注册会计师考试资料CPA会计考点归纳(下)

1、第十二章财务报表1. “长期应付款”：现值X （ 1+实际利息率）-支付利息2. 应付账款：应付账款借方+预付账款借方预收账款：应收账款借方+预收账款借方3. 逾期经融资产：逾期1天以上4. “综合收益总额”：利润总额+其他综合收益5. 财务报表的列报基础：持续经营6. 经营分部确定报告分部7. 支付给在建工程人员的工资及奖金应当归入“构建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金” 项目第十三章或有事项1. 已经实际发生的负债应当在“预计负债”中扣除。2. 从第三方受到的补偿款属于“其他应收款”，不在预计负债中直接抵扣。3. 实际赔偿损失小于预计负债的，差额计入“以前年度损益调整”。4.

2、预计发生的报废的清理费用，不计入弃置费用。5. 常见的或有事项：债务担保、承诺、亏损合同、重组义务。（不包含债务重组！）6. 重组义务：有详尽正式的重组计划、重组计划已经对外公告7. 差错更正的时候最好把正确的先列岀来8. 实际的预计负债小，则有抵消分录，反则不然。P19第十四章非货币性资产交换1. 影响损益的金额为换岀存货的公允价值与账面价值之差2. 一般以换岀的非货币性资产为基础进行计算3. 非货币性资产交换，公允价值计量的确认损益，账面价值计量的不确认损益。4. 补价不可以超过交易额的 25%5. 主营业务收入要结转成本；同样，可供岀售金融资产转让也应结转资本公积。6. 营业税不计入成本

3、，计入“营业税金及附加”单独分录。7. 为换入而发生的税费才计入成本。8. 除了营业税和增值税之外的税费均直接从补价中扣除。第十五章债务重组1.债务重组的税前利润：营业外收入+资产转让损益2. 债务重组后的重组利得不包含变更未来要缴纳的利息，那个以后计 入“财务费用”3. 债权人分录中方在意“坏账准备”。4. 转让手续费属于资产处置收益，不影响重组利得。5. 确认重组利得时候，债权人需要考虑计提的坏账准备，债务人需要 考虑预计负债。第十六章政府补助1. 与收益相关的政府补助，用于补偿企业已经发生的相关费用或损失的，冲减“营业外支岀2. 公允价值不可可靠计量的，按照名义价值，一元。3. 大型科研

4、设备的折旧，借“研发支出”。贷：营业外收入 P374. 营业外收入 VS递延收益：分配递延收益t 借：递延收益第十七章借款费用1. 在资本化时候应当与资本支岀相挂钩的是“一般借款利息”。2. 利息收入-“专门借款”3. 实际利率法（P43）:借：在建工程（资本化的）银行存款（利息收入）财务费用（费用化的）贷：应付利息长期借款一一利息调整4. 资本化开始必须满足“资本已经支岀"。5. 专门借款计入当期损益的金额：非资本化期间的费用一非资本化期间 的利息收入（完工之后的不予考虑！）6. 一般借款计入当期损益的金额：一般借款产生的所有利息费用一资本 化的一般借款利息费用第十八章股权支付1.

5、 若无离职或者预计的离职没有改变，则应按照授予日金额平均计入各管理费用。2. 得到的乘积本身是“资本公积一一其他资本公积"，与上一年的差额计入“管理费用 借：银行存款资本公积其他资本公积贷：股本资本公积 股本溢价3. 现金结算：资产负债表日权益工具结算：授予日4. 以现金结算的股份支付，在可行权日之后不再确定成本和费用。5. 授予日不做会计处理。6. 在可行权日，预计工具数和实际数是一致的。7. 以权益结算的股份支付可能涉及的科目：股本、管理费用、资本公积。8. 库存股与回购的库存股是相对应的。第十九章所得税费用1. 所得税准则-递延所得税 所得税法t当期所得税 二者相加，得到所得税

