税额销售量单位税额=100=100220=22000220=22000元元案

17、例案例2 2：华光啤酒厂将自己生产的啤酒：华光啤酒厂将自己生产的啤酒2020吨发给职工吨发给职工作为福利，作为福利，1010吨用于广告宣传，让客户及顾客免费品吨用于广告宣传，让客户及顾客免费品尝。尝。每吨啤酒不含税售价每吨啤酒不含税售价25002500元吨，消费税税率为元吨，消费税税率为220220元吨，增值税税率为元吨，增值税税率为17%17%，计算应纳的增值税和，计算应纳的增值税和消费税。消费税。应纳增值税应纳增值税= =（20201010）2500250017%=1275017%=12750（元）（元）应纳消费税应纳消费税= =（20+1020+10）220=6600220=6600（元

18、）（元）二、复合计税方法二、复合计税方法 复合计税方法是从价定率与从量定额相结合，计算复合计税方法是从价定率与从量定额相结合，计算应纳税额的一种方法。应纳税额的一种方法。计算公式为：计算公式为：应纳消费税应纳消费税= =销售数量单位税额销售数量单位税额+ +销售额消费税销售额消费税比例税率。比例税率。 卷烟、粮食白酒和薯类白酒卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用复合计税方法采用复合计税方法 案例案例3 3：某卷烟厂为增值税一般纳税人，：某卷烟厂为增值税一般纳税人，4 4月销售月销售A A种卷烟种卷烟5050箱，调拨价为每箱箱，调拨价为每箱200020000 0元。已知卷烟消费税定额税率元。已知卷烟消费

19、税定额税率为每标准箱（为每标准箱（500050000 0支）支）150150元，比例税率为：每标准条元，比例税率为：每标准条（200200支）调拨价格在支）调拨价格在7070元（含元（含7070元，不含增值税）以上元，不含增值税）以上的税率为的税率为56%56%，每标准条在，每标准条在7070元以下的税率为元以下的税率为36%36%，自产自，自产自用没有调拨价的，适用用没有调拨价的，适用56%56%的比例税率。计算应纳的消费的比例税率。计算应纳的消费税和增值税。税和增值税。 当月应纳消费税=50150+502000056%= （元） 当月应纳的增值税=200005017%=170000（元）三

20、、从价定率的计算方法三、从价定率的计算方法从价定率是指以应税销售额乘以一定比例税率计算方法从价定率是指以应税销售额乘以一定比例税率计算方法其计算公式为：其计算公式为：应纳消费税额应纳消费税额 = = 销售额（或组成计税价格）销售额（或组成计税价格） 比例税率比例税率案例案例4:4:某日化厂某日化厂4 4月销售护肤品月销售护肤品1000010000件件, ,每件不含增值税每件不含增值税售价为售价为4040元元, ,护肤品适用消费税税率为护肤品适用消费税税率为30%,30%,则当月应缴纳消费税为则当月应缴纳消费税为:10000:10000404030%=12000030%=120000元元 则当月

21、应缴纳消费税为则当月应缴纳消费税为:10000:10000404017%=17%= 6800068000元元（一）销售应税消费品时，应纳消费税额的计算：（一）销售应税消费品时，应纳消费税额的计算：第一：销售额的确定第一：销售额的确定1.1.销售额为销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的纳税人销售应税消费品向购买方收取的全全部价款和价外费用部价款和价外费用（同增值税规定）（同增值税规定）下列款项不包括在价外费用内：下列款项不包括在价外费用内：一是应向购货方收取的增值税额；二是同时满足下列一是应向购货方收取的增值税额；二是同时满足下列条件的运费：承运部门的运费发票开具给购货方的，条件的运费：承

22、运部门的运费发票开具给购货方的，且由纳税人将该项发票转交给购货方。且由纳税人将该项发票转交给购货方。其他价外费用，无论是否属于纳税人的收入，均应并其他价外费用，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算征税。入销售额计算征税。2.2.如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税额或因不得开具增值税专用发票而采取价税税额或因不得开具增值税专用发票而采取价税合一形式收取货款的，在计算消费税时，应税合一形式收取货款的，在计算消费税时，应将含增值税的销售额换算成不含增值税的销售将含增值税的销售额换算成不含增值税的销售额，其换算公式为：额，其换算公式为： 应税消

