建筑业营改增问探讨

1、建筑业营改增问题探讨- 会计建筑业营改增问题探讨王晓艺摘要：建筑业在全面推进营改增的进程中属于最后一批纳入范围的服务类项目，这种纳税义务的转变对建筑业的纳税人来说是巨大的。首先增值税对建筑业的企业来说是一个全新的税种并且由于计税方法的不同也会带来企业税收负担的改变，同时营改增的这一转变中也涉及到企业的会计核算中税种以及核算方式的改变。此外根据政策将建筑业的项目划分为新老两个阶段就关系到两者在计税以及会计核算方面的过渡与衔接的问题。建筑业企业在这一过程中涉及到的税收问题以及对于文件中规定不够准确的方面都可以与税务机关加强沟通以降低在纳税过程中的税务风险。关键词：建筑业；营改增；新老项目；税收负担

2、一、引言我国从2012年 8 月开始以试点的形式推进营业税改征增值税这一巨大的税收制度的变革， 在经历了近四年的逐步扩大地区试点范围以及行业试点范围之后于 2016年 5 月将所有的地区和行业都纳入到了增值税的征收范围。在近四年的税制变革的过程中建筑业一直到最后才纳入到营改增的范围之中，这与建筑业本身的特点以及与其相关联的行业有着很大的关系。一方面建筑业是一个经营方式多样化并且经营业务多元化的行业，其中涉及的环节较为复杂因此在营改增的初期不适合将其纳入到范围之中。另一方面建筑业与房地产业的关系十分密切并且房地产业较建筑业相比其经营活动更为复杂，这就使得在建筑业与房地产业的营改增的推进必须是同步

3、并且是在外部以及有良好的增值税纳税基础之上的。二、建筑业营改增政策及税收负担分析（一）建筑业营改增的政策分析在营业税改征增值税跨度的四年当中对于建筑业营改增政策的预测以及推断从来没有停止， 直到 2016 年 4 月份财政部和国家税务总局联合发文才从官方的角度对于建筑业营改增的实施方法有了一个大体的框架。这就使得建筑业对于营改增对其带来的影响能够有一个预期的依据并且据此得出合理的预期，这对建筑业的企业来说意义是十分重大的。首先，在关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（以下简称通知）的附件一中对建筑服务的增值税的税率规定为11% 并且符合条件的纳税人可以采用 6% 的征收率。税率最为税收制度的

4、核心就从税率的角度对企业的税务处理给出了明确的规定。 在通知的附件二中首先是对建筑服务中的典型特殊业务清包工方式以及甲工程规定可以采用简易计税的方法，这就给建筑业的纳税人有一个可以选择进行税收筹划的空间，企业可以根据自身业务在材料使用方面的具体情况选择更适合企业的增值税的计算方法。其次，在建筑服务以2016 年4 月 30 日为界限划分为老项目和新项目，但是由于建筑服务持续时间一般都比较长的特点因此还存在着新老项目之间的过渡问题。最后，对于建筑业的增值税纳税人跨地区进行建筑服务的预缴税款等问题也做出了规定。通过以上分析可以看出建筑服务的增值税的框架是在原有的营业税的基础上建立起来的， 只是将价

5、内税变为以价外税计算并且可以抵扣等一些与增值税相适应的计税方式。 这就可以给建筑业的企业在营业税向增值税过渡的过程中给出了很大的可以适应的空间以使其更从容的应对营改增对其带来的影响。（二）建筑业营改增的税收负担分析建筑业适用的主体税种的改变以及相应税率的改变必然给企业带来税收负担的变化， 同时这也是企业在面对税收改革时最为关注的问题。李克强总理在营改增的过程中多次强调所有行业的税收负担只减不增，这就表明在经过税收政策的制定者的测算下所设计出的纳税方法以及税率将会保证建筑业整体的税收负担的降低。同时应当注意的是并不是建筑业所有的企业的税收负担都会降低，这种降低是针对整体的平均情况来测算的，企业具

6、体税收负担升降与否或者基本不发生改变都要根据企业自身的经营状况进行具体的分析才能得出结论。例如，某建筑企业（一般纳税人）提供建筑服务取得的含税收入是144.3万元，为完成这项建筑服务而购进的材料及劳务的含税价格是111 万元，就此项目来说该企业应当计算缴纳的增值税是3.3 万元，相比于营改增之前应当计算缴纳的营业税 4.329 万元的降幅是十分明显的。 若企业购进的材料及服务的含税价格是88.8 万元，则企业应当计算缴纳的增值税是5.5 万元，相比于之前的4.329 万元就有了小幅度的增长。 根据以上例子中的对比可以看出建筑业税收负担的变化与其盈利水平有着直接的关系。此外，以适用于简易计税方法