6、费用2. 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用（即管 理费用），按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，折 旧后的余值按成本的150%乍为计税基础。四重奏：原计税基础X150% =矫正的计税基础矫正的计税基础-账面价值=暂时性差异暂时性差异-原计税基础50% =暂时性差异余额暂时性差异余额師得税税率=本期期末递延所得税余额3. 深刻理解：并非所有的暂时性差异都可以变为递延所得税！（国债利息收入不产生暂时性差异）4. 禁止转为递延所得税的： 业务招待费超支、行政性罚款、国债利息收入（超值的业务宣传费可以递延）5. 可供岀售金融资产公允变动，不影响当期应交所得税，影响递延

7、所得税，但是计算所得税费用时候要把它扣除，因为其变动计入资本公积。P50借：所得税费用资本公积其他资本公积贷：应缴税费一一应缴所得税递延所得税负债6. 在确认递延所得税是，可能计入的项目有：所得税费用、资本公积（可供岀售金融资产）、营业外收入、商誉（企业合并时）。7. 递延所得税资产应当为正， 但是转回则为负数；递延 所得税负债应当为负，转回则为正。8. 自行研发的无形资产中所涉及的150%，其中多出的50%不确认递延所得税；若上期存在减值准备，则存在期初递延所得税资产。若本期递延所得税资产少，则需要转回。9. 投资性房地产在转换日之前公允变动牵涉的递延所得税，计入资本公积；其余的，计入所得税

8、费用。第二十章外币折算1. “投资者以外币投入的资本”绝不可以以近似汇率折算2. 可供岀售股权投资汇率差额计入所有者权益。3. 处置境外经营，差额计入“当期损益”。4. 汇兑差额有可能计入：资本公积、研发支岀、在建工程、财务费用。5. 交易性金融资产：公允价值变动损益外币兑换：财务费用原材料、长期股权投资：不予折算6. 采用的汇率：交易发生日的即期汇率、合理确定的近似汇率、交易发生日的市场汇率。7. 企业变更记账本位币不会产生汇兑差额。8. 分录使用“财务费用一一汇兑差额”第二十一章租赁1. 未担保余值只有岀租人方考虑。2. “长期应付款”=最低租赁付款额现值X （1 +实际利率）一应付利息3

9、. 作为承租人，计算未确认融资费用，被减的是最低租赁付款额与直接费用之和4. 作为出租人，计算未实现融资收益，用最低租赁收款额+未担保资产余值一公允价值（现值）5. 售价低于公允价值的损失可以用少付租金弥补，表明损失乃递延损失，否则为当期损失。其实际租金费用为折旧与协议租金之和。6. 最低租赁付款额在分录中为“长期应付款一一应付融资租赁款”借：固定资产一一应付融资租赁款未确认融资费用贷：长期应付款一一应付融资租赁款银行存款7. 本期未确认融资费用=（最低租赁付款额一上期未确认融资费用）X实际利率8. 计提折旧额=（入账价值一担保额）/租赁期第二十二章会计政策、会计估计变更和差错更正1. 对象本

10、质有差别、初次发生或者不重要事项不属于会计政策变 更。2. 由于执行新的会计政策T会计政策变更3. 双倍余额递减法往往与跨年度问题相结合岀题4. 会计估计变更的影响数应当计入变更当期与前期相同的项目中, 适用未来适用法。5. 本期发现前期重大差错，调整留存收益和其他相关项目期初数; 本期发现前期非重大差错，调整当期与前期相同的相关科目。第二十三章资产负债表日后事项1. 期间：资产负债表日一一财务报告批准报岀日2. 典型的日后调整事项：诉讼案件、资产减值、确认收入、舞弊差错。3. 发现当期的会计差错，调整当期。4. 调整年度资产负债表的期末数，利润表和利润分配表的本年数。5. 具体金额无法确认的

