教育储蓄税收优惠政策及管理中问题与对策

1、教育储蓄税收优惠政策及管理中问题与对策内容提要： 本文简要回顾了我国教育储蓄利息所得个人所得税税收优惠政策 的立法状况， 阐述了教育储蓄利息所得个人所得税税收优惠政策的特点、 限制性规定、 代扣 代缴单位的法定义务责任、 政策本身及其管理中存在的问题以及对进一步完善教育储蓄利息 所得个人所得税税收优惠政策的对策和建议， 以期对改革和完善我国的教育储蓄利息所得个 人所得税及其管理有所裨益。关键词 教育储蓄；税收优惠；问题；对策一、教育储蓄利息所得免征个人所得税税收优惠政策的立法回顾为了鼓励城乡居民以储蓄存款方式， 为其子女接受非义务教育 （指九年义务教育之外的 全日制高中、大中专、大学本科、硕士

2、和博士研究生）积蓄资金，促进教育事业发展，中央 银行中国人民银行关于同意中国工商银行教育储蓄试行办法的批复 （银复 1999124 号）批准中国工商银行自 1999 年 9 月 1 日起开办教育储蓄业务，并核准中国工商银行教 育储蓄试行办法 。1999年 9 月 30日国务院发布的对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施办法第 五条规定：“对个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄 存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得， 免征个人所得税。 前款所称教育储蓄是指个人按 照国家有关规定在指定银行开户、存入规定数额资金、用于教育目的的专项储蓄。 ”对教育 储蓄所得实行税收优惠

3、政策。2000年 3 月 28日中国人民银行在总结中国工商银行试办教育储蓄业务经验的基础上， 制定了教育储蓄管理办法 ，规定除邮政储蓄机构以外的办理储蓄存款业务的金融机构均 可办理教育储蓄业务。二、教育储蓄利息所得免征个人所得税税收优惠政策的特点为了支持非义务教育事业的发展， 国家对教育储蓄推出利息所得免征个人所得税的优惠税收政策，同时为了加强对该项优惠政策的管理， 对教育储蓄规定了严格而明确的政策界限。根据教育储蓄管理办法规定教育储蓄具有以下几个特点：1 储户特定，是指教育储蓄的对象（储户）为在校小学四年级（含四年级）以上学生。2 存期灵活，是指教育储蓄为零存整取定期储蓄存款。存期分为一年、

4、三年和六年。3 总额控制，是指教育储蓄的最低起存金额为 50 元，本金合计最高限额为 2 万元。4 利率优惠， 是指教育储蓄实行利率优惠。 一年期、 三年期教育储蓄按开户日同期同档 次整存整取定期储蓄存款利率计息；六年期按开户日五年期整存整取定期储蓄存款利率计 息。教育储蓄在存期内遇利率调整，仍按开户日利率计息。5 利息免税， 是指储户凭存折和学校提供的正在接受非义务教育的学生身份证明 （以下 简称“证明” ）一次支取本金和利息。储户凭“证明”可以享受利率优惠，并免征储蓄存款 利息所得税。三、教育储蓄利息所得个人所得税税收优惠政策在账户开立、 储蓄方式、 支取本息等方 面的限制性规定为了确保该

5、项税收优惠政策不被滥用， 教育储蓄管理办法对教育储蓄在开立账户、 储蓄方式、本金和利息支取等方面规定了严格的限制性条件。1 在开户方式上， 教育储蓄管理办法第六条规定： “教育储蓄采用实名制。办理开户 时，须凭储户本人 （学生） 户口簿或居民身份证到储蓄机构以储户本人的姓名开立存款账户， 金融机构根据储户提供的上述证明， 登记证件名称及号码等事项。 ”国家税务总局关于储蓄 存款利息所得征收个人所得税若干业务问题的通知 （国税发 1999180 号）第三条规定：“有 关储蓄机构应对教育储蓄情况进行详细记录， 以备税务机关查核。 记录的内容应包括： 储户 名称、证件名称及号码、储蓄金额、储蓄起止日

6、期、利率、利息。 ”河南省国家税务局储蓄存款利息所得个人所得税征收管理暂行办法第六条规定在办理教育储蓄时， 金融机构设立专账，同时建立教育储蓄开户信息明细表 ，登录相关信息。办理开户手续时应遵循以 下规定： 1）专账和教育储蓄开户信息明细表应登记储户姓名、开户证件及号码、就读 学校、储蓄金额、储蓄起至日期、利率等相关内容，在登录证件号码时，对开办证件为户口 簿的，应登录户口簿号 +储户本人的出生年月日作为证件号码。2）金融机构在季度终了 10日内将教育储蓄开户信息明细表以磁盘形式报主管税务机关。3）储蓄机构按季将储户的户口簿或居民身份证复印件装订成册，加以编号，以备查核。2 在储蓄方式上， 教