23、费品的销售额应税消费品的销售额= =含增值税的销售额含增值税的销售额/ /（1+1+增值税税率或征收率）增值税税率或征收率） 3.3.实行从价定率方法计算应纳消费税额的，实行从价定率方法计算应纳消费税额的，应税应税消费品连同包装物销售消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单的，无论包装物是否单独计算，也不论在会计上如何核算，均应并入独计算，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中应税消费品的销售额中缴纳消费税缴纳消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是单独收取如果包装物不作价随同产品销售，而是单独收取押金，则押金不并入应税消费品的销售额中征税。押金，则押金不并入应税消费品的销售额

24、中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应计入应税销售额，按照应税一年以上的押金，应计入应税销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。消费品的适用税率缴纳消费税。对既作价随同应税消费品销售的包装物，又另外对既作价随同应税消费品销售的包装物，又另外收取的押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还收取的押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按应税消费的，均应并入应税消费品的销售额，按应税消费品的适用税率征税。品的适用税率征税。对销售酒类产品收取的包装物押金，无论是否返对销售酒类产品收取的包装物押金，无论是

25、否返还以及会计上如何处理，均应并入销售额征税，还以及会计上如何处理，均应并入销售额征税，啤酒的包装物押金不包括供重复使用的塑料周转啤酒的包装物押金不包括供重复使用的塑料周转箱的押金。箱的押金。 第二：消费税的计算第二：消费税的计算1.1.对对基本销售行为基本销售行为来说，凡是应税消费品同时也是增值税来说，凡是应税消费品同时也是增值税的纳税范围，两者的计税依据的纳税范围，两者的计税依据销售额的含义相同。因销售额的含义相同。因此，此，增值税中的销售额同时也是消费税的销售额。增值税中的销售额同时也是消费税的销售额。案例案例5 5：某摩托车生产企业：某摩托车生产企业6 6月份销售给特约经销商某型号月份

26、销售给特约经销商某型号摩托车摩托车3030辆，出厂价辆，出厂价1404014040元（含增值税），另外收取包元（含增值税），另外收取包装费装费500500元元/ /辆（不含增值税），消费税税率为辆（不含增值税），消费税税率为10%10%。当月应纳消费税额当月应纳消费税额= =销售额税率销售额税率=14040=14040（1+17%1+17%）+500 +500 30 30 10%=37500 10%=37500（元）（元） 当月应纳的增值税当月应纳的增值税= = 1404014040（1+17%1+17%）+500 +500 30 30 1 17%=637507%=63750（元）（元） 2.

27、2.纳税人用于换取纳税人用于换取生产资料和消费资料生产资料和消费资料（即进行非货（即进行非货币性交易），用以币性交易），用以投资入股、抵偿债务投资入股、抵偿债务的应税消费品，的应税消费品，应按税法规定视同销售行为，按同类应税消费品的应按税法规定视同销售行为，按同类应税消费品的最最高销售价格高销售价格（而非加权平均价格）作为计税依据计算（而非加权平均价格）作为计税依据计算缴纳消费税。缴纳消费税。 3.3.外购应税消费品已纳消费税的扣除外购应税消费品已纳消费税的扣除 在对用外购已税产品连续生产出来的应税消费品计在对用外购已税产品连续生产出来的应税消费品计算征税时，按当期生产领用数量计算准予扣除外购

28、算征税时，按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。的应税消费品已纳的消费税税款。扣除范围：包括扣除范围：包括1111种应税消费品，种应税消费品，没有包括酒类及没有包括酒类及汽油、柴油和小汽车。汽油、柴油和小汽车。扣税环节：只限于扣税环节：只限于工业企业从工业企业购进工业企业从工业企业购进应税消应税消费品。费品。扣除方法：扣除方法：按当期生产领用部分扣税按当期生产领用部分扣税当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款= =当期准予当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量扣除的外购应税消费品买价或数量外购应税消费外购应税消费品的适用税率或税额品的

