管理会计中需要警惕误区

1、管理会计中需要警惕的误区管理会计中有许多的误区，这些并不容易理解，有些误区非常致命，需要小心警惕，不要被误导。本文为您详解管理会计中需要警惕的误区。管理会计、管理会计学，还是管理会计师？管理会计是什么？有人认为是一个信息系统，有人认为是一种管理活动，美国管理会计师协会（IMA）则将其定义为一种职业。若将管理会计定义为一种职业，其包括的内容就多了。所以，有人评论说“管理会计是个框，什么都往里面装”。我认为，会计有不同角度的分类，从服务对象来分，会计可以分为管理会计和财务会计，管理会计是相对于财务会计（亦称为外部会计）而言的，是内部会计。简单地说，管理会计就是为企业的管理者进行决策而计算（计量）、

2、分析和报告。会计还可以有其他的分类，如按照核算对象或内容分，会计可分为环境会计、人力资源会计、质量成本会计等。管理会计学是什么呢？就是研究如何做好管理会计工作的一门学科或课程。老外的管理会计教材的名称就是“管理会计”，后面不会缀上个“学”的。国内有的管理会计教材，名称会是“管理会计学”，如同“会计学”、“财务管理学”、“管理学”等。那么，管理会计师呢？在企事业单位工作的财会人，都可以称作是管理会计师。管理会计师有不同的层级，如按我国的会计职称体系，分为初级会计师、中级会计师、高级会计师等。你也可以参加IMA的考试，获取注册管理会计师（CMA）资格，或参加CIMA的考试，获取特许全球管理会计师（

3、CGMA）。有人说，我持有注册会计师（CPA）证，算中级还是高级会计师。怎么说呢？从资格的含金量（社会认可度）来说，CPA证甚至高于中级会计师证。但是，你若想取得高级会计师职称，还必须持有中级会计师资格，这是我国会计资格考试和管理制度中的一大弊端。为什么持有CPA证不可以直接申请高级会计资格考试呢？其实，我国的初、中、高考试，不就是管理会计师的资格考试么？财政部完全可以成立个管理会计师协会（如同中国注册会计师协会），以更好地推动中国管理会计体系的建设和完善。管理会计比财务会计重要？管理会计比财务会计重要，都是注册管理会计师（CMA）考试培训机构忽悠人的。与此相关联的忽悠，还有：持有CMA证的人

4、比持有CPA持证人的职位要高，挣得要多；考CMA比考CPA、ACCA要好，等等。这类似于说：男人比女人重要，内科比外科重要，情商比智商重要被这些机构忽悠晕了的财会人，我认为其职位和薪酬不大可能高，因为他/她缺乏批判性思维，判断能力、决策能力(conceptual skill)上有问题。在会计师事务所工作的人，你若仅有中级会计资格证或高级会计资格证，而没有CPA证，也不想考CPA，那就趁早走人、另谋高就，在CPA所继续做下去也是没有什么前途的；反之，如果你不仅有中国CPA证，还有一个英文的CPA证，如AICPA，你在CPA所的前景将会是一片光明（当然，持有CPA证是必要条件，但不是充分条件）。你

5、若在企事业单位工作，有CPA证挺好，没有也无所谓，你可以考初级、中级，再考高级（考评聘结合）；如果你已经有中级资格了，我认为也不必再考CPA了，否则就陷入“低水平重复”了。在企事业单位工作的财会人，你就是管理会计师，你可能从事财务会计工作，也可能从事管理会计工作，不存在管理会计、财务会计谁比谁重要的问题。如果你的公司要去美国上市，而你英文比较好，还有AICPA证书，那你完全可以一展身手，一鸣警人。从一般的会计主管，成为会计部经理、助理财务总监或CFO也不是没有可能的。政府号召企业要“三去一降一补”，我们的企业也需要这么做么？“三去”，指的是去产能、去库存、去杠杆。“一降”，指的是降成本。“一补

