审计工作底稿编制实务案例—固定资产及累计折旧

1、审计工作底稿编制实务案例一固定资产及累计折旧一、会计记录概况B公司系生产型企业，2005年固定资产期初余额 18,563,304.32元、累计折旧期初余额5,768,184.82元，本期固定资产借方发生额1,383,349.00元、累计折旧本期提取增加1,214,925.03元，固定资产本期贷方发生额 6,383,955.16元、累计折旧本期减少 2,582,414.35 元，固定资产期末余额 13,562,698.16元、累计折旧期末余额 4,400,695.50元，具体数据见 朱 审数明细表”（底稿见索引C1-1-3）。二、审计目标（一）固定资产审计目标1、确定固定资产是否存在；2、确定固

2、定资产是否归被审计单位所有；3、确定固定资产的增减变动的记录是否完整；4、确定固定资产的计价是否恰当；5、确定固定资产的余额是否正确；6、确定固定资产的披露是否恰当。（二）累计折旧审计目标1、确定累计折旧增减变动的记录是否完整；2、确定折旧政策是否恰当；3、确定累计折旧的年末余额是否正确；4、确定累计折旧的披露是否恰当。三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）执行“获取或编制固定资产及累计折旧增减变动分类汇总表，复核加计正确并与总账数、报表数和明细账合计数核对是否相符”程序1、 向客户索取或根据明细账编制固定资产及累计折旧未审数明细表”（底稿见索引C1-1-3 ）；2、根据各账户余额，按房屋建

3、筑物、机器设备、运输设备和办公设备等进行分类汇总，编制 固定资产及累计折旧增减变动及余额分类明细表”（底稿见索引C1-1-2），复核加计正确并总计与总账核对相符，并标注相应的审计标识。提示：如未审数合计金额与总账不符，应查明原因并作更正，必要时向项目负责人进行咨询，并作相应的处理。“审计调整”与“审定数”在该项目审定后录入。（二）执行“了解有关固定资产的请购、核算、批准、报废处置等增减及日常管理方面的内 控情况，必要时实施符合性测试”程序收集客户有关固定资产的请购、核算、批准、报废处置等增减及日常管理方面的内控书面制度以及固定资产折旧政策，并适当地实施符合性测试。1、形成收集书面制度及会计制度

4、的记录（底稿见索引C1-2-1 ）；2、就所收集的内控制度及会计政策规定，实施符合性测试，形成测试记录（底稿见索引C1-2-2 ）。（三）执行“实地抽查重要的、新增的固定资产，确定其是否实际存在”程序1、 从客户设备管理部门取得固定资产台账，与财务部门的固定资产明细清单核对相符； 提示：台账上一般包括固定资产编号，固定资产名称、数量、规格，取得的日期，取得方式， 入账价值，存放地点，责任保管人等。2、会同客户财务人员和设备管理人员，对照台账上固定资产的名称、数量、规格和存放地点对实物进行盘点核对（从账到实物，确认真实性），并将所盘点到的实物与台账进行核对（从实物到账，确认完整性），做好盘点核对

5、记录，获取盘点清单（底稿见索引C1-3-2）；3、 汇总盘点记录，统计盘点结果，形成盘点小结（底稿见索引C1-3-1 ）;4、 对盘点中存在的盘盈、盘亏情况，查明原因，形成追查记录（底稿见索引C1-3-3C1-3-4 ）。经盘点，发现问题：（1） 厂区内标准厂房盘盈 1幢经进一步追查，该幢车间是2005年6月竣工交付使用的，因工程决算审价报告书在2006年1月15日才送达（底稿见索引 C1-3-4C1-3-X ）而列在 在建工程”项目。经与在建工程”项目审计人员核实后，予以结转为固定资产”处理（底稿见索引C1-3-3 ）。（2）车间里盘盈1条生产线经查，系账面在2005年2月已经出售，盘点日仍