29、适用税率或税额当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量= =期初库期初库存的外购应税消费品买价或数量存的外购应税消费品买价或数量当期购进应税消当期购进应税消费品买价或数量期末库存的外购应税消费品买价费品买价或数量期末库存的外购应税消费品买价或数量或数量外购已税消费品的买价是指外购应税消费品增值税外购已税消费品的买价是指外购应税消费品增值税专用发票上注明的销售额（不包括增值税税额）专用发票上注明的销售额（不包括增值税税额） 案例案例6 6：某卷烟厂生产卷烟。：某卷烟厂生产卷烟。3 3月月初库存外购已税烟丝月月初库存外购已税烟丝1010万元，本月购入烟丝万元，本

30、月购入烟丝3030万元，取得增值税专用发票，万元，取得增值税专用发票，注明进项税额为注明进项税额为5.15.1万元，烟丝全部验收入库，货款尚万元，烟丝全部验收入库，货款尚未支付。月末库存烟丝未支付。月末库存烟丝1515万元。本月销售卷烟万元。本月销售卷烟100100标准标准箱，每箱不含税销售额为箱，每箱不含税销售额为3030000000元。元。要求：计算当月应纳增值税和消费税。要求：计算当月应纳增值税和消费税。当月销售卷烟应纳消费税当月销售卷烟应纳消费税=100=1003 35656% %1001000.0150.015=1=16969.5.5（万元）（万元） 当月可扣除已纳消费税额当月可扣除

31、已纳消费税额= =（101030301515）30%30%=7.5=7.5（万元）（万元）当月应纳消费税税额当月应纳消费税税额=1=16969.5.57.57.5=1=16262（万元）（万元）当月销售卷烟应缴纳的增值税当月销售卷烟应缴纳的增值税=100=1003 317%17%5.15.1=45.9=45.9（万元）（万元） （二）自产自用应税消费品应纳税额的计算（二）自产自用应税消费品应纳税额的计算 纳税人自产自用应税消费品有两种情况：一是用于连纳税人自产自用应税消费品有两种情况：一是用于连续生产应税消费品，在移送使用时不计税，只就最终生产续生产应税消费品，在移送使用时不计税，只就最终生产

32、出来的应税消费品征税出来的应税消费品征税; ;如果生产出来直接销售，就要计如果生产出来直接销售，就要计征消费税。二是将自产应税消费品用于其他方面，如用于征消费税。二是将自产应税消费品用于其他方面，如用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等，应馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等，应于移送使用时纳税。于移送使用时纳税。 其销售额按以下顺序确定：按照纳税人当月同类消费其销售额按以下顺序确定：按照纳税人当月同类消费品加权平均价格计算纳税；按照纳税人上月或最近月份品加权平均价格计算纳税；按照纳税人上月或最近月份销售同类消费品加权平均价格计算纳税；按照组成计税销售同类消费品加权平均价

33、格计算纳税；按照组成计税价格计算纳税。价格计算纳税。 组成计税价格组成计税价格= =（成本（成本+ +利润）（利润）（1 1消费税税率）消费税税率） 案例案例7 7：某化妆品厂将其生产的一种新产品作为礼物：某化妆品厂将其生产的一种新产品作为礼物发放给职工，市场上无同类消费品的销售价格。该发放给职工，市场上无同类消费品的销售价格。该化妆品生产成本为化妆品生产成本为1200012000元。化妆品的成本利润率为元。化妆品的成本利润率为5%5%。要求：计算当月应纳消费税。要求：计算当月应纳消费税。组成计税价格组成计税价格= =（12000+1200012000+120005%5%）（）（1 130%3

34、0%）=18000=18000（元）（元）应纳消费税额应纳消费税额=18000=1800030%=540030%=5400（元）（元）（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工的应税消费品：是指由委托方提供原料和主委托加工的应税消费品：是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料加工的要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料加工的应税消费品。应税消费品。 委托加工的应税消费品委托加工的应税消费品, ,应由应由受托方在向委托方交货受托方在向委托方交货时代收代缴消费税时代收代缴消费税，如，如委托个体经营者加工委托个体经营者加工应税消费应