7、育储蓄管理办法第七条规定：教育储蓄为零存整取定期储蓄存 款。开户时储户应与金融机构约定每月固定存入的金额， 分月存入，中途如有漏存，应在次 月补齐，未补存者按零存整取定期储蓄存款的有关规定办理。 中国工商银行教育储蓄试行 办法规定开户后每次存入金额及存期内存款次数由储户与银行约定。 中国农业银行教 育储蓄管理办法 实施细则 规定： 储户办理教育储蓄开户后可以选择按月自动供款方式存 入，也可以根据自身收入情况与农业银行营业网点协商存入次数（不少于 2 次）和金额，并 按规定享受教育储蓄的优惠政策。3 在支取方式上， 教育储蓄管理办法第十条规定： 1）储户凭存折和学校提供的正在 义务教育的学生身份

8、证明（以下简称“证明” ）一次支取本金和利息。储户凭“证明”可以 享受利率优惠， 并免征储蓄存款利息所得税。 金融机构支付存款本金和利息后， 应在“证明” 原件上加盖“已享受教育储蓄优惠”等字样的印章，每份“证明”只享受一次优惠。2）储户不能提供“证明”的，其教育储蓄不享受利率优惠，即一年期、三年期按开户日同期同档 次零存整取定期储蓄存款利率计付利息； 六年期按开户日五年期零存整取定期储蓄存款利率 计付利息。 同时，应按有关规定征收储蓄存款利息所得税。 第十一条规定教育储蓄逾期支取， 其超过原定存期的部分， 按支取日活期储蓄存款利率计付利息， 并按有关规定征收储蓄存款 利息所得税。第十二条规定

9、教育储蓄提前支取时必须全额支取。 （提前支取时，储户能提供 “证明” 的，按实际存期和开户日同期同档次整存整取定期储蓄存款利率计付利息，并免征储蓄存款利息所得税；储户未能提供 “证明” 的，按实际存期和支取日活期储蓄存款利率计 付利息，并按有关规定征收储蓄存款利息所得税。 ）河南省国家税务局储蓄存款利息所得 个人所得税征收管理暂行办法 第六条规定教育储蓄在支取时， 金融机构应设立专账， 同时 建立教育储蓄免税信息表 ，并在季度终了 10 日内报主管税务机关。 专账和教育储蓄免 税信息表应登记储户姓名、开具免税证明单位、免税证明编号、储蓄金额、开户日期、存款期限、支取日期、利率、支付利息、支付利

10、息凭证号等。4 在异地托收上， 教育储蓄管理法第十四条规定凡因户口迁移办理教育储蓄异地托 收的，必须在存款到期后方可办理。 储户须向委托行提供户口迁移证明及正在接受非义务教 育的身份证明。不能提供“证明”的，不享受利率优惠，并应按有关规定征收个人存款利息 所得税。四、对代扣代缴单位规定的义务和责任对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施办法 第十一条规定税务机关应当加强对 扣缴义务人代扣代缴税款情况的监督和检查， 扣缴义务人应当积极予以配合， 如实反映情况， 提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。储蓄存款利息所得个人所得税征收管理暂行办法 第六条规定税务机关应按季将教育 储蓄的相关信息进行比对和分析，针

11、对疑点， 进行纳税评估， 与金融机构约谈，存在偷税问 题的，及时移送稽查部门处理。对金融机构未按照本办法规定设置、保管、报送教育储蓄 开户信息明细表和教育储蓄免税信息表等资料的，依照中华人民共和国税收征收管 理法第 61条、62条之规定， 对其下达责令限期改正通知书 ，并处以 2000元以下罚款； 情节严重的，处以 2000 元以上 10000 元以下罚款。五、当前教育储蓄利息所得个人所得税税收优惠政策及其管理中存在的问题教育储蓄因其具有存期灵活、利率优惠、 利息免税等优点，近年来，在各家银行的强力 营销下， 不仅深受广大客户的喜爱， 而且正逐步成为银行储蓄存款增长的一个亮点， 对我国 的非义

12、务教育事业发展发挥了积极的作用。 但由于金融机构之间同业竞争激烈， 受利益驱动 影响， 一部分金融企业网点和经办人员为争夺教育储蓄资源，忽视教育储蓄准入条件， 违规办理教育储蓄业务，使教育储蓄变了“味” 。在教育储蓄利息所得个人所得税税务专项稽查 和税收执法检查中，我们发现目前该项优惠政策本身及其在执行和管理中还存在一些问题， 值得引起有关方面方面的重视。（一） 教育储蓄个人所得税政策本身的作用有限，达不到政策本身的目的。教育储蓄为 零存整取定期储蓄存款， 中国人民银行 教育储蓄管理办法 规定的教育储蓄存款期限为一 年、三年、六年，中国工商银行规定的存款期限则为三年、六年两种，取消了一年期存款