6、在生产使用，并未转交给购买方。于下面减少固定资产的查验”程序进行追查（底稿见索引 C1-6-1 ）。（3） 盘亏缝纫机、进口缝纫机、下料机、内线机、变速抛机各1台经核实，B公司设备供应部认为 该设备已经不能生产合格产品，拟报废 ”，总经理于 2005年12月25日批注 同意报废”,财务于2005年12月28日收到上述设备处置款 8万元， 由于设备供应部的上述设备报废申请没及时交给财务，导致财务未进行正确的账务处理。审计人员予以作报废调整处理（底稿见索引C1-3-4 ）。（4）盘亏老厂房盘点时了解到，明星路老厂房已经在 2005年12月被拆除，B公司财务未及时作账务处 理。审计人员予以调整至固定

7、资产清理”（底稿见索引C1-3-4）。提示：1、若客户内控情况较好， 且非初次审计，可对重要的及本期新增的固定资产进行实地抽查；2、若存在数量众多的外型相同、用途相似的固定资产，必须全面逐一盘点，以防遗漏；3、若同一地点只有一幢房屋的，可目测或丈量结构如砖混或钢混等以及面积是否与台账相符；若同一地点上有数幢房屋的，则需按实地勘察轨迹，绘制简易平面布置图，在图上标注用途如原料仓库、生产车间等、结构和面积，与台账核对是否相符；3、若有：账在总部核算而实物却存放在外地分支机构的或者是由外单位代为保管的固定资产，需视重要性水平，进行实地勘察或发函询证；4、盘点小结内容如盘点时间、地点，盘点人、监盘人，

8、盘点量（金额）占当年新增固定资 产总金额的百分比，正确率为多少等应填写完整，并注意盘点人员、监盘人员（即审计人员）要签名。（四）执行“查验有关所有权证明文件，确定固定资产是否归客户所有”程序1、获取并查验有关所有权证明文件，与明细账核对，形成查验底稿（底稿见索引C1-4-1 C1-4-2）;提示：1、 获取公司相关权证原件，应复印并写明已与原件核对一致”，并请公司加盖公章， 同时编制相应的底稿索引；如请公司人员复印，还需实施核对原件程序。2、 所有权证明文件一般包括：（1）房屋：房屋产权证发证单位为各地房地产交易管理部门；（2） 土地：土地使用权证发证单位为国土资源管理部门；（3）运输设备：机

9、动车登记证和车辆行驶证，发证单位为各地公安局交警支队车辆管理处；3、若有必要如：客户存在资金周转困难、财务状况恶化等情况，可由客户陪同前往当地房地产交易管理部门、国土资源管理部门、公安局交警支队车辆管理处，查询客户有关资产所有权属情况，并与客户提供的产证核对是否相符。2、检查权证上权利人名称是否与被审计单位名称一致；经查，发现问题：（1）世纪商厦3楼A座房产未见到所有权证与下面的新增固定资产抽查情况”一起追查（底稿见索引 C1-5 ）。（2）轿车（2000）的车主不是 B公司进一步追查、取证公司的书面解释说明以及何黎明关于该轿车的权属声明（底稿见索引C1-4-3-1 C1-4-3-2 ）。提示

10、：_如不一致，提请客户书面解释说明，并且取证权证上权利人的书面声明；此仅限于金额较小、实质是客户出资购买的资产。但如该类资产金额较大，或是由投资者投入的、产权关 系未进行变更的资产，应要求客户变更权属关系。3、检查产权证上所记录的资产相关明细信息与账面记录是否相符； 提示：如有差异，查明原因：对有产证但账面无记录即有证无账的，需查明权证取得的原由，判断未入账的理由是否合理；账面有记录但无产证即有账无证，则应查明未能取得产证的原因，分析对公司经营可能造成的影响，并在底稿中进行详细说明。4、关注有无抵押、质押、担保、查封、冻结等权利受限制事项。经查，所取得的房产证无他项权利事项”的记录（底稿见索引

11、 C1-4-1 ）。但 短期借款”项目的审计人员告知，借款合同订有房产抵押的条款（底稿见 短期借款索引F1）。发现问题：房产证的 他项权利”记录不完整；审计人员要求前往房地产交易登记中心查询B公司的房产所有权属状况；查询结果：确实有以 浏河口路厂房”作抵押向农业银行贷款的记录，系由农业银行向房地产交易登记中心办理的登记手续，B公司的房产证信息未及时更新。提示：1应结合贷款卡信息及银行询证了解有无抵、质押事项并由公司出具声明，说明有无抵、 质押、查封、冻结等权利受限制事项，并向公司的律师发函询证。2、需关注是否存在房产已抵押但“他项权利记录”未登记入产权证中，抵押权利人已获“他 项权利证”而公司