35、税消费品，一律于委托方收回后在品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税委托方所在地缴纳消费税。 如果发现委托加工的应税消费品受托方没有代收代如果发现委托加工的应税消费品受托方没有代收代缴消费税，委托方要补缴税款缴消费税，委托方要补缴税款( (对受托方就不再重复对受托方就不再重复补税，但要受到处罚补税，但要受到处罚) )。委托方补税的计税依据是：。委托方补税的计税依据是：如果在检查时，收回应税消费品已直接出售，按销售如果在检查时，收回应税消费品已直接出售，按销售额计税；收回应税消费品尚未销售或不能直接销售，额计税；收回应税消费品尚未销售或不能直接销售，按组成计税价格计税。按组成计税价格计税

36、。委托加工的应税消费品，受托方代收代缴消费税的委托加工的应税消费品，受托方代收代缴消费税的计税依据，应按照下列顺序确定：计税依据，应按照下列顺序确定：按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；受托方没有同类消费品销售价格的，按照组成计受托方没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。税价格计算纳税。组价组价= =（材料成本（材料成本+ +加工费）（加工费）（1 1消费税税率）消费税税率）公式中的公式中的“材料成本材料成本”是指委托方所提供加工材料是指委托方所提供加工材料的实际成本。的实际成本。 “加工费加工费”是指受托方加工应税消费是指受托方加

37、工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本，不包括增值税）。的实际成本，不包括增值税）。 案例案例8 8：某日化用品厂委托某企业代为加工化妆品，：某日化用品厂委托某企业代为加工化妆品，提供的原材料实际成本为提供的原材料实际成本为2500025000元，该受托企业代元，该受托企业代垫辅助材料垫辅助材料15001500元，收取加工费元，收取加工费50005000元，开具增值元，开具增值税专用发票，该企业无同类化妆品销售价格。护肤税专用发票，该企业无同类化妆品销售价格。护肤品消费税税率为品消费税税率为30%30%。组成计税价格组成计税

38、价格= =（25000+5000+150025000+5000+1500）（）（1 130%30%）=45000=45000（元）（元）应纳消费税应纳消费税=45000=4500030%=1350030%=13500（元）（元）对委托加工应税消费品，受托方、委托方各自税务对委托加工应税消费品，受托方、委托方各自税务处理规定。处理规定。思考：计算委托方和受托方各自应纳的增值税和消思考：计算委托方和受托方各自应纳的增值税和消费税。费税。 案例案例9 9：甲企业为增值税一般纳税人，：甲企业为增值税一般纳税人，20062006年年5 5月发生如下月发生如下业务：业务：（1 1）从农民手中收购玉米）从农

39、民手中收购玉米4040吨，每吨收购价吨，每吨收购价30003000元，共元，共计支付收购价款计支付收购价款120000120000元。元。（2 2）企业将收购的玉米从收购地直接运往异地的某酒厂）企业将收购的玉米从收购地直接运往异地的某酒厂生产加工药酒，药酒加工完毕，企业收回药酒时取得酒生产加工药酒，药酒加工完毕，企业收回药酒时取得酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费厂开具的增值税专用发票，注明加工费3000030000元（含代元（含代垫辅助材料款垫辅助材料款1500015000元），加工的药酒当地无同类产品元），加工的药酒当地无同类产品市场价格，款项已支付。本月内企业将收回的药酒批发市场价格，

40、款项已支付。本月内企业将收回的药酒批发售出，取得不含税销售额售出，取得不含税销售额260000260000元。另外支付给运输单元。另外支付给运输单位的销货运输费用位的销货运输费用l2000l2000元，取得普通发票。元，取得普通发票。 要求：计算酒厂和甲企业各自应缴消费税或增值税。要求：计算酒厂和甲企业各自应缴消费税或增值税。（药酒消费税率（药酒消费税率10%10%）（1 1）酒厂代收代缴消费税）酒厂代收代缴消费税=3000=30004040（1 113%13%）3000030000（1 110%10%） 10%10% =149333=14933310%=14933.310%=14933.3（

41、元）（元）（2 2）酒厂应纳增值税）酒厂应纳增值税=30000=3000017%=510017%=5100（元）（元）（3 3）甲企业应纳增值税）甲企业应纳增值税 =260000 =26000017%17%（12000012000013%13%5100510012000120007%7%）=44200=4420021540=2266021540=22660（元）（元）（4 4）甲企业不纳消费税）甲企业不纳消费税若委托加工的已税消费品收回后直接销售，则委若委托加工的已税消费品收回后直接销售，则委托方不再缴纳消费税；若委托方以委托加工收回的托方不再缴纳消费税；若委托方以委托加工收回的已税烟丝、化妆