13、。 教育储蓄存款期限较长，且每笔本金最高限额为 2 万元，而按目前大学的正常收费标准， 2 万元至多也只能够交两年的学费， 这还不包括学生的日常生活开支。 因此， 目前的教育储蓄 税收优惠政策达不到该政策最初促进非义务教育的目的。由于政策本身优惠幅度较小， 办理手续复杂， 在当前利率低， 物价指数不断上涨的情况 下，对储户的吸引力减小。如安阳市 2002 年教育储蓄存款余额为 17774.42 万元，比 2001 年增长 16260.31万元，增幅为 1073.92%；2003年比 2002年增长 14888.34万元，增幅为 83.8%； 2004 年比 2003 年增长 14621.19

14、万元，增幅为 44.8%，增幅明显呈逐年下降趋势。（二）在现行政策下，教育储蓄存款管理上存在较多漏洞，造成税款流失。 2003 年在 安阳市所属的林州市国税局组织的储蓄利息所得个人所得税代扣代缴专项稽查中， 通过金融 企业自查，因违规办理教育储蓄，共查补税款 293984 元。在今年我局组织的教育储蓄利息 所得个人所得税专项调查中，发现存在的违法行为主要有以下几种情形：1 一人多户， 一户多存。 由于金融机构业务处理系统无法自动甄别储户多头设立教育储 蓄户头， 存在同一客户在同一网点、 在同一银行的不同网点或不同银行不同网点开立二户以 上教育储蓄存款户头， 最终导致突破账户最高限额不能超过 2

15、 万元的政策限制， 达到逃避缴 纳个人所得税的目的。2 存款人姓名不实。 按照规定， 储户在存款时应出具身份证明， 属代理人代存的还应出 具代理人身份证明， 但在实际执行中， 为争取更多的客户和更多的存款， 在开户时对教育储 蓄的准入把关不严，存在违反存款实名制规定的现象。3 储户信息登记不规范。按规定 教育储蓄开户信细表 应登记储户姓名、开户证件及 号码、就读学校、储蓄金额、储蓄起至日期、利率等相关内容，在登录证件号码时，对开办 证件为户口簿的，应登录户口簿号 +储户本人的出生年月日作为证件号码。但一些银行在以 户口簿登记时只以户口簿号作为证件号码， 而不登记储户的出生年月日， 致使难以辨认

16、储户是否为符合法定条件的储蓄对象。4 改变存款方式。教育储蓄为零存整取定期储蓄存款。 教育储蓄管理办法第七条规 定教育储蓄开户时储户应与金融机构约定每月固定存入的金额，分月存入，中途如有漏存， 应在次月补齐， 未补存者按零存整取定期储蓄存款的有关规定办理。但 中国农业银行 教 育储蓄管理办法 实施细则 规定储户办理教育储蓄开户后可以选择按月自动供款方式存入， 也可以根据自身收入情况与农业银行营业网点协商存入次数 （不少于 2 次）和金额。 显然农 业银行的规定放宽了存款方式， 造成不同金融机构之间的存款方式不一致， 使监管部门难以 监管。另外在实际操作中部分经办人员改变零存整取属性， 一性存入

17、 2万元， 违反了教育储 蓄分月零存的存款方式。5 学校“证明”管理、使用混乱。一是学校提供的“证明”格式不统一，存在不规范现 象，有的为印制的固定格式，有的为手写证明；二是“证明”的开具部门不统一，有的是学 校财务部门开具的，加盖学校财务印章，有的加盖学校印章；三是学校对开具的“证明”没 有按规定建立备案存查制度， 使以后难以检查核实。 有的储户通过学校熟人托关系就可轻易 开具一份或多份证明， 甚至有的学校把空白证明提供给金融机构随意使用； 四是在支取环节 一些金融机构对学校证明把关不严。 有的未按要求在证明上加盖 “已享受教育储蓄优惠” 字 样印章，未将客户身份证明复印件附在利息清单后作为

18、免税依据， 致使一份证明被多次使用。 有的金融机构甚至在储户根本未提供接受非义务教育的身份证明情况下就按教育储蓄计息 方法为客户计息。六、对策及建议1 对教育储蓄税优惠政策必须从开立账户的源头上加强管理。 要进一步修订完善 教育 储蓄管理办法 ，规范学校“证明”的来源渠道、格式、种类等。学校开具的学生身份证明 必须由专门机构负责印制，领用存各环节要有登记备案制度， 以便以后检查核对。 税务、教 育主管部门和银行监管部门应紧密配合， 定期对学校提供的“证明”进行抽查，严格追究相 关人员的责任，防止滥开、滥用“证明” 。2 实行存款实名制。 银行应建立教育储蓄开户专账、 教育储蓄开户信息明细表 和教 育储蓄免税信息表 ，对教育储蓄情况进行详细记录，包括储户名称、证件名称及号码、储 户金额、记录， 包括储户名称、证件名称及号码、储户金额、储蓄起止日期、利率、利息 等内容。 银行等金融机构在纳税申报时， 应附送该记录的电子信息， 以备税务机关评估核查。 税务机关应当开发一个电子信息比对系统， 自动把那些重复开户、 储蓄方式错误的信息比对 出来。3 建议对教育储蓄