12、未予告知审计人员的情况。（五）执行“检查本期增加的固定资产”程序C1-5）。C1-2-1）；如有不符，提请检查本期增加的固定资产，凭证手续是否齐备，形成抽查记录（底稿见索引1、通过收集会计政策，获取客户固定资产确认标准与分类（底稿见索引 提示：获取本期新增固定资产明细表，检查固定资产原值是否符合确认标准， 客户调整或做审计调整。2、抽查新购入的固定资产，检查购货合同，发票，保险单，运单等文件，测试文件上 单位名称是否与客户单位一致，其入账时间、价值是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确；提示：样本视具体情况决定。结合权证的查验，发现问题：本期新增抵债的世纪商厦不具备所有权（底稿见索引

13、C1-4-1）；进一步追查、取证抵债协议等资料，并结合现场勘察确实出租给其他单位的情况后，审计人员认为实质是 3年租赁权而非所有权，与准则的规定不符。应调整至长期待摊费用”项目（底稿见索引 C1-5 ）。提示：新购入的固定资产，需关注入账价值是否符合准则和制度的规定，如是否已包含相关的增值税、进口海关关税，以及外商投资企业所采购的国产设备经批准退还的增值税是否已冲 减采购的国产设原值等。3、检查在建工程转入的固定资产的竣工决算报告、移交验收报告，与在建工程相关记录核对相符;B公司未审数中，并无在建工程转入的固定资产。审计人员在实地盘点时，发现：厂区内标准厂房盘盈1幢（底稿见索引 C1-3-3）

14、；经检查工程审价报告书，并与在建工程、产品产量统计记录等核对后，审计人员认为该厂房已达到预定可使用状态，应作暂估入账调整（底稿见索引C1-3-3 ）。提示：1、可以结合对固定资产、在建工程的实地盘点以及生产的实际情况，判断有无已达到预定 可使用状态但未及时入账的固定资产。2、如有上述情况，可考虑以账面记载的实际发生数为基数，结合工程决算审价报告、累计 工作量监理报告、或者是按建造合同或购货合同约定尚未支付的价款等暂估入账，并与在建工程相关记录核对相符。4、检查投资投入固定资产入账价值是否与投资合同规定作价一致，需经评估确认的, 应检查是否已取得国有资产管理部门的确认，固定资产交接手续是否齐全；

15、经查验，B公司本期无投资者投入的固定资产，本程序不适用。 提示：如有，需取得相关的投资合同和评估报告及其确认书，检查账面记录是否与合同约定的资产名称、数量以及投资各方确认的价格或经评估确认的价格一致，是否有交接手续，权属关系是否转移给客户。5、查明更新改造而增加的固定资产原值是否确实提高了固定资产的效用或延长了使用 寿命，增加的原值是否真实，重新确定的剩余折旧年限是否恰当；经查验，B公司本期无更新改造而增加的固定资产，本程序不适用。提示：对固定资产后续支出， 重点检查是否符合准则规定的确认原则；可通过向客户有关人员了解或查阅生产统计资料，确认通过此项后续支出后的固定资产的性能是否确实提高了，如

16、延长了此项固定资产的使用寿命、提高了其生产的产品质量或单位产量、降低了其生产的产品成本等。6、通过债务重组、非货币性交易增加的固定资产，查验有关协议、产权过户手续是否 完备，入账价值是否正确，并形成专门底稿；经查验，B公司本期无债务重组、非货币性交易而增加的固定资产，本程序不适用。 提示：_如有，需检查相关合同、 固定资产交接手续是否齐全、产权过户手续是否完备，并检查 入账价值是否符合相关准则的规定。7、融资租入固定资产的会计处理是否正确，入账价值是否正确。经查验，B公司本期无融资租入的固定资产，本程序不适用。提示：_如有，需重点检查相关融资租赁合同，并检查入账价值是否符合相关准则的规定。（六