42、品、珠宝玉石、鞭炮焰火等为原料已税烟丝、化妆品、珠宝玉石、鞭炮焰火等为原料继续生产应税消费品进行销售，准予从最终应税消继续生产应税消费品进行销售，准予从最终应税消费品的应纳税额中扣除原已纳消费税税款，则计算费品的应纳税额中扣除原已纳消费税税款，则计算公式为：公式为：当期应纳消费税当期应纳消费税=当期销售额消费税税率当期销售额消费税税率当期当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额，按当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额，按当期实际生产领用数量计算扣除，计算方法与扣除当期实际生产领用数量计算扣除，计算方法与扣除范围与前

43、述用外购已税消费品继续加工应税消费品范围与前述用外购已税消费品继续加工应税消费品的相同。的相同。案例案例1010：某企业本月销售化妆品：某企业本月销售化妆品2020万元，消费税万元，消费税税率为税率为30%30%。本月从受托方收回委托其加工的化妆。本月从受托方收回委托其加工的化妆品一批，已由委托方代收代缴消费税品一批，已由委托方代收代缴消费税60006000元。该元。该企业月初库存的委托加工护发品的已纳税额为企业月初库存的委托加工护发品的已纳税额为30003000元，月末库存的护发品已纳税额为元，月末库存的护发品已纳税额为20002000元。元。要求：计算当月应纳消费税。要求：计算当月应纳消费

44、税。当月准予扣除委托加工应税消费品已纳税额当月准予扣除委托加工应税消费品已纳税额 =3000+6000=3000+60002000=70002000=7000（元）（元） 当月应纳消费税当月应纳消费税=200000=20000030%-7000=5300030%-7000=53000（元）（元） （四）进口应税消费品应纳税额的计算（四）进口应税消费品应纳税额的计算纳税人进口应税消费品，按照组价和规定的税率计算纳税人进口应税消费品，按照组价和规定的税率计算应纳税额。计算方法分为三种情况：应纳税额。计算方法分为三种情况：实行从价定率方法的应纳税额的计算：实行从价定率方法的应纳税额的计算：组成计税价

45、格组成计税价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税）（关税）（1 1消费税消费税税率）税率）应纳消费税额应纳消费税额= =组成计税价格消费税税率组成计税价格消费税税率公式中的公式中的“关税完税价格关税完税价格”是指海关核定的关税计税是指海关核定的关税计税价格。价格。 案例案例10：某外贸公司从国外进口小汽车：某外贸公司从国外进口小汽车10辆用于销售，辆用于销售，海关核定的关税完税价格为每辆海关核定的关税完税价格为每辆22.08万元，关税税率为万元，关税税率为50%，消费税税率为，消费税税率为8%。计算进口时应纳的消费税。计算进口时应纳的消费税组成计税价格组成计税价格=（22.08+22

46、.0850%） 10（1 8%）=360(万元万元)应纳消费税额应纳消费税额=3608%=28.8(万元万元)实行从量定额应税消费品应纳税额的计算：实行从量定额应税消费品应纳税额的计算：应纳税额应纳税额=进口数量单位税额进口数量单位税额 实行复合计税方法应纳税额的计算实行复合计税方法应纳税额的计算:应纳消费税税额应纳消费税税额=组成计税价格消费税税率组成计税价格消费税税率+海关核定海关核定的进口数量单位税额的进口数量单位税额 3.1.3 消费税的会计处理消费税的会计处理一、一、 消费税核算账户的设置消费税核算账户的设置 在在“应交税费应交税费”账户下设置账户下设置“应交消费税应交消费税”明细明

47、细账户进行会计核算。借方登记实际缴纳的消费税，账户进行会计核算。借方登记实际缴纳的消费税，贷方登记应缴纳消费税，期末贷方余额表示尚未缴贷方登记应缴纳消费税，期末贷方余额表示尚未缴纳的消费税，期末借方余额表示多缴的消费税。纳的消费税，期末借方余额表示多缴的消费税。 与与“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”账户对应的账户账户对应的账户还有还有“营业税金及附加营业税金及附加”、“其他业务成本其他业务成本”、“委托加工物资委托加工物资”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“销售费销售费用用”、“在建工程在建工程”、“长期股权投资长期股权投资”、“营业营业外支出外支出”等。等。 二、纳税人自产自销应税消