6、”，指的是补短板。我在媒体上看到一些企业的CFO大谈、特谈“三去一降一补”，非常的不感冒。从宏观上谈中国经济，难有比克强总理分析的全面、深刻和准确的。并且，宏观（总体）分析与微观（个体）分析不同，宏观上正确的东西，微观上不一定适用。作为企业的财会主管，在分析问题时，一定要注意所站的角度和层次。观点不同，往往是由于角度和层次不同。对于许多企业来说，不是要减产能，而是要加产能，如“机器人”（300024）公司，2016年收入增加不快的主要原因就是受产能约束（订单相对饱满）；有些企业不是要“去库存”，而是要加库存（如“万科”判断房地产行业已经进入“白银”时代，拿地速度近几年未放缓）；有些企业不是“去

7、杠杆”，而是要加杠杆（对处于快速发展阶段的一些企业来说更是如此）。再说降成本，也是需要进行价值工程分析，需要与企业动态的竞争战略相协调的，有些企业的成本不但不能降，还需要升，如加大研发投入，提高核心员工的薪酬，提升生产的自动化和智能化水平，等等。有些企业甚至不惜以短期的亏损来换取长期的竞争优势。马云说，做企业不能听经济学家的，听经济学家的，企业必定做不好。马云所言是有一定道理的。经济字家一般都是宏观分析，而宏观分析得出的结论往往不适合于微观的企业。更何况，在媒体上混个脸熟的经济学家们所说的观点哪有什么数据支撑？哪谈得上是什么宏观经济分析？当然，马云成功了，说话也比较随性和随意，比如他说：“天不

8、怕、地不怕，最怕CFO当CEO”。实际呢？阿里巴巴上市时的6人高管团队中，其中3人就有很强的财会背景，包括现任CEO张勇（张勇于2007年8月加入阿里巴巴集团，担任淘宝网首席财务官，参与设计淘宝商业模式，帮助淘宝在2009年年底实现盈利）。所以，我们不能看成功者们是怎么说的，还得看他是怎么做的。心灵鸡汤是给别人喝的，说的人可能根本就不信。我们再讨论管理会计课程中一些小的、基础性的问题。固定成本仅是厂房、机器设备等固定资产成本么？在管理会计的基本概念中，成本性态概念非常重要。但什么是固定成本呢？我们不能仅根据字面来判断。企事业单位固定资产的成本确实是固定成本，如企业厂房、办公楼的成本，航空公司的

9、飞机成本、家电制造企业的机器、设备成本，等等。固定成本定义中的要点是，在相关产出范围内总成本保持不变。如生产车间的厂长、质量检测员的薪酬成本，一般情况下属于固定成本。对有些高科技企业来说，每年必须保持的研发支出属于固定成本。对有些企业来说，即使在市场不景气，不得不保留的核心员工（否则形势转好时招不到人）的薪酬成本，也属于固定成本。超出相关范围或者从长期来看，所有的成本都是变动成本或半变动成本。混合成本如何划分为固定成本和变动成本，高低点法、散点图法，还是其他？企业有些固定成本和变动成本，一目了然。但有些成本具有混合性质，需要采用一定的方法将其划分为固定成本或变动成本。混合成本如何划分？教科书上

10、一般都会介绍高低点法、散点图法、最小二乘法等。但在实务中呢？你所在的公司是如何将混合成本分解为固定成本的？高低点法？一般不会；最小二乘法？可能性不大；散点图，有那功夫，还不如直接用最小二乘法呢？据我的了解，实务中分解混合成本，或者说所有的固定成本与变动成本的划分，主要是靠管理者的经验、观察和判断。和财务会计中的估计一样，我们在混合成本的划分上，追求的也是“大约的正确”（approximately right），而非“精确的错误”（preciselywrong）。边际贡献还是贡献毛利？你所在的公司或分部编制贡献毛利式的利润表么？固定成本与变动成本的划分非常重要，否则你就无法编制贡献毛利式的利润表

11、，也无法进行“本量利（CVP）”的分析等。但我首先问你的是，你知道什么是贡献毛利式利润表么？财务会计中简化的利润表是这样的收入产品销售成本（cost of goods sold）毛利销售费用管理费用利润或营业利润管理会计中简化的贡献毛利式利润表是这样的收入产品销售变动成本（variable cost of goods sold）变动销售费用变动管理费用贡献毛利（contribution margin，常被错误地译作边际贡献，Margin与marginal含义大不同。）根据我的调研，很多公司（包括国内一些大型的、著名的制造企业）都未编制贡献毛利式的利润表，甚至未将成本划分为固定成本和变动成本。如