17、）执行“检查本期减少固定资产是否经授权批准，是否正确及时进行账务处理”程序1、检查本期减少的固定资产，确认是否经授权批准，账务处理是否正确及时进行，形 成查验记录（底稿见索引 C1-6-1C1-6-2 ）；经逐项检查，并结合现场勘察情况，发现：（1）本期1月份报废的不需用设备已超额计提折旧考虑数额较小，不影响重要性水平，不予调整。（2）本期2月份已作出售处理的不需用生产线，盘点日仍在生产使用，并未转交给购 买方（盘点记录见索引 C1-3-2）审计人员怀疑交易虚假，进一步取证资产收购协议、查见公司已收到对方的支票解款。 再通过了解其他审计人员对大额银行存款和关联方往来的查验，确认系出售行为实质未

18、实现的关联方交易。应遵循实质重于形式”原则，予以调整恢复原账面记录。2、 将本期固定资产的减少金额与固定资产清理"和待处理固定资产净损失"科目的发 生额进行核对，确认是否相符；核对思路：（1）按本期减少的项目（固定资产名称）分别列示其原值、累计折旧、净值和清理收入如下：项目原值累计折旧净值清理收入设备131,686.86130,896.72790.148,600.00流水线5,456,824.001,868,548.943,588,275.065,456,824.00设备550,000.00342,188.00207,812.00125,000.00汽车245,444.30

19、240,780.694,663.61300.00未审数合计6,383,955.162,582,414.353,801,540.815,590,724.00审计调整（C1-6-1)-5,456,824.00-1,868,548.94-3,588,275.06-5,456,824.00审计调整（C1-3-4)196,342.0095,752.77100,589.2380,000.00审计调整（C1-3-4)2,000,000.00562,083.331,437,916.670.00审定数合计3,123,473.161,371,701.511,751,771.65213,900.00（2）将上述固定

20、资产的净值与转入固定资产清理”数额核对提示：如有差异，需检查减少转出固定资产的相关合同、协议、交接清单等文件，检查是否经授权批准；查明原因，再作适当处理，形成查验记录。3、检查是否存在未作账务处理的固定资产减少业务。经实地盘点，发现：实物已经报废或被拆除，未作账务处理（底稿见索引C1-3-4）；追查后，确认应予减少固定资产。提示：可以向客户的固定资产管理部门询问；复核本期是否有新增加的相似用途的固定资产替换了原有的固定资产，查明原有固定资产的去向； 分析营业外收支等科目中， 查明有无处置固定 资产所带来的收支；若本期某种产品因故停产， 可追查其专用生产设备的最终去向等的处理 情况。（七）执行“

21、复核固定资产保险范围、数额是否足够”程序经查验，B公司未发生固定资产的保险费用支出，本程序不适用。提示：结合待摊费用、管理费用的查证，检查固定资产保险的范围，并判断是否主要的固定资产均已参加了保险。（八）执行“获取租入（含融资租入）、租出固定资产相关的证明文件，并检查其计价和账务处理是否正确”程序经查验，B公司无租入（含融资租入）、租出固定资产，本程序不适用。提示：如有，需取证相应的租入、租出合同，并复核租入资产的资本化费用、租出资产取得收入的入账价值和会计处理是否配比、正确。（九）执行“结合银行借款的检查，了解固定资产是否存在抵押、担保情况，如有应取证并 提请作必要披露”程序结合所有权的查验

22、，检查在产权证的他项权利登记”栏内有无抵押情况，与长（短）期借款合同、贷款卡信息核对是否相符，并统计出分大类的已抵押固定资产的原值、净值，形成查验记录（底稿见索引 C1-4-1 ）。提示：可查询或利用律师的工作，并关注抵押物的账面价值与取得抵押借款金额的配比性。（十）执行“检查有无关联方之间固定资产购、售活动，是否经授权，价格是否公允”程序通过对固定资产减少的查证，存在关联方销售行为。发现：虽经授权，但资产实际并未转移（底稿见索引C1-6-1）；经追查、取证、核实后，予以审计调整。提示：可以通过对固定资产增加、减少的查证，确定是否存在向关联方购买、出售固定资产行为；如有，检查是否经授权、价格是