48、费品的会计处理二、纳税人自产自销应税消费品的会计处理（一）（一）自产自销应税消费品的会计处理自产自销应税消费品的会计处理计提消费税时：借：营业税金及附加计提消费税时：借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税实际缴纳时：实际缴纳时： 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款发生销货退回，经批准退还已征消费税时：发生销货退回，经批准退还已征消费税时： 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：营业税金及附加贷：营业税金及附加同时：同时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税案例案例1：某日化用品厂为增值

49、税一般纳税人。当月销：某日化用品厂为增值税一般纳税人。当月销售化妆品售化妆品5000件，每件不含增值税的销售价为件，每件不含增值税的销售价为50元，元，实际生产成本为实际生产成本为28元，款项已通过银行收妥。作出相元，款项已通过银行收妥。作出相应的会计处理。应的会计处理。 确认销售收入时确认销售收入时借：银行存款借：银行存款 292500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 250000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）42500 结转已销产品成本时结转已销产品成本时借：主营业务成本借：主营业务成本 140000 贷：库存商品贷：库存商品 140000 计算应缴纳的消

50、费税计算应缴纳的消费税=25000030%=7500元元借：营业税金及附加借：营业税金及附加 7500 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 7500 实际缴纳消费税时实际缴纳消费税时借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 7500 贷：银行存款贷：银行存款 7500 月末结转销售税金时月末结转销售税金时借：本年利润借：本年利润 42500 贷：营业税金及附加贷：营业税金及附加 42500（二）应税消费品包装物销售及没收押金的会计处理（二）应税消费品包装物销售及没收押金的会计处理1.应税消费品包装物销售的会计处理应税消费品包装物销售的会计处理 随同商品出售但单独计价的包装物，其收

51、入贷记随同商品出售但单独计价的包装物，其收入贷记“其他业务收入其他业务收入”科目；按规定应缴纳科目；按规定应缴纳 的消费税，借的消费税，借记记“营业税金及附加营业税金及附加”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费应交应交消费税消费税”科目，同时结科目，同时结 转包装物的成本。转包装物的成本。 2.没收应税消费品包装物逾期押金的会计处理没收应税消费品包装物逾期押金的会计处理 纳税人出租出借包装物逾期未退还的包装物押金，纳税人出租出借包装物逾期未退还的包装物押金，应从应从“其他应付款其他应付款”科目转入科目转入“其他其他 业务收入业务收入” ，并，并按照应缴纳的消费税，借记按照应缴纳的消费税，借记

52、“营业税金及附加营业税金及附加”科目，科目，贷记贷记“应交税费应交税费应应 交消费税交消费税”科目。科目。 案例案例2： 某酒业有限公司某酒业有限公司5 5月份销售粮食白酒月份销售粮食白酒6 6吨，吨，实现销售收入实现销售收入100 000100 000元，收取增值税销项税额元，收取增值税销项税额17 00017 000元。随同白酒出售的包装物不单独计价，元。随同白酒出售的包装物不单独计价，与白酒一并征收消费税。粮食白酒单位定额税率与白酒一并征收消费税。粮食白酒单位定额税率为每斤为每斤0.50.5元，比例税率元，比例税率2 20%0%。 要求：计算该企业应纳各税并作出相应的会要求：计算该企业应

53、纳各税并作出相应的会计处理计处理应纳消费税额应纳消费税额= =6 62 0002 0000.5+1000000.5+1000002 20%=26 0000%=26 000（元）（元）销售应税消费品及包装物时销售应税消费品及包装物时借：银行存款（或应收账款）借：银行存款（或应收账款） 117 000 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 000 17 000结转已销产品和包装物成本结转已销产品和包装物成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品借：销售费用借：销售费

54、用 贷：包装物贷：包装物计算应缴纳的消费税时计算应缴纳的消费税时借：营业税金及附加借：营业税金及附加 26 000 26 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 2600026000 案例案例3 3： 某商场销售化妆品一批，出借包装物某商场销售化妆品一批，出借包装物时收取押金时收取押金2 3402 340元。因包装物逾期未归元。因包装物逾期未归还，没收该押金。化妆品适用的增值税还，没收该押金。化妆品适用的增值税税率为税率为17%17%，消费税税率为，消费税税率为30%30%。 要求：计算应纳各税并作出相应的会要求：计算应纳各税并作出相应的会计处理计处理收取押金时收取押金时借：银行