7、的建筑业纳税人来说其有效税率为5.66% ，与之前营业税税率3% 相比涨幅还是十分明显的。但是应当注意的是建筑业之前购进的增值税的进项税额是不能抵扣的，在营改增之后就可以将其购进的材料和劳务进行抵扣由此降低企业的增值税的税收负担。对于建筑业来说购进的材料和劳务的成本是十分巨大的，因此这部分对增值税进行税额的递减效果也是十分明显的。三、建筑业企业营改增的风险应对（一）建筑业会计核算的转变及增值税的核算税收制度的变革对企业的影响程度是十分巨大而且深远的， 这不仅体现在其纳税义务的转变方面还会关系到企业的财务管理甚至会影响企业整体的经营活动。建筑业的营改增活动对企业财务管理活动最显著的影响就是在会计

8、分录的改变上。我国的会计准则规定企业的营业税和增值税都要通过应交税费这个一级科目核算， 在二级科目中涉及到营业税、增值税等核算科目， 再向下还有与各税种相应的三级科目。 营改增就使得企业必须将原本在营业税科目下核算金额转移到增值税的科目下。 此外还应注意的是我国对于增值税涉及的三级科目的种类十分之多，这就需要建筑业企业的财务人员能够准确的认识各个科目核算的内容并且可以灵活的运用。 此外，对于提供境外建筑劳务的企业来说还涉及到增值税的退税等相关科目的核算， 这也要求建筑企业在精确计算抵免或者退税的同时能够做出正确的会计核算。建筑企业的税务风险管理在营改增方面也会面临极大挑战。首先增值税的纳税义务

9、是以建筑业的销项税额减去进项税额得出的。这就使得建筑企业有两个需要把控的方面。 一是对于规定的应当计算增值税销项税额的建筑劳务必须加以计算而不论其在会计上是否计入了收入，这就包括建筑业提供的有偿劳务以及视同提供的劳务。二是在构建材料和劳务时要注重进行税额发票的索取并且在规定的期限内对取得的发票进行认证，这是进行税额能够抵扣的关键环节。增值税的管理与营业税在细节方面有着许多的不同，这就要求建筑企业能够及时的识别并且能够及时的做出相应的改变以及应对。营改增对建筑企业会计处理和税务核算的影响不是相互孤立而是一体的，这就需要建筑企业能够从财务管理的大局出发将税收制度的改变对企业的影响融会贯通以使企业能

10、够更好的应对政策的改变给企业带来的风险。建筑企业原有的税收筹划方案在现有的税收制度下可能会难以实现甚至会带来税务风险，这也是需要建筑企业能够根据现有的营改增政策进行灵活应对的方面。（二）建筑业新项目和老项目的过渡与衔接建筑业与一般的服务业有一个很大的区别就是其完成一项建筑劳务的时间的跨度一般比较长。 尤其是建筑企业承接的房地产企业的建筑项目其时间跨度大多会超过一年。 这就使得建筑业在营改增中已经在进行但是尚未完工的项目的计税成为一个问题。在通知的附件二中以2016年的 4 月 30 日为时间节点对项目进行区分，建筑工程施工许可证注明的合同开工日期或者建筑工程承包合同注明的开工日期在2016 年

11、 4 月 30 日前的建筑工程项目归为老项目，在此时间之后的项目归为新项目。 这样进行区分的一个目的是使已经在建的项目能够有一个过渡的过程， 并且老项目可以选择使用简易的计税方法计算应缴纳的增值税。建筑企业需要注意的是在选择老项目按照简易方法计税时应当对不同项目的成本能够有所区分以使得新项目和老项目各自的增值税款能够准确核算。同时简易的计税方法还面临着进项税额不能抵扣的问题，这就要求企业能够准确的计算出选用不同的计税方法承担的不同的税收负担并且在其中选取出最适宜企业的方案以使得利益最大化。（三）建筑业企业与税务机关加强沟通在已经颁布的通知中对于建筑业的增值税的计算问题都只是给出了一个很粗的框架

12、， 然而建筑业的经营业务十分的多元化，现有的税收政策对于建筑业的各种细节都很难达到全面的覆盖，因此建筑企业在执行增值税的政策时就会没有十分确切依据来确保其税务处理是完全符合税务机关的要求。同时对于税收政策的理解很可能有不同的方式，这也使得建筑企业在营改增的过程中出现风险。此外，对于现有的通知中的补丁性的税收政策对于建筑业的增值税问题可能会有所改变而企业却很难全面的进行跟进并及时的调整其税务处理。建筑企业面对营改增从各方面给企业带来的税务风险必须加强与税务机关的沟通来保证其税务处理的确定性以此来降低税务风险。首先，建筑企业在面对税收政策中的不确定性问题时应当主动与税务机关取得联系并且咨询具体的处理方式，这是提高自身的纳税遵从度的最为有效的方式。对于在交流中存在分歧的地方企业应当与税务局做充分的沟通尽量使税务机关能够认可其税务处理。此外，建筑企业还应当时刻关注主管税务机关等部门发布的最新的税收政策并且充分学习来更新企业的税收知识储备来应对新的政策环境。同时建筑企业还可以积极参加税务机关组织的税收政策的学习活动来跟上税务机关的步伐。与税务机关保持有效的交流能够使企业的税务处理能够更符合税收政策的指引并且极大地降低企业的税务风险。四、结语根据现有的建筑业营改增的税收政策来看并不能顾及