23、否公允、交易是否真实，形成查验记录。（十一）执行“检查资本性支出与收益性支出的划分是否恰当”程序经查验，B公司不适用本程序。提示：可结合实际，判断如大修理费用、改良支出、软件维护费等支出的性质。（十二）执行“检查固定资产购置时是否存在与资本性支出有关的财务承诺”程序经查验，B公司的固定资产未见此类情况，本程序不适用。提示：检查购置合同的约定及其履行情况。（十三）执行“查明所计提的折旧金额是否已全额计入当期产品成本或费用”程序按审定的各类别固定资产增减变动金额（底稿见索引C1-1）,计算复核本期折旧金额是否正确；并将本期计提的折旧金额与在成本费用（包括制造费用、经营费用、管理费用）中 列支的折旧

24、金额进行核对，确认相符，形成查验记录（底稿见索引C2-2）。提示：1、若有差异，应查明原因。2、特别注意包含土地使用权的固定资产，其折旧方法是否符合有关规定、计提的折旧是否 正确。3、已提足折旧的固定资产，应在匡算中予以剔除。4、计算复核本期折旧金额是否正确的方法如：（1）分类综合折旧率法，即根据公司固定资产的分类，计算分类综合折旧率（本期计提折 旧与平均固定资产之比），并与上期相比，确认是否存在重大差异；若有重大差异，应进一 步核实造成差异的原因；（2）分类匡算法，即根据固定资产的分类， 分别按照期初固定资产、 本期新增固定资产、本期减少固定资产计算相应的折旧金额，计算本期应计提的折旧金额。

25、但如果在同一类别中， 折旧年限又有不同时， 只能采取逐项计算；（3）采用逐项计算的方法， 复核本年度计提的折旧是否正确；差额数按重要性原则判断是否审计调整；一般而言，方法（1 ）、（ 2）适用于常年客户及核算较为规范的客户，方法（3）适用于首次接受委托客户或核算较差的客户。（十四）执行“对已经交付使用但尚未办理竣工结算等手续的固定资产，检查其是否按规定计提折旧”程序根据审定的对已经交付使用但尚未办理竣工结算等手续的固定资产（底稿见索引C1-3-3）,了解实际开始使用日期及其估计的折旧年限，复核计算提取的折旧是否正确，形成查验记录（底稿见索引C2-2）（十五）执行“对未使用、不需用固定资产是否已

26、按规定计提折旧，追溯调整依据是否充分，计算是否正确”程序经对未使用、不需用的固定资产（底稿见索引C1-1-3 ）的折旧进行复核计算，发现：本期提取的折旧不正确经按大类复核，主要为本期减少的固定资产少计。由于这些固定资产本期均已处置，考虑不影响重要性水平，不予调整（底稿见索引C2-2 ）。（十六）执行“注意固定资产处置时，有关折旧的会计处理是否符合规定”程序结合对减少固定资产原值的查验（底稿见索引C1-6-1），复核计算相应的折旧（底稿见索引C2-2），并与固定资产清理”等项目的发生额核对是否相符，形成查验记录（底稿见索引C1-1 ）。（十七）执行“检查折旧费用的分配是否合理正确，与相应的成本费

27、用科目中折旧费核对是否一致”程序根据审定固定资产的实际用途，判断本期计提的折旧在成本费用之间的分配是否合理， 核对各列支金额是否一致，形成查验记录（底稿见索引C2-2）。提示：若有差异，应查明原因，并视重要性水平判断是否审计调整。（十八）执行“对于因资产评估调整折旧的，取得评估报告和相应确认文件，检查其会计处理是否正确”程序经查验，B公司本期无经资产评估的固定资产，本程序不适用。提示：若客户有符合公司法及国有资产监督管理办法等相关法规之规定，可以按评估价值调整原账面金额的固定资产，则需取得相关评估报告和相应的确认文件， 并检查其会计处理是否正确， 形成查验记录。（十九）执行“查明通过更新改造而增加固定资产原值的，是否重新计算折旧费用，计算是 否正确”程序经查验，B公司本期无更新改造而增加的固定资产，本程序不适用。（二十）执行“验明固定资产及累计折旧的披露是否恰当”程序提示：需查验披露的内容是否符合准则、制度的规定，是否与审定情况相符。（二十一）固定资产及累计折旧查验的重要提示及说明除前述各项提示外，还需注意以下提示及说明：1、固定资产项目的审计重点在于查验各项固定资产的存在性和所有权，以及增减行为的合法合规性；累