11、，不可以归为预计负债。6. 实际上判决的赔偿不是日后调整事项，与预计的差额属于日后调整事项。【资产负债表】 借：以前年度损益调整借：应缴税费一一应交所得税预计负债贷：以前年度损益调整贷：其他应付款【利润表】借：应缴税费一一应交所得税贷：递延所得税资产7. 破产确认减值，借“以前年度损益调整一一资产减值损失”，贷“坏账准备”；之后将损益调整拆记“递延所得税资产” “利润分配一一未分配利润”。8. 前期违约，只作为或有事项确认预期负债，本期应在分录中确认。P87借：以前年度损益调整一一营业外支岀借：以前年度损益调整一一所得税费用贷：其他应付款贷：递延所得税资产 （预计负债此时确认，冲掉）借：预计负

12、债借：应缴税费一一应交所得税贷：其他应付款贷：以前年度损益调整一一所得税费用借：其他应付款贷：银行存款（原因在于货币资金不可以动用）第二十四章企业合并1. 只有控股合并才需要编制合并财务报表。2. 非同一控制：合并资产负债表同一控制：合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表。3. 能达到实际控制的当日为“购买日”。4. 非同一控制下企业合并，成本为每一单项交换交易成本之和。5. 同一控制下的企业合并，其直接的相关成本计入“管理费用”6. 商誉-控股合并：合并报表商誉T吸收合并：个别报表（买方）7. 同一控制下的企业合并，确认被合并方原有的商誉，不确认新的商誉。8. 长期股权投资与合并成本（面

13、值）之差计入资本公积。9. 合并报表的比较信息是子公司的比较信息。10. 母公司新取得的长期股权投资与按照新的持股比例计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当先确认 资本公积。11. 分录中的“长期股权投资”对应报表中的“所有者权益合计”。12. 合并抵消分录的核心实质，在于将被合并企业的原所有者权益划分为“长期股权投资”与“少数股东权益”。 之后再把被合并企业的盈余公积、未分配利润按比例转 为“资本公积”。（非同一控制要确定商誉）13. 吸收合并的分录，借方是被吸收企业资产原有的各项，贷记负债各项和所有者权益（股本与资本公积），由“其他应付款”作为最后的差余。14. 权益法改成本法时，要把原本

14、权益法中账面价值中的宣告利润、公允价值变动损益逐一剔除，并最后做分录： 借：长期股权投资贷：长期股权投资一一成本15. 在合并日合并报表底稿中编制长期股权投资调整的分录，长期股权投资既要考虑“利润变动”带来的 权益变动，也要考虑“公允价值损益”带来的变动。个别报表的调整要把账目调至公允，女口借：固定资产贷：资本公积16. 合并日之后，因购买少数股东权益需要调整的项目均应以购买日开始持续计算的金额决定。差额先调 资本公积，不足的调整留存收益。第二十五章合并财务报表1. 合并利润表：年初一一处置日2. 未分配利润=期初+调整后本期净利润一提取分配的利润3. 非统一控制交换物之公允价值4. 若母公司

15、将过去高价购入子公司的货物售岀，则本年度合并报表中，子公司应当将货物差价计入净利润。5. 三板斧：1.将年初存货中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润一一年初（年初存货中未实现内部销售利润）贷：营业成本2. 将本期内部商品销售收入抵销借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入） 贷：营业成本3. 将期末存货中未实现内部销售利润抵销借：营业成本贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）6. 【存货跌价准备】首先抵销存货跌价准备期初数，抵销分录为：借：存货 存货跌价准备贷：未分配利润一一年初然后抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵销分录为：借：营业成本（由于他是年度岀售，因此结转的是上一年计提的减值）贷：存货 存货跌价准备最后抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。借：存货一一存货跌价准备 （即存货的总减值剔除上一年度计真正意义的减值or已经计提过的）贷：资产减值损失7. 期末结转存货=实现的销售收入一本期的存货成本（即“销售成本一期初存货”）内部存货中未实现的销售利润=期末结转存货 X毛利率8. 第二年的递延所得税资产是在第一年的基础上调的，数字是两年的差额。每年的递延所得税=（存货未实现内部销售利润一存货包含的减值）X所得税率借：递延所得税资产