55、存款借：银行存款 2 3402 340 贷：其他应付款贷：其他应付款 2 3402 340应缴纳增值税应缴纳增值税=2 340=2 340（1+17%1+17%）17%=34017%=340（元）（元）应缴纳消费税应缴纳消费税=2 340=2 340（1+17%1+17%）30%=60030%=600（元）（元）没收押金时没收押金时借：其他应付款借：其他应付款 2 3402 340 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 340340 其他业务收入其他业务收入 2 0002 000同时同时 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 600600 贷：应交税费贷：应交税

56、费应交消费税应交消费税 600600（三）外购应税消费品已纳消费税扣除的会计处理（三）外购应税消费品已纳消费税扣除的会计处理外购应税消费品，支付的消费税时：外购应税消费品，支付的消费税时： 借：待扣税金借：待扣税金 贷：银行存款贷：银行存款生产领用时：生产领用时： 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：待扣税金贷：待扣税金待连续生产的应税消费品对外销售计算消费税时：待连续生产的应税消费品对外销售计算消费税时： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税可增设可增设“待扣税金待扣税金”账户反映消费税的支付与扣除。账户反映消费税的支付与扣除。案例

57、案例4： 某卷烟厂某卷烟厂3月初库存外购已税烟丝月初库存外购已税烟丝10万元，本万元，本月购入烟丝月购入烟丝30万元，取得增值税专用发票，注明进项税万元，取得增值税专用发票，注明进项税额为额为5.1万元，烟丝全部验收入库，货款尚未支付。月末万元，烟丝全部验收入库，货款尚未支付。月末库存烟丝库存烟丝15万元。本月销售卷烟万元。本月销售卷烟100标准箱，每箱不含标准箱，每箱不含税销售额为税销售额为30 000元，款未收到。元，款未收到。 当月销售卷烟应缴纳的消费税额当月销售卷烟应缴纳的消费税额 =100356%+1000.015=169.5（万元）（万元）当月销售卷烟应缴纳的增值税额当月销售卷烟应

58、缴纳的增值税额=100317% 30 17% =45.9（万元）（万元）当月可扣除的已纳消费税税额当月可扣除的已纳消费税税额=（10+30 15）30%=7.5（万元）（万元）当月实际应缴纳消费税额当月实际应缴纳消费税额=169.5 7.5=162（万元）（万元） 当月购进烟丝时当月购进烟丝时借：原材料借：原材料 300 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 51 000 待扣税金待扣税金 90000 贷：应付账款贷：应付账款 441 000当月销售卷烟时当月销售卷烟时借：应收账款借：应收账款 351 0000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3000 000

59、 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 510 000 结转已销产品成本分录略。结转已销产品成本分录略。同时：同时：借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 75000 贷：待扣税金贷：待扣税金 75000计算应缴纳消费税计算应缴纳消费税借：营业税金及附加借：营业税金及附加 1695 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 1695 000实际缴纳时实际缴纳时 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 1620 000 贷：银行存款贷：银行存款 1620 000二、二、 视同销售的核算视同销售的核算 将自产的应税消费品用于非应税消费品、用于

60、其将自产的应税消费品用于非应税消费品、用于其他方面、对外投资、抵偿债务、换去生产资料等的他方面、对外投资、抵偿债务、换去生产资料等的会计处理。会计处理。1用于在建工程、职工福利或者直接转为固定用于在建工程、职工福利或者直接转为固定资产；资产；2用于捐赠、赞助、广告用于捐赠、赞助、广告 ；3.应税消费品换取生产资料、消费资料应税消费品换取生产资料、消费资料 ；4应税消费品用于投资入股应税消费品用于投资入股 ；5应税消费品用于抵偿债务应税消费品用于抵偿债务 纳税人将自产的应税消费品用于在建工程或纳税人将自产的应税消费品用于在建工程或直接转为固定资产的，应于货物移送使用直接转为固定资产的，应于货物移