12、果是这样，那还谈什么变动成本法的分析、CVP分析、经营杠杆分析？在工业机器人、智能机器人迅猛发展的今天，不少企业都在推行“机器换人计划”，固定成本和变动成本的划分、经营杠杆的分析显得更有意义。管理会计教材或考试中，一般都会涉及到CVP分析，但不少企业为什么不做CVP分析？CVP的分析原理很简单，就是要计算盈亏平衡点（break-evenpoint）盈亏平衡点的销售额固定成本/贡献毛利率贡献毛利率贡献毛利/销售收入贡献毛利销售收入变动成本问题是，你所在的公司或分部（特别是利润中心）进行CVP分析么？换句话说，在确定销售目标时，计算盈亏平衡点么？在实务中，不少企业在进行收入和利润规划时，并不计算盈

13、亏平衡点。而是根据上年预算执行情况，根据企业的战略分析、长期规划等来确定计划期的收入和利润额。并且，绝大部分企业都希望将本企业的收入尽可能做大，因为收入多了，企业规模大了，各种各样的好处就来了。如财政补贴、银行融资的便利和融资成本的降低、公司知名度，等等。君不见，“央企”到地方投资或合作办厂，地方政府官员是“笑脸相迎、笑脸相送”，一个小规模企业到别的地方去投资，谁在乎你？世界500强，其实是500大（参见“该反思了，中国21家亏损企业入围世界500强”一文）。所以，我们要熟悉和掌握CVP分析的原理，但在企业的预算编制、收入管理中不一定用得上。不少财会人都有这样的感觉，“书上讲的是一套，实务干的

14、是另一套”，管理会计知识学了很多，但在实务中用不上。（我在给在职研究生上课或去企业进行内训时，努力使“学考用”三结合）关于管理会计，我们还有很多其他的困惑或认识误区。比如，为什么不少管理会计教科书中也讲项目投资分析，这不是属于财务管理课程的内容么？项目的收入小于成本，或者说净现值（NPV）为负就应该放弃么？为什么不少企业上一些明明是亏损（NPV值为负）的项目呢？潜在收益（成本）、关联收益（成本）如何估算？任何一个决策，最终权衡的是什么？是收入与成本的权衡，还是价值与风险的权衡？在管理会计基本概念中，为什么只是讲成本，如成本性态（固定成本、变动成本与混合成本、阶梯成本等），可控成本与不可控成本，

15、机会成本与沉没成本，约束性固定成本与酌量性固定成本，等等。为什么不讲或很少讲收入、收益、价值、风险等基本概念，而企业所有的决策，不应该是在价值与风险之间进行权衡么？这是不是当前管理会计教材的一种通病？又如，作业成本法（ABC）算出的成本总比传统方法精确么？企业应该尽可能地使用作业成本法核算（计算）产品或服务的成本么？实施作业成本法本身的成本如何估算？进入21世纪，作业成本法有哪些新进展？如何计算以作业为基础的客户成本或供应商成本？作业成本法与作业成本管理（ABCM）、作业管理（ABM）有什么联系和区别？再如，预算管理工具学了那么多，如滚动预算、零基预算、弹性预算、战略预算，等等。为什么自己所在的企业一个都未用？在改革开放不断深化、企业的内外部环境越来越不确定的情况下，为什么中国绝大部分企业连个滚动预算、弹性预算都编不了？定期的、固定的预算管理有效么？公司年年编预算、领导年年讲预算管理的重要性，为什么老问题总是解决不了（如上下博弈压基数，收入、利润受操纵），预算管理总是年复一年地“低水平循环”如果将企业的管理会计水平分为初级、中级、高级、专业级四个层次的话，从整体上看，中国企业管理会计的水平还处于初级层次，这和中国企业的治理水平、管理水平是相符合的。当然，从个体上看，确实有不少IT企业、数据公司、制造企业、电子商务企业等在管理会计上已经达到国际水平，而这些